淺析企業(yè)成本管理

石升偉

（中冶遼寧德龍鋼管有限公司，遼寧 鞍山 114039）

淺析企業(yè)成本管理

石升偉

（中冶遼寧德龍鋼管有限公司，遼寧 鞍山 114039）

我國企業(yè)現(xiàn)有的成本管理還很不完善，管理水平還很低。成本管理在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位并沒有確立起來，應(yīng)起的作用也沒有完全達(dá)到，還不能滿足企業(yè)市場競爭的需要。要進(jìn)一步提高成本管理水平，充分發(fā)揮成本管理作用。

成本管理；作用；途徑

中國的企業(yè)在WTO規(guī)則框架下，如何提高自己的競爭實(shí)力，使自己在世界經(jīng)濟(jì)格局中占有一席之地呢？那就是要不斷地加強(qiáng)企業(yè)管理，做大做強(qiáng)企業(yè)，不斷增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制及抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)管理，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其中成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。

一、中國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析

（一）企業(yè)管理理論界未把成本管理列入企業(yè)管理的子系統(tǒng)

企業(yè)管理包括生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、營銷、人力資源、財(cái)務(wù)、成本等管理，目前相關(guān)的企業(yè)管理理論書籍中把成本管理列入了財(cái)務(wù)管理的范圍，屬于企業(yè)管理的第三個(gè)層次。這或許是從成本管理同財(cái)務(wù)管理高度相關(guān)性來考慮的，并且多年來也被人們約定俗成地予以接受。但從提升企業(yè)整體管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)更大利益方面來看，這種分類不盡合理，導(dǎo)致在理論上成本管理在企業(yè)管理中的地位未得到確認(rèn)。

（二）成本管理的觀念落后，視野狹窄

新中國成立后經(jīng)歷了相當(dāng)長時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)營沒有競爭的概念，成本效益概念更是弱化。雖然中國企業(yè)已進(jìn)入競爭的市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系也同世界相接近，但成本管理的老觀念依然存在，視野不寬闊，沒有跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，還基本處于微觀管理階段。例如在管理視野上只看到企業(yè)的內(nèi)部，而不觀察分析企業(yè)所處的行業(yè)及企業(yè)競爭者的成本狀況，不利于企業(yè)進(jìn)行有效成本分析，提高競爭力；管理范圍上只局限于生產(chǎn)過程控制，而忽略了產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念對(duì)成本的影響；在控制手段上只強(qiáng)調(diào)節(jié)約，關(guān)注于絕對(duì)成本降低，而不能用成本效益的原則來看待成本的付出等等，總之缺乏宏觀戰(zhàn)略管理思想。

（三）全員對(duì)成本管理的重視不夠

多數(shù)企業(yè)的成本管理基本依靠財(cái)務(wù)人員和少數(shù)相關(guān)管理者來完成，成本管理力量薄弱，沒有形成有效的全員成本管理機(jī)制。因?yàn)槠髽I(yè)成本管理制度不健全、考核措施不到位的限制，企業(yè)員工對(duì)成本的意識(shí)不強(qiáng)，普遍不關(guān)心企業(yè)的成本狀況。對(duì)成本管理同企業(yè)其他管理關(guān)系的認(rèn)識(shí)上相脫節(jié)，成本管理的知識(shí)知之甚少，員工缺少控制成本的激情，認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)人員的事，甚至一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也這樣認(rèn)為。企業(yè)的成本管理如果失去諾大的制造者群體，將難以真正取得成效。

（四）成本管理方法簡單、落后

傳統(tǒng)的成本管理方法主要分成本的核算方法和成本的控制方法，核算方法有管理會(huì)計(jì)的固定、變動(dòng)成本的量本利核算法、成本會(huì)計(jì)的生產(chǎn)成本分配中的品種法、分批法、分步法，成本控制方面主要有定額（標(biāo)準(zhǔn)）成本法、目標(biāo)成本法等。這些方法在中國企業(yè)得到普遍應(yīng)用。但這些方法之間的相關(guān)性不夠，成本計(jì)算和成本控制不能得到有效統(tǒng)一，并且依據(jù)傳統(tǒng)的成本分配對(duì)象所分配的間接制造成本并不準(zhǔn)確，從而會(huì)給企業(yè)挖尋成本管理漏洞，進(jìn)行正確決策帶來不利影響。目前隨著企業(yè)差異化戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)發(fā)生的間接成本比重在加大，因此，尋求應(yīng)用更先進(jìn)、效果更佳的成本管理方法成為企業(yè)提升成本管理水平的必然選擇。

（五）成本管理的效率低下

成本管理的效率體現(xiàn)在能夠快速地提供真實(shí)的企業(yè)成本狀況信息，成本控制方法得當(dāng)，成本支出有效降低。但現(xiàn)實(shí)卻往往相反，多數(shù)企業(yè)成本管理工作沒少做，但取得的效果并不理想，這是由多種原因造成的。比如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分工不明確，金字塔結(jié)構(gòu)層級(jí)過多，傳遞信息緩慢；財(cái)務(wù)核算手工比重高，計(jì)算機(jī)不能有效利用，人員素質(zhì)低，核算成本過大，核算結(jié)果失真，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤的可能性增加；有的企業(yè)不結(jié)合企業(yè)實(shí)際，照搬別的企業(yè)所謂有效的成本控制方法，結(jié)果水土不服，造成成本控制措施落實(shí)不到位，成本支出不能控制在合理范圍之內(nèi)，嚴(yán)重影響企業(yè)效益提升。

（六）成本管理的極端化，給社會(huì)帶來消極影響及災(zāi)害

企業(yè)為企業(yè)利益而降低成本，無可厚非，但有些企業(yè)卻只顧企業(yè)或投資者的利益，嚴(yán)重違反了法律，給勞動(dòng)者及社會(huì)造成危害。例如隨意剝奪企業(yè)職工合法權(quán)益：勞動(dòng)時(shí)間與應(yīng)得到的薪金不匹配，薪金低得極不合理；工作環(huán)境得不到改善，操作者的人身安全受到嚴(yán)重威脅；應(yīng)得的福利不能得到。一些高度污染的企業(yè)只為自身利益考慮，對(duì)產(chǎn)生的三廢不能有效治理，任意排污，造成嚴(yán)重的水、空氣污染，給人類自身生存環(huán)境造成極大的破壞。這些行為有悖于當(dāng)今社會(huì)和諧發(fā)展的潮流，理應(yīng)得到堅(jiān)決抵制。

綜上所述，我國企業(yè)現(xiàn)有的成本管理還很不完善，管理水平還很低，遠(yuǎn)未成熟。成本管理在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位并沒有確立起來，應(yīng)起的作用也沒有完全達(dá)到，還不能滿足企業(yè)市場競爭的需要。

二、進(jìn)一步提高成本管理水平充分發(fā)揮成本管理作用的有效途徑

（一）建議企業(yè)管理理論界把成本管理從財(cái)務(wù)管理中分離出來，提升層次

成本控制活動(dòng)涵蓋了企業(yè)全部，除成本核算外，企業(yè)各部門可以說都和成本打交道，在薄利時(shí)代到來的今天，成本管理對(duì)企業(yè)來說尤顯得重要。為進(jìn)一步提高成本管理在企業(yè)管理中的地位，建議企業(yè)管理理論界把成本管理從財(cái)務(wù)管理中分離出來，提升層次，變?yōu)槠髽I(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，并且要進(jìn)一步豐富成本管理的相關(guān)內(nèi)容。理論指導(dǎo)實(shí)踐，通過這一改變，在思想上能夠逐漸扭轉(zhuǎn)人們的“成本管理只是財(cái)務(wù)人員的事”這一錯(cuò)誤觀念，在一定程度上提高了全員對(duì)成本的認(rèn)識(shí)。這樣，將極大提升成本管理在企業(yè)管理中的地位，成本管理的作用進(jìn)一步發(fā)揮將是順理成章的事。

（二）成本管理要拓寬視野，改變觀念，樹立起戰(zhàn)略管理思想

1.樹立成本效益觀念

成本效益觀念就是成本管理要從投入與產(chǎn)出的對(duì)比分析來看待投入（成本）的必要性、合理性，即考察成本高低的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)出與投入之比，該比值越大，說明效益越高。這就要求我們要理性地看待成本絕對(duì)數(shù)的降低，一味地強(qiáng)調(diào)絕對(duì)數(shù)節(jié)約，而舍不得投入，容易犯保守錯(cuò)誤，將有可能失去更大的收益，甚至?xí)テ髽I(yè)快速壯大發(fā)展的寶貴機(jī)遇。

2.樹立系統(tǒng)管理觀念

前面提到，企業(yè)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)的各個(gè)方面相互作用構(gòu)成一個(gè)大的系統(tǒng)，每個(gè)方面的活動(dòng)對(duì)企業(yè)總成本均構(gòu)成不同程度的影響。因而，成本管理要樹立起系統(tǒng)管理觀念，不應(yīng)只注重經(jīng)營活動(dòng)的某一方面，要注重于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，強(qiáng)調(diào)整體與全局。成本管理還應(yīng)考察企業(yè)所屬行業(yè)價(jià)值鏈和競爭對(duì)手價(jià)值鏈，通過企業(yè)價(jià)值鏈與行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行衡量和與競爭對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行比較來發(fā)現(xiàn)降低企業(yè)總成本的途徑與方法。

3.樹立成本動(dòng)因控制觀念

樹立成本動(dòng)因控制觀念，主要是通過對(duì)成本動(dòng)因的管理，最終達(dá)到降低成本的目標(biāo)。成本動(dòng)因，就是決定成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)，實(shí)行成本動(dòng)因控制，是戰(zhàn)略成本管理的精髓。成本動(dòng)因有兩個(gè)層次：即微觀層次和宏觀層次的成本動(dòng)因。前者與企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，后者與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展規(guī)劃、運(yùn)行體制、企業(yè)文化等相關(guān)，這些動(dòng)因具有戰(zhàn)略意義，又可稱為戰(zhàn)略成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)τ诔杀镜挠绊懯菦Q定性的、長遠(yuǎn)的。因此，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)嵤┛刂朴兄浅Ｖ匾囊饬x。

4.樹立全生命成本管理觀念

全生命是指產(chǎn)品從開發(fā)設(shè)計(jì)到生產(chǎn)制造，從流出企業(yè)被消費(fèi)利用、維修保養(yǎng)到最后廢棄的整個(gè)過程。在這個(gè)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)都要發(fā)生成本，各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本之和就是全生命成本。樹立全生命成本管理觀念要求關(guān)注產(chǎn)品存在的全過程，既考慮到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也要考慮到產(chǎn)品被利用后所發(fā)生的各項(xiàng)再支出。這樣，達(dá)到產(chǎn)品全生命成本最低，企業(yè)才能使消費(fèi)者放心使用產(chǎn)品，以取得競爭優(yōu)勢。

5.樹立產(chǎn)品優(yōu)生觀念

產(chǎn)品優(yōu)生是指產(chǎn)品在研發(fā)設(shè)計(jì)階段的決策就決定了產(chǎn)品全生命成本的大部分，這部分成本成為今后的約束成本，即一個(gè)企業(yè)未來必將發(fā)生的成本。對(duì)于這部分成本，企業(yè)在生產(chǎn)過程中是不能控制的。這也是企業(yè)投資決策的重要部分。產(chǎn)品全生命成本的這個(gè)特點(diǎn)，要求企業(yè)樹立產(chǎn)品優(yōu)生觀念，重視產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本管理，通過該階段以成本為導(dǎo)向的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化，保證推出的新產(chǎn)品既有長久的生命力，同時(shí)又具有成本競爭優(yōu)勢。

通過樹立起上述五種戰(zhàn)略成本管理觀念，可以全方位立體地看待企業(yè)的成本問題，能夠揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，選擇實(shí)施最有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的成本決策。

（三）提高全員成本管理的觀念，使全員重視成本管理

通過上述改變企業(yè)管理理論、提升成本管理地位來促動(dòng)全員的成本觀念外，更應(yīng)多做的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須建立起有效的成本約束機(jī)制以及對(duì)全員的考核激勵(lì)機(jī)制，通過各種人性化機(jī)制的運(yùn)行來提高企業(yè)全員的成本管理意識(shí)。對(duì)全員進(jìn)行成本意識(shí)灌輸，加強(qiáng)對(duì)全員的成本知識(shí)的培訓(xùn)，使全員了解從自己手中流出的資產(chǎn)同自己為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值之間的關(guān)系。并一定要把成本控制同相關(guān)人員的個(gè)人利益相掛鉤，這樣才能變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理。

（四）改進(jìn)成本管理的方法，引進(jìn)作業(yè)成本核算方法

由于現(xiàn)代企業(yè)科技投入加大以及企業(yè)經(jīng)營方式、戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致企業(yè)間接制造費(fèi)用的比重極大地增加，并且構(gòu)成內(nèi)容也復(fù)雜化。運(yùn)用傳統(tǒng)的按照產(chǎn)品為分配對(duì)象對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配和核算，將變得越發(fā)困難，其科學(xué)性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性將大打折扣。在這種狀況下，引入作業(yè)成本法成為可能。作業(yè)成本法通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析，并把間接成本同成本動(dòng)因聯(lián)系起來，從而發(fā)現(xiàn)并摒棄不能增值的作業(yè)。這種方法能夠使許多不可控間接費(fèi)用變?yōu)榭煽兀M(jìn)而改進(jìn)了企業(yè)作業(yè)鏈條，優(yōu)化了企業(yè)的價(jià)值鏈，改善了作業(yè)效果。可以說，作業(yè)成本法將成本核算與有效控制進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合。

（五）結(jié)合企業(yè)實(shí)際抓好綜合成本管理，努力提高成本管理效率

前已提到，成本管理涵蓋了企業(yè)的全部，要提高企業(yè)成本管理效率，不能只就成本論成本。除了制定執(zhí)行正確的符合企業(yè)實(shí)際的成本制度和成本決策外，還要通過建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度，做好其他方面的工作。比如，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上要進(jìn)行調(diào)整，可以由金字塔式變?yōu)槭聵I(yè)矩陣式或減少金字塔層級(jí)，實(shí)行扁平化管理，提高溝通效率，減少溝通成本；在人力資源方面，努力提高人員的工作素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)，對(duì)各部門人員進(jìn)行最佳的組合和安排，最大程度提高工作效率，減少人工成本；在產(chǎn)品質(zhì)量控制上注重技術(shù)更新，多出優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，減少質(zhì)量成本發(fā)生；在市場營銷上注重營銷策略和手段，加大市場開發(fā)力度，做好售前、售中、售后服務(wù)，減少營銷成本；在企業(yè)文化建設(shè)上，注重提高企業(yè)的凝聚力和向心力，提高企業(yè)的決策執(zhí)行力，減少執(zhí)行成本；在管理手段上充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用，引入或自行開發(fā)適合的成本管理軟件應(yīng)用于成本管理，加快企業(yè)辦公自動(dòng)化進(jìn)程。

（六）企業(yè)的成本管理一定要同社會(huì)協(xié)調(diào)相統(tǒng)一

社會(huì)是企業(yè)生存的土壤，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要和社會(huì)的健康發(fā)展相結(jié)合，即企業(yè)的管理不能同社會(huì)、同法制相沖突，否則最終受損失的還是企業(yè)。對(duì)于相當(dāng)多成本管理極端化的企業(yè)來說，一方面需要加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，促使企業(yè)自覺改變成本管理的模式，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展角度來研究成本管理，而不是采取追求眼前利益的短期行為。另一方面是要采取有力的法制手段，對(duì)企業(yè)的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲治，迫使企業(yè)改變畸形成本管理行為。國家也應(yīng)該適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰技術(shù)落后、生產(chǎn)效率低下、對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的行業(yè)。以市場為導(dǎo)向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，使資源得到最充分有效的配置利用，有效降低全社會(huì)的成本水平。

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1673-0046（2010）6-0085-03