徽商文化與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)研究

倪國(guó)愛(ài) 張敏

（1.銅陵學(xué)院，安徽銅陵244000；2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

徽商文化與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)研究

倪國(guó)愛(ài)1張敏2

（1.銅陵學(xué)院，安徽銅陵244000；2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

在中國(guó)這樣一個(gè)具有悠久歷史的文明古國(guó)中，徽商文化在中國(guó)十大商幫中首屈一指，它所倡導(dǎo)的“仁義誠(chéng)信”理念，對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都有著長(zhǎng)期深遠(yuǎn)的影響。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)騰飛的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)的成功案例都清楚地證明，現(xiàn)代企業(yè)興盛之道在于企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)管理為核心，前人以及同時(shí)代其他國(guó)家可供借鑒的先進(jìn)知識(shí)都是創(chuàng)建發(fā)展財(cái)務(wù)管理制度所需要的重要資料。民營(yíng)企業(yè)要想在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下奮力崛起就必須借鑒徽商成功的理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

徽商；財(cái)務(wù)管理；理財(cái)文化

中國(guó)幾千年的漫長(zhǎng)發(fā)展沉積了豐裕的商業(yè)經(jīng)營(yíng)文化，在明清時(shí)期，徽州商幫因達(dá)到了當(dāng)時(shí)經(jīng)商業(yè)賈的最高境界而最負(fù)盛名，號(hào)稱(chēng)“十大商幫之首”。正如明人在《五雜俎》中所云：“新安大賈，魚(yú)鹽為業(yè)，藏鏹有至百萬(wàn)者，其它二三十萬(wàn)，則中賈耳。……富室之稱(chēng)雄者，江南則推新安，江北則推山右。”經(jīng)歷數(shù)百年歷史的洗禮，徽商奔波的足跡不僅譜寫(xiě)出一曲優(yōu)美的徽文化之絕唱，還精心構(gòu)筑了一代徽商帝國(guó)，涌現(xiàn)出了“紅頂商人”胡雪巖、剪刀商張小泉、茶商胡玧源、典當(dāng)業(yè)商人黃崇德、棉布商汪寬等許多名揚(yáng)中外、富甲一方的名商巨賈，就連乾隆皇帝也曾為之感嘆：“富哉商乎，朕不及也！”。徽商之所以能獲得如此大的成功并保持?jǐn)?shù)百年不衰，正是因?yàn)榛丈虅?chuàng)造并擁有了積極的商業(yè)倫理觀和高超的經(jīng)營(yíng)藝術(shù)。不論是仁義誠(chéng)信、名利雙贏的理財(cái)理念，還是“賈而好儒，儒而好官”的功名情結(jié)；不論是運(yùn)籌帷幄的經(jīng)營(yíng)管理策略，還是奇謀妙略的營(yíng)銷(xiāo)手段；不論是靈活的資本運(yùn)作方式，還是擅以吃苦耐勞的徽駱駝精神開(kāi)拓占領(lǐng)市場(chǎng)，都使徽商在激烈的商海競(jìng)爭(zhēng)中取得了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。

在清朝末年，由于苛捐雜稅、太平天國(guó)起義和官商結(jié)合的壟斷市場(chǎng)的結(jié)束等外在原因，徽商致富之后普遍因思想變得“重儒輕賈”、回歸田園的人生觀念和積累的資本未用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等自身形成的內(nèi)在原因，導(dǎo)致了一代徽商在歷史舞臺(tái)的落幕。盲目拒絕歷史，就是拒絕現(xiàn)代化。由于現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)與古徽商在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和家族式經(jīng)營(yíng)性質(zhì)上存在許多類(lèi)似之處，且鑒于財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步都具有極為重要的意義，所以，從徽商獨(dú)特的理財(cái)文化中汲取智慧的養(yǎng)分，細(xì)辨其成敗得失，對(duì)21世紀(jì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)乃至其能否在經(jīng)濟(jì)一體化、貿(mào)易全球化的大市場(chǎng)中始終立于不敗之地仍有深刻的啟發(fā)和相當(dāng)重要的科學(xué)借鑒意義。

一、當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系與徽商文化精髓尚不和諧的主要表征

（一）對(duì)徽商的經(jīng)營(yíng)文化和商業(yè)倫理觀把握不準(zhǔn)，企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理觀念淡薄

徽商文化器重的是積極的商業(yè)倫理觀，重視運(yùn)籌帷幄的經(jīng)營(yíng)管理策略和奇謀妙略的營(yíng)銷(xiāo)手段。但目前的一些民營(yíng)企業(yè)中高層人員不能從戰(zhàn)略的高度考慮財(cái)務(wù)管理，重銷(xiāo)售、輕財(cái)務(wù)，缺乏資金成本、時(shí)間價(jià)值、機(jī)會(huì)成本觀念；不注重企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，忽視了企業(yè)文化的作用，往往會(huì)形成缺乏向心力，只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，這不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。到目前為止，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)還缺乏構(gòu)建從組織結(jié)構(gòu)到制度建設(shè)，從倫理教育到倫理評(píng)價(jià)體系的完整的操作框架。雖然安徽省目前涌現(xiàn)出如安徽富煌輕型建材集團(tuán)、安徽嘉興包裝印務(wù)有限公司等一批講倫理負(fù)責(zé)任的民營(yíng)企業(yè)，但不容否認(rèn)，現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)倫理的整體存在比較嚴(yán)重的阻礙自身發(fā)展的違反倫理的行為。如誠(chéng)信缺失，短期行為泛濫，惡性無(wú)序地競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重的環(huán)境污染和對(duì)職工過(guò)度地剝削等一系列問(wèn)題。這特別需要加強(qiáng)倫理道德教育和建設(shè)等措施予以克服和消除。

（二）對(duì)徽商靈活的資本運(yùn)作思維深度缺乏，企業(yè)面臨投融資瓶頸，資本運(yùn)營(yíng)存在盲目性

徽商文化講究的是靈活的資本運(yùn)作方式，以及徽商百折不撓、八方通融的拼搏精神來(lái)開(kāi)拓市場(chǎng)并取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但目前的一些民營(yíng)企業(yè)往往在貸款融資出現(xiàn)困難時(shí)，就束手無(wú)策。由于目前國(guó)內(nèi)私人權(quán)益資本市場(chǎng)聯(lián)接資本供給方和需求方的渠道尚未溝通，長(zhǎng)期票據(jù)市場(chǎng)發(fā)育程度很低。導(dǎo)致企業(yè)直接融資渠道堵塞。在這種情況下，即便是十分成功的私營(yíng)企業(yè)要想利用上市或發(fā)行債券、商業(yè)票據(jù)融資也極為困難。另外，銀行貸款期限結(jié)構(gòu)不能滿(mǎn)足企業(yè)需求，導(dǎo)致一些企業(yè)不得不采取短期貸款多次周轉(zhuǎn)的辦法，從而增加了企業(yè)的融資成本。比如原愛(ài)多集團(tuán)就是由于缺乏技改和生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)資金，而向國(guó)安集團(tuán)拆借，而最終導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)還款被以票據(jù)欺詐罪起訴，導(dǎo)致昔日的標(biāo)王愛(ài)多在一夜之間崩塌。

另一方面，不少企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)方面存在盲目性，片面追求資本擴(kuò)張。體現(xiàn)在三個(gè)層面：第一，進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)沒(méi)有合理的利用外部中介機(jī)構(gòu)。很多資信良好的、希望上市的民企由于復(fù)雜的審批程序、過(guò)高的交易成本或者市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)，很難得到中介機(jī)構(gòu)的幫助而無(wú)法上市融資。第二，因盲目追逐短期利潤(rùn)而無(wú)法保證資本運(yùn)營(yíng)的整體戰(zhàn)略效果。由于同一產(chǎn)業(yè)鏈上分食者眾多，民營(yíng)企業(yè)雖然通過(guò)成功的資本運(yùn)營(yíng)一時(shí)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，但卻缺乏足夠的基礎(chǔ)來(lái)保持它，其在主業(yè)市場(chǎng)的影響力、管理者精力的分散以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力的衰減都是不可彌補(bǔ)的損失。第三，民營(yíng)企業(yè)主決策失誤導(dǎo)致資本運(yùn)營(yíng)過(guò)分追求規(guī)模擴(kuò)大。

（三）對(duì)徽商的精細(xì)管理精神發(fā)揚(yáng)不夠，缺乏嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制制度

多年來(lái)形成的徽商文化傳承，講究精細(xì)管理，節(jié)約先行，以制度促效能，以監(jiān)察抓落實(shí)。但很多企業(yè)在這方面還存在距離。一方面，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)以家族制管理模式為主，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。筆者經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代安徽省民營(yíng)企業(yè)仍以家族式管理為主，因此公司治理方面存在的問(wèn)題較多，大致有產(chǎn)權(quán)單一、集中、封閉等問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)幾乎無(wú)一例外地由創(chuàng)業(yè)者個(gè)人或家族所有，其直接后果，反映到治理上面為：第一，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層三者合一，決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一。這嚴(yán)重阻礙高層管理向職業(yè)經(jīng)理人轉(zhuǎn)移的過(guò)程。第二，股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，從而導(dǎo)致決策的經(jīng)驗(yàn)性、專(zhuān)斷性、隨意性和非理性。第三，沒(méi)有建立起一套有效的激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和約束激勵(lì)。即使建立起了一套相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，也由于這種單一產(chǎn)權(quán)所帶來(lái)的封閉性，使之無(wú)法從根本上形成有效的制度體系，從而難以吸引和留住高素質(zhì)的人力資本。此外，任人唯親使家族以外的員工沒(méi)有安全感和歸屬感。

另一方面，部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制薄弱，缺乏制度化、系統(tǒng)化和目標(biāo)的明確化。目前安徽許多中小型民營(yíng)企業(yè)缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬；很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。鄧小平說(shuō)過(guò)“好的制度能讓壞人干不了壞事，壞的制度能讓好人變壞。”民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的制度化建設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。

（四）對(duì)徽商的核心價(jià)值觀領(lǐng)悟不深，內(nèi)部審計(jì)制度尚不完善，難以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

徽商擅以誠(chéng)信正直、吃苦耐勞的徽駱駝精神開(kāi)拓和占領(lǐng)目標(biāo)市場(chǎng)，講究企業(yè)運(yùn)作的理性化。但目前部分企業(yè)在這方面有欠缺。一方面，認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)設(shè)置不規(guī)范、人員素質(zhì)不足，獨(dú)立性差。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，遺憾的是當(dāng)前多數(shù)民營(yíng)企業(yè)“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的局面直接影響了審計(jì)的效率和效果。第一，我國(guó)目前民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征主要表現(xiàn)為高度集中和封閉，這樣企業(yè)的決策通常都是企業(yè)主自己說(shuō)了算，企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、文化水平的不同會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)。第二，許多民營(yíng)企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，僅僅簡(jiǎn)單照搬中外知名企業(yè)，造成了目前民營(yíng)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的混亂。有的雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但為節(jié)省費(fèi)用從財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)抽派人員來(lái)?yè)?dān)當(dāng)審計(jì)人員，很難勝任未來(lái)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的需要。而且內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育做得不夠，大多數(shù)內(nèi)審人員僅具有財(cái)務(wù)知識(shí)，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

另一方面，審計(jì)手段落后，沒(méi)有體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向。2006年6月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)借鑒IIA關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第十六號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，專(zhuān)門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)獨(dú)立成章，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。但目前國(guó)內(nèi)很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上，沒(méi)有跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的步伐。現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，如何防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，這些都需要民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上來(lái)，與企業(yè)戰(zhàn)略決策和風(fēng)險(xiǎn)管理直接銜接。

二、徽商文化與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的協(xié)同性

（一）徽商文化的理財(cái)觀與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1.信息、合作、規(guī)模——企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的“三大法寶”

徽商經(jīng)營(yíng)非常重視市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)。徽商獲取市場(chǎng)信息的方式有四種：一是利用“伙計(jì)”充當(dāng)耳目；二是在商品運(yùn)銷(xiāo)的各個(gè)重要口岸設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)互通行情；三是通過(guò)同業(yè)、同鄉(xiāng)會(huì)館和會(huì)所了解市場(chǎng)信息；四是通過(guò)“四方諸族”了解市場(chǎng)供需情況。徽州的食鹽、棉布、絲綢商都是“挾輕資以賈四方”，之所以在較短的歷史時(shí)期內(nèi)發(fā)展成具有雄厚經(jīng)濟(jì)實(shí)力的商幫，正是因?yàn)樗麄冋莆樟粟吀?jìng)逐利的“三大法寶”：重視市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)、擁有集體競(jìng)爭(zhēng)和團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)、主動(dòng)掌握途程知識(shí)以使家族經(jīng)商規(guī)模化，這些對(duì)于現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)而言也應(yīng)給予重視。

2.質(zhì)量、信譽(yù)和企業(yè)形象——重視無(wú)形資產(chǎn)有效運(yùn)營(yíng)

徽商的質(zhì)量意識(shí)是其集體觀念的根本所在。徽商通過(guò)商品質(zhì)量建立起良好的商業(yè)信譽(yù)后會(huì)視之比金錢(qián)更寶貴。如歙商吳南坡就非常重視信譽(yù)，他以“人寧貿(mào)詐，吾寧貿(mào)信，終不以五尺童子而飾價(jià)為欺”為指導(dǎo)思想，給自己樹(shù)立了良好的品牌。可以說(shuō)，質(zhì)量和信譽(yù)是企業(yè)是否具有長(zhǎng)遠(yuǎn)利益觀念的重要標(biāo)志之一，通過(guò)品牌商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)的有效營(yíng)運(yùn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)，企業(yè)管理者應(yīng)把品牌意識(shí)灌輸?shù)矫總€(gè)員工思想中，生產(chǎn)具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，還要注重廣告策劃和企業(yè)宣傳上的長(zhǎng)遠(yuǎn)性，增加市場(chǎng)份額。寶潔、肯德基這樣國(guó)際知名企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值幾倍于有形資產(chǎn)就是力證。

（二）徽商文化的道德觀與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1.堅(jiān)持“以義取利、誠(chéng)信不欺”的經(jīng)營(yíng)道德

良好的經(jīng)營(yíng)道德是徽商成功的秘訣之一。徽商以儒道經(jīng)營(yíng)為特色，他們講究“薄利生財(cái)，甘為廉賈”，認(rèn)為商家與顧客的關(guān)系并不是一方盤(pán)剝另一方的關(guān)系，而是互利互惠、相互依存的關(guān)系。如明末南京城內(nèi)的徽商之所以能博得“有益于貧民”的聲譽(yù)，在南京的典當(dāng)業(yè)中一枝獨(dú)秀，正是因?yàn)槠湫娜蚀龋员±?jīng)營(yíng)，獲得了顧客的信任。另外，徽商最難能可貴的是在面對(duì)利益與信譽(yù)的兩難選擇時(shí)都以后者為重，以誠(chéng)信為本，童叟無(wú)欺，從而成功擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)規(guī)模，雄踞商界，成為巨商大賈。

2.崇尚“慈善公益、回報(bào)社會(huì)”的社會(huì)道德

首先，徽商非常熱心社會(huì)公益事業(yè)，在致富后還在修路、筑橋、興修水利和助學(xué)等方面慷慨解囊。其次，徽商將回報(bào)社會(huì)看成是自己應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，通過(guò)建祠堂、續(xù)族譜、立族規(guī)、置族田、救濟(jì)族中貧者、設(shè)立義學(xué)等方式來(lái)維系宗法制度。當(dāng)前很多已經(jīng)取得成功的民營(yíng)企業(yè)都不忘回報(bào)社會(huì)，在社會(huì)扶助與維權(quán)維穩(wěn)方面貢獻(xiàn)突出，據(jù)報(bào)道，常州市慈善基金一舉達(dá)到10.63億元，其中民營(yíng)企業(yè)家捐贈(zèng)高達(dá)9.3億元，占到基金總額的87.49%。慈善責(zé)任是企業(yè)自發(fā)承擔(dān)的責(zé)任，如果一個(gè)企業(yè)在本職工作之外有余力、有能力做慈善，那么它一定是個(gè)可予信任的企業(yè)，必然獲得社會(huì)的贊賞。

（三）徽商文化的經(jīng)營(yíng)策略與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1.善于利用多種融資方式引資做合伙生意

徽商在資本運(yùn)營(yíng)上信奉“財(cái)從伴生、合本求利”的古訓(xùn)，善于利用貸資經(jīng)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)以及委托經(jīng)營(yíng)的方式組合資本做合伙生意，為迅速擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模提供有力的資金保障，在買(mǎi)賤賣(mài)貴的商業(yè)活動(dòng)中牟取更為豐厚的利潤(rùn)。徽州商人商業(yè)資本的來(lái)源主要有七個(gè)類(lèi)型，即所謂共同資本、委托資本、婚姻資本、援助資本、遺產(chǎn)資本、官僚資本和勞動(dòng)資本。徽商通常采用等額合資與差額合資兩種形式的合資經(jīng)營(yíng)制，同時(shí)合資人的權(quán)利與義務(wù)以契約形式規(guī)定下來(lái)；還常采用附本經(jīng)商與委資經(jīng)商兩種形式的委托經(jīng)營(yíng)制。隨著我國(guó)證券交易市場(chǎng)的日漸完善，現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)可以靈活選擇多種方式拓寬融資渠道。

2.制定嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度等規(guī)章制度建設(shè)

徽商在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為明確職責(zé)，提高效率，大多形成了較為嚴(yán)密的內(nèi)部分工控制制度和財(cái)務(wù)管理制度。例如徽商典鋪的內(nèi)部組織由六個(gè)部分組成，即內(nèi)缺、眾缺、寫(xiě)票、掛牌、學(xué)徒、勤雜，其中內(nèi)缺是關(guān)鍵部門(mén)。為達(dá)到“合本求利”的目的，在合資經(jīng)營(yíng)制下財(cái)務(wù)管理制度已相當(dāng)嚴(yán)密，對(duì)投資合股者的權(quán)利與義務(wù)也作出了詳細(xì)明確的規(guī)定。他們將商業(yè)利潤(rùn)劃分為官利與紅利，并對(duì)官利設(shè)有定率，而且對(duì)于官利、紅利分配的時(shí)間也分別作出了明確的規(guī)定：生意虧蝕則按股補(bǔ)足，對(duì)不履行義務(wù)者則取消其股東資格。

三、以徽商文化促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

孔子曰：“擇其善者而從之，其不善者而改之。”對(duì)于其在三百年歷史長(zhǎng)河中形成的獨(dú)特理財(cái)文化，應(yīng)當(dāng)辨清古徽商的歷史局限性，取其精華，棄其糟粕。

（一）徽商理財(cái)觀念未能緊跟時(shí)代，經(jīng)營(yíng)方式逐漸落后于國(guó)際及其他商幫

在明知傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)落后的情況下，徽商仍因循守舊，未能緊跟時(shí)代的步伐改善自身。如徽州茶商在清光緒前由于外國(guó)不諳種茶之法，中國(guó)的茶葉在國(guó)際市場(chǎng)上處于壟斷地位，故能大獲其利，成為當(dāng)時(shí)我國(guó)近代對(duì)外貿(mào)易中實(shí)力最強(qiáng)的商幫。但富裕起來(lái)的茶商沒(méi)能居安思危。清光緒時(shí)，印度、錫蘭等國(guó)大面積引種茶葉成功，為了與中國(guó)爭(zhēng)奪國(guó)際市場(chǎng)，使用機(jī)器制茶，極大地提高了其制茶的工藝。與之相比徽州茶商落后的手工制茶工藝導(dǎo)致其茶葉質(zhì)量已不如洋茶。此時(shí)的茶商寧愿將大量資金浪費(fèi)于奢侈性享受之中，也不愿進(jìn)一步提高生產(chǎn)工藝，因此產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上逐漸失去了競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要謀求發(fā)展，如果不居安思危、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，勢(shì)必被淘汰。

（二）徽商的投資視野過(guò)于短視，投資方向過(guò)于狹窄，只重功名不重守業(yè)

徽商雖然在很短時(shí)間內(nèi)飛速崛起，但其沒(méi)有關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)的資金時(shí)間價(jià)值，積累的資本沒(méi)有用于擴(kuò)大再生產(chǎn)而是用于消費(fèi)。相比較浙商的低調(diào)內(nèi)斂，徽商發(fā)跡之后往往只重功名不重守業(yè)，由原來(lái)勤奮敬業(yè)、吃苦耐勞，變成了大興土木、廣建豪宅、享受奢侈、追逐功名，所造成的直接后果就是巨額商業(yè)資本嚴(yán)重萎縮，使徽商難以適應(yīng)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)而走向衰落。如明中后葉的江南地區(qū)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和昆山腔的興起，富有的徽商巨賈紛紛蓄養(yǎng)起家庭戲班，如徽商吳越石的家班、汪季玄的家班等，投入的銀兩不計(jì)其數(shù)。清咸豐年間，徽商汪定貴花黃金百兩、白銀八十萬(wàn)兩在家鄉(xiāng)修建了豪宅承志堂，裝飾考究，磚、木、石三雕俱全，其徽商巨富的鋪排遺風(fēng)可見(jiàn)一斑。這些導(dǎo)致徽商走向衰敗的理財(cái)弊端都是現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)制定投資決策時(shí)所必須借鑒和警惕的。

（三）徽商的商人品格缺乏獨(dú)立，過(guò)分依賴(lài)官府和朝廷、攀附政治勢(shì)力

徽商通過(guò)附庸封建政治勢(shì)力也曾風(fēng)光一時(shí)，但他們因?yàn)槿狈Κ?dú)立的商人品格，只是被政治利用的對(duì)象，即使富貴也只是曇花一現(xiàn)，當(dāng)封建勢(shì)力一旦舍棄他們時(shí)就只能煙消云散，落得“亭館朽壞，荊棘遍地”的悲慘結(jié)局。徽商主體是鹽商，鹽商的成敗在很大程度上依賴(lài)于朝廷和官府的政策，道光年間清政府官鹽經(jīng)銷(xiāo)制度的廢除和交通路線(xiàn)與方式的改變給了徽商致命打擊。同時(shí)，海運(yùn)輪船從西方傳入后，運(yùn)河運(yùn)輸?shù)牟槐愀油怀觯蚱骤F路的通車(chē)最終導(dǎo)致了運(yùn)河漕運(yùn)的廢棄，使聚居在沿途的徽商從此一蹶不振。現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意克服所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一、股權(quán)過(guò)分集中等不足，要在多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中可持續(xù)成長(zhǎng)，就應(yīng)實(shí)施法治化的規(guī)范管理，注重國(guó)家頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策、相關(guān)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并在其外部治理結(jié)構(gòu)上嘗試創(chuàng)新以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、徽商文化促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的思路

（一）以文化提升商業(yè)道德，以“儒道”稱(chēng)雄商界

徽商能在明清兩朝興盛數(shù)百年，正是由于其注意吸收文學(xué)、藝術(shù)、地理、輿圖、交通、氣象、物產(chǎn)、會(huì)計(jì)、民俗、歷史等方面的知識(shí)，重視以文化提升商業(yè)道德，以“儒道”稱(chēng)雄商界，這對(duì)于現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)和諧理財(cái)仍有可取之處。以徽商最為集中的揚(yáng)州為例，揚(yáng)州的昌盛繁華實(shí)質(zhì)上就是在徽商的推動(dòng)下出現(xiàn)的。如今社會(huì)商業(yè)繁榮的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝過(guò)明清兩朝，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，商品供求關(guān)系變化多端，現(xiàn)代安徽的民營(yíng)企業(yè)家要經(jīng)營(yíng)好今日的商業(yè)，就更需要掌握好科學(xué)文化知識(shí)，建立創(chuàng)新的理財(cái)觀念，正確分析和把握市場(chǎng)形勢(shì)，當(dāng)機(jī)立斷以獲厚利。比如安徽新一代成功儒商張近東，憑借其多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)獨(dú)創(chuàng)了蘇寧模式稱(chēng)雄家電流通市場(chǎng)，迄今已成為國(guó)內(nèi)首家IPO首發(fā)上市的家電連鎖企業(yè)，張近東本人也在2005年財(cái)富500強(qiáng)中排第88名，2005年胡潤(rùn)中國(guó)富豪榜第60名。

（二）營(yíng)造積極的企業(yè)經(jīng)營(yíng)文化氛圍，建立明確合理的新徽商財(cái)務(wù)管理觀念

正確的意識(shí)是行為的先導(dǎo)。民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)辦、發(fā)展、壯大民營(yíng)企業(yè)過(guò)程中，由于受經(jīng)濟(jì)體制、個(gè)人思想素質(zhì)等內(nèi)外部因素的影響，其個(gè)人行為和企業(yè)行為有時(shí)可能存在丟棄誠(chéng)信、利己主義的現(xiàn)象，因此當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)徽商精神，建立明確合理的財(cái)務(wù)管理觀念，樹(shù)立以“誠(chéng)實(shí)守信、舍利取義”為核心的經(jīng)濟(jì)道德觀，并應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)積極向上的企業(yè)文化建設(shè)。根據(jù)人本管理理論，財(cái)務(wù)管理要堅(jiān)持以人為本的原則。作為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的文化氛圍，企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)受到民營(yíng)企業(yè)家的高度重視。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免那種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，增強(qiáng)企業(yè)工作團(tuán)隊(duì)的凝聚力和向心力。

（三）傳承徽商的財(cái)務(wù)控制制度，保證財(cái)務(wù)管理核心體系有效運(yùn)作

認(rèn)真把握徽商的財(cái)務(wù)控制方法真諦，必須做到：

1.要以國(guó)家政策和企業(yè)信用為根本，立足創(chuàng)新尋求多種途徑拓展投融資渠道。從國(guó)家宏觀角度而言，政府要重視對(duì)民營(yíng)企業(yè)投融資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，要從政策和措施方面給予民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的空間。一是建立信用評(píng)級(jí)制度，保證貸款償還的安全性。二是提供優(yōu)惠性政策支持。三是通過(guò)社會(huì)信用資源的共享放大個(gè)體信用，從而最終解決企業(yè)信用缺失問(wèn)題。從企業(yè)角度而言，要拓展融資渠道，在直接融資方面，一是適應(yīng)股份制改革的需要，建立完善股權(quán)融資機(jī)制；二是發(fā)展產(chǎn)業(yè)投資基金，規(guī)范企業(yè)資金運(yùn)作方式；三是發(fā)展多渠道的資本市場(chǎng)；在間接融資方面，一是充分發(fā)揮國(guó)有商業(yè)銀行的主導(dǎo)作用，構(gòu)筑與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的商業(yè)金融機(jī)構(gòu)；二是通過(guò)強(qiáng)化貸款內(nèi)部管理機(jī)制化解信貸難題。

2.要科學(xué)進(jìn)行投資決策，完善投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于：了解風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和特征，爭(zhēng)取預(yù)測(cè)、衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂坪头婪叮瑸槠髽I(yè)創(chuàng)造最大的收益。因此要從以下幾個(gè)方面規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，包括銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、估計(jì)需要的資產(chǎn)、估計(jì)收入、費(fèi)用和保留盈余、估計(jì)所需融資；二是進(jìn)行收益質(zhì)量的分析和管理，即對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量的差異進(jìn)行分析找出差異產(chǎn)生的原因并加以改進(jìn)，以提高收益質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是保證資金的流動(dòng)性，這要求企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須做到確定理想的現(xiàn)金余額、加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理、加強(qiáng)存貨管理并保持最佳占用量；四是確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。五是結(jié)合實(shí)際有針對(duì)性采取適當(dāng)?shù)耐顿Y風(fēng)險(xiǎn)策略。

（四）融入徽商文化核心理念，完善內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)機(jī)制和內(nèi)部控制制度，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.要以徽商企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值觀為基礎(chǔ)，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以全面預(yù)算管理為核心，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的四大循環(huán)即采購(gòu)循環(huán)、銷(xiāo)售循環(huán)、付款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。其次，應(yīng)加強(qiáng)以企業(yè)文化為中心的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，融入徽商文化的核心理念，營(yíng)造積極向上的企業(yè)精神和企業(yè)價(jià)值觀。第三，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)良好的信息系統(tǒng)，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和管理信息系統(tǒng)。第四，應(yīng)在應(yīng)收、應(yīng)付賬項(xiàng)、成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果核算等方面強(qiáng)化往來(lái)款項(xiàng)的核算與管理，保持合理的資金結(jié)構(gòu)，規(guī)范成本費(fèi)用核算，防止?jié)撚瘽撎澓唾Y產(chǎn)流失，從而有助于建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.要傳承徽商規(guī)范化管理的精髓，構(gòu)建科學(xué)合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。民營(yíng)企業(yè)要在多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中可持續(xù)成長(zhǎng)，就應(yīng)實(shí)施法治化的規(guī)范管理，并在其治理結(jié)構(gòu)上嘗試創(chuàng)新以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。首先要進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化改革，真正形成現(xiàn)代企業(yè)的法人治理機(jī)構(gòu)，形成有效的委托代理機(jī)制；其次要必須充分考慮各方利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人，形成有效的委托—代理關(guān)系，并成立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，構(gòu)建符合現(xiàn)代企業(yè)制度的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展成為既具備高效的工作能力又具有合理的權(quán)力分配和制衡關(guān)系的民營(yíng)企業(yè)；最后要努力獲得政府的外部制度支持。

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1672-0547（2010）06-0006-04

2010-08-24

倪國(guó)愛(ài)（1963-），男，安徽廬江人，銅陵學(xué)院副院長(zhǎng)，教授，博士，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；張敏（1982-），女，安徽蚌埠人，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院博士研究生，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。