中央蘇區內部審計述評

朱欽勝

（贛南師范學院 江西 贛州 341000）

中央蘇區時期，在國民黨嚴密的經濟封鎖和殘酷的軍事“圍剿”下，蘇區財政異常困難。為節約每一塊銅板支援革命戰爭，蘇維埃政府在建立國家審計的同時，要求各單位、各部門建立內部審計組織，強化內部控制，嚴格對財務收支的管理和監督，內部審計從此成為蘇維埃政府審計的重要組成部分。然而，盡管目前關于中央蘇區審計史的研究成果已有一些，但總體來看對中央蘇區審計制度的研究還是相對薄弱，而且都偏重于政府審計方面，對內部審計幾乎沒有述及。因此，對中央蘇區時期內部審計的考察，不僅對中央蘇區史研究具有重要的學術價值，對當下我國審計制度建設和反腐倡廉工作也有著重大的現實意義。

一

紅色區域的開辟和紅色政權的建立，一掃舊政權的腐敗吏治，開創了為政清廉的一代新風。中央蘇區各級黨組織和蘇維埃臨時政府，機構精簡、廉潔高效，被譽為“中國歷史上空前廉潔的政府”。但是，新政權的各項制度建設需要一個過程，在此期間，紅色政權內部不可避免會有不同程度的管理混亂現象，財政不規范就是其中一個重要表現。如“各級財政部長，不知自己做的什么事，只做些管賬管錢的會計工作”［1］（P143），就是收錢機關、管錢機關、用錢機關也是經常混在一起，沒有分開，“每個縣、區政府，收錢是他，管錢是他，用錢也是他”。［2］（P150）會計科目混雜，各項會計科目沒有固定名稱，“各處自立科目，名稱不一，就在同一科目之內，如辦公費、特別費等所包含的范圍也各處不同”［3］（P151）。各級政府各自為政，私自開支，“有些地方政府一個月用到一萬元，鄉政府用到幾千元之多，下級埋伏短報，上級提款不動。各地財政收支也不照系統，少先隊、獨立團、游擊隊，以及過境紅軍都可以自由向當地政府提款，政府也不拒絕。這樣必然會發生貪污浪費現象，把政府財政大部分用到無用之地”［4］。不僅如此，各級政府還普遍不做預算，“既不向上級政府作預算決算，作財政報告，而上級政府也不去檢查”［5］（P77）。 這些現象，致使紅色政權內部財政管理一度相當紊亂。如贛西南，“經費的開支，全贛西南是沒有統計，也沒有預算，就是贛西南政府也沒有決算預算，一個月開支多少是不知道的”。［6］（P243）這正如 1932 年江西省第一次工農兵蘇維埃大會指出：“過去各級政府浪費的情形實可驚人，一鄉每月可用至數百元，一區可用數千元，一縣甚至用萬元以上。”［7］（P577）

由于各級工農民主政府重軍事輕財政，加上財政管理經驗缺乏，使貪污浪費現象日趨嚴重。如瑞金縣根據縣財政部暴露出的問題，派出輕騎隊對縣蘇的開支情況進行了檢查，果然發現重大貪污浪費現象，“縣蘇共計貪污2820余元”［8］。于都事件中，縣前勞動部長貪污保險金，少共縣委書記、總務處長等貪污公款及群眾的飛機捐百余元，大吃大喝，共計有23件之多。此外，還有某些蘇維埃干部挪用公款做生意，如于都縣蘇主席以主席名義強拿公款50元做生意，縣委組織部長拿保險金做生意，市區前財政部長貪污公款做生意等。這些消極腐敗現象雖然是支流，但已嚴重危害著蘇維埃政權建設，嚴重損害黨和蘇維埃政府在人民心目中的形象。黨和蘇維埃政府對這些消極腐敗現象時刻保持著警覺。毛澤東在“二蘇大”會上曾嚴肅指出：“應該使一切政府工作人員明白，貪污和浪費是極大的犯罪。 ”［9］（P324）要“嚴禁一切浪費，凡未得上級批準而故意浪費者，除依照財政條例懲罰外，并責令機關賠償，……對于政府中的貪污腐化分子要以革命紀律來嚴厲裁判”。［10］（P580）

面對上述腐敗現象，黨和蘇維埃政府不僅在輿論宣傳上加以聲討，同時在政權建設上也著手進行制度設計。中央蘇區在創建根據地之初就建立了財政經濟審查委員會；臨時中央政府成立后，人民委員會之下成立中央審計委員會；“二蘇大”上，中央審計委員會與人民委員會、最高法庭并列成為中央執行委員會直接領導下的三大權力機構之一，體現出鮮明的獨立性和權威性，極大地促進了蘇維埃廉政建設。但中央審計委員會及各省、直轄市分會的職責主要是審核各級蘇維埃政府“財政收支的預算與決算，審核財政機關的臨時收支賬目”［11］（P44），缺乏對各部門、單位內部的財務監管。因此，開展內部審計是政府審計的有效補充，對各部門、單位內部進一步加強監管，從源頭上杜絕消極腐化現象有著極為重要的作用。

二

中央蘇區時期，內部審計組織作為政府審計的重要組成部分，其主要職責是強化對單位內部的管理，嚴格財政紀律，防止貪污浪費，主要組織形式包括審查委員會制度和稽查制度。當時主要的內部審計機構有：

1.中國共產黨內部審計機構。中國共產黨黨內審計監督由來已久。早在1928年7月，黨的六大黨章就規定：“為監督各級黨部之財政、會計及各機關之工作起見，黨的全國大會，省縣市代表大會選舉中央或省縣市審查委員會。”黨的審查委員會成立后，得到了不斷發展和完善。1933年11月，為了推進節省運動由自發的運動朝有組織有計劃的群眾運動的方向發展，黨的蘇區中央局對節省經費作出了具體指示，要求發動反貪污浪費斗爭，組織經常的經濟審查委員會，每月一次清算各機關自己的賬目，建立預決算制度。1934年1月，黨的六屆五中全會選舉了黨的中央審查委員會，林伯渠、阮嘯仙、滕代遠為委員。審查委員會在黨的領導下，加強了對黨內經費的審計監督。1934年4月24日，《紅色中華》登載了《黨的生活》第二期專刊，在《關于黨費的問題》一文中指出：“審查委員會現在有許多地方是建立了，并且已經審查了各地賬目”。［12］但是，審查委員會的工作還是有缺陷的，在對黨的經費審計方面，中共中央認為“沒有看到審計委員會的意見以及以后在經費開支上應該注意什么問題”。［13］這說明審查委員會只是做了內部審計的常規性工作，而沒有對如何改進工作、強化管理等問題提出有效的建議和對其進行更為深刻的分析。但無論如何，黨的中央審查委員會制度的建立，還是促進了黨組織內部審計制度及其工作的開展，使黨內的經費預算制度得到強化，各級黨組織的財政在內部開始趨于統一。

2.國家郵政總局內部審計機構。國家郵政總局是1932年5月成立的，它的成立為中央蘇區時期的郵政系統建設起了重要作用。作為信息的傳遞部門，自成立后不久就建立了內部審計制度。1932年7月19日的《中華蘇維埃共和國郵政總局通知（第二號）》要求閩贛兩省各級郵局將收支情況上報郵局審查統計。1933年10月16日，中央郵政總局召開的蘇區第二次郵政局長會議提出，各級郵局應組織經濟審查委員會，中央郵政局每3個月應做一次總決算并向社會公布。中央郵政總局還召開了第一次蘇區中心縣郵局審計員以上干部會議，著重檢查討論蘇區郵政系統的內部審計問題。盡管總局成立了經濟審查委員會，但各省縣市郵政局并未嚴格按照上級要求建立經濟審查委員會，一度造成了一些不必要的浪費。因此，1934年1月8日，中央郵政總局發布通令，要求選拔政治素質高度、積極忠實的人員充當審查委員會委員，并在工作上加強了與當地政府工農檢查部的聯系。

3.合作社內部審計機構。中央蘇區時期，各級政府先后成立了生產、消費、糧食、信用合作社，并分別制定了章程。根據章程，各合作社相繼選舉成立了管理委員會，負責管理合作社的日常事務及財務。為了監督和檢查管理委員會工作，《合作社工作綱要》規定成立審查委員會。“審查委員會由社員大會選舉五人至七人組織之，審查委員會任期以三個月（或半年）為限，但得連選連任。審查委員會每月開會一次，審查管理委員會之行為及賬目。管理委員會如有瀆職舞弊或違章時，得由審查委員會召集社員大會改組處分之。管理委員會與審查委員會通同舞弊時，得由社員三分之一以上之提議，召集社員大會改組和撤職以及向法庭起訴。 ”［14］（P152）合作社內部審查委員會的成立，為加強管理，肅清貪污浪費，促進合作社的發展發揮了積極作用。

4.軍隊內部審計機構。

一是士兵委員會。中央蘇區時期，部隊的軍、團、營、連均設有士兵委員會。各級士兵委員會的一項重要工作就是監督軍隊費用收支。軍部軍需處每月公布收支情況，接受士委會的審查。同時，軍需處長出席審查會，負責答復審查中提出的問題。1930年9月，紅一方面軍總政治部印發了 《紅軍士兵委員會章程》，規定士委會在政治部及政治委員指揮下，有審查軍隊經濟，監督軍隊給養的權力，士委會工作的權威性有了可靠的保障。士兵委員會是中國共產黨加強軍隊基層組織建設，穩定軍隊的重要手段之一。當時革命戰爭環境惡劣，軍隊經濟條件極為艱苦，讓士兵委員會代表士兵的利益參與軍隊經濟管理，這是軍隊建設史上一個重大的進步。可以說，士委會的政治意義遠大于經濟意義。

二是審查委員會。臨時中央政府成立后，紅軍各級部隊的財政組織系統得到了完善和統一，建立了總經理部、軍經理處、師軍需處的三級組織體系（統稱為經理機關），糾正了過去各部隊雖有財政組織，但無財政統一觀念的做法。經理機關建立后，與軍事指揮機關產生了一些矛盾，如軍事指揮機關給經理機關以不適當的限制，經理機關則過多地強調軍需獨立。為解決這些問題和矛盾，1932年2月17日，中華蘇維埃共和國中央革命軍事委員會頒發了 《經理工作問題提案》，同時制定了《經濟公開條例》。《條例》分為賬目審查、賬目公布及賬簿單據保存三個部分內容，規定了在各級部隊建立審查委員會以及各級審查委員會的產生辦法。審查委員會吸收了士兵委員會群眾性、公開性的優點，士兵代表占據了三分之一的名額，可以充分體現士兵的意愿；每月的收支報告書、收支賬目經審查委員會審查后逐級公布，并向士兵作收支報告，介紹和說明收支情況，接受士兵的監督。在賬目的審查上，各經理機關每月編造決算后，須送審查委員會審查。審查委員會每月定期對該級經理機關的賬目審查一次，若發現經理機關有舞弊行為時，可建議臨時組織審查委員會審查。這樣，經理機關的工作隨時處在群眾的監督之下。《經濟公開條例》是紅軍各部隊建立審查委員會制度、開展內部審計監督的重要規章。它的頒布和實施，使紅軍各部隊的內部審計工作走上了制度化、規范化的道路，減少了軍隊內部貪污腐化、揮霍浪費現象的發生，對軍隊經濟起到了有效的監督作用。

中央蘇區時期，除了在上述部門建立了內部審計機構外，在國民經濟部、國家機關中都設有內部審計機構，實施內部監督，成為政府審計的有效補充，并最終形成中央審計委員會為主體，部門單位內部審計為補充的審計制度體系。

三

中央蘇區內部審計作為政府審計的有效補充，促進了蘇區黨政機關和企事業單位內部管理的改善，遏制了貪污浪費和官僚主義作風的蔓延，樹立了黨和蘇區政府在人民群眾中的良好形象。同時，對當時的革命斗爭做出了重大貢獻，發揮了重要的歷史作用。

首先，內部審計的監督、調控，促進了政府機關、企事業單位內部經濟管理和行政管理工作的改善。1934年3月，中央審計委員會對中央政府各部門進行了重點審計。通過審計，認為中央政府的勞動部、土地部、財政部、國民經濟部、糧食部、教育部、司法部、內務部等主要中央機關3月份的預算 “都能按照實際工作的需要來詳細加以核減，從前開列數字的現象差不多沒有了，可保證將來的決算與預算無大的出入。這是預算確定過程中的大進步”。而且，“在改善工作方式于裁減不必要的工作人員方面，不是機械的平均主義的減，而是按照實際工作的需要及人的能力來進行的”。據審計部門統計，除新成立的糧食部外，2月份中央各部共849人，3月份則減為680人，裁減了169人。人員精簡后，“各部門的工作情緒比以前緊張了，勞動紀律提高了”［15］（P378）。

其次，內部審計工作推動了中央蘇區的廉政建設。蘇維埃工農民主政府是中國共產黨領導的新型政權，為政廉潔是這個政權的顯著特征。但由于中國幾千年封建官僚政治余毒的影響以及各種非無產階級思想的存在，蘇區黨員干部中的意志薄弱者面對金錢的誘惑無法自覺抵制；同時，由于中央蘇區各項制度還不夠健全，各種腐敗現象的出現在所難免。內部審計就是為了能從內部防止這種現象產生的有效措施。在查處一系列重大案件中，內部審計工作起到了不可替代的作用，維護了蘇維埃政府的信譽和形象。正如中央審計委員會1934年9月發布的《關于四個月節省運動的總結報告》指出：“我們可以夸耀著：只有蘇維埃是空前的真正的廉潔政府。”［16］這個結論完全符合當時中央蘇區的實際。

第三，內部審計工作推動了當時中央蘇區的節省運動，為革命戰爭做出了重大貢獻。1934年4月14日，中央審計委員會發布《關于檢查中央各部三月份節省成績總結》報告指出：“三月份實支總數與二月份比較，節省二千九百六十元六角六，達到了百分之四十。其中，各部委的具體節省數目是：中央總務廳1512元，財政部509元，勞動部101元，教育部69元，司法、內務部133元，土地部337元，糧食部228元，工農檢查委員會35元，國家銀行37元，總計2962元。”［17］同時，1934年9月11日，中央審計委員會在審計中央各部4月至7月的經費開支后也指出：“4月至7月的節省運動，不僅完成了八十萬元計劃，而且可以說將近超過一倍即一百三十萬元以上，這一估計不會離開實際。”［18］從這兩個報告中可以看出，內部審計工作的開展，彌補了政府審計的不足，加強了對政府審計難以顧及的一些盲區的監督，為節省運動如如期完成計劃提供了有力的保證，為粉碎國民黨的經濟封鎖和軍事“圍剿”，保衛蘇維埃經色政權發揮了重要的歷史作用。

綜上所述，中央蘇區時期，蘇維埃政府在建立國家審計的同時，要求各單位、各部門建立內部審計組織，強化內部控制，嚴格對財務收支的管理和監督，內部審計成為蘇維埃政府審計制度的重要組成部分。實行內部審計監督制度，是適應當時嚴峻的戰爭形勢，加強蘇維埃國家對財政、財務收支的監督，節約每一塊銅片支援革命戰爭的需要，是單位、部門改善管理，提高經濟效益的需要，也是維護財經紀律，加強蘇維埃政權建設的需要。內部審計工作的開展，促進了各單位、部門挖掘潛力，增產節約，揭露和糾正了蘇維埃政府各級組織中存在的官僚主義，提高了有限資金的使用效益。為克服財政困難，粉碎國民黨的多次“圍剿”發揮了重要的歷史作用，也為當前我國審計制度建設及廉政建設留下了寶貴的歷史經驗。

［1］［2］［3］［5］中央革命根據地工商稅收史料選編［M］.福州:福建人民出版社,1985.

［4］［8］［12］［13］［16］［17］［18］紅色中華,第 33、138、179、179、232、175、232 期.

［6］［7］［9］［10］中央革命根據地史料選編（上、下）［M］南昌:江西人民出版社,1982.

［11］中央蘇區審計史料匯編［M］江西省審計廳內部刊物,1988.

［14］許毅:中央革命根據地財政經濟史長編（下）［M］北京:人民出版社:1982.

［15］余伯流:中央蘇區經濟史［M］南昌:江西人民出版社,1995.