關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題及其治理的研究

李 莉

(長春師范學(xué)院審計處,吉林長春 130032)

行政事業(yè)單位內(nèi)審工作是國家為加強(qiáng)審計監(jiān)督體系,建立和健全自我壓縮機(jī)制,用行政手段自上而下建立起來的,是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中不可缺少的組成部分。但在審計實踐中,內(nèi)部審計的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮,有的甚至流于形式。本文針對當(dāng)前行政事業(yè)單位存在的問題,提出了強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的策略。

1 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

1.1 對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)識有偏差

有些政府領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)覺得財務(wù)只是本單位內(nèi)部的一些收支活動,不需要再進(jìn)行審計。近幾年,行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算,物質(zhì)購買實行政府采購,資金實施了國庫集中支付。有些領(lǐng)導(dǎo)覺得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在國家有關(guān)審計制度規(guī)定下設(shè)立的,把其當(dāng)作是一種異已力量,從而排斥它,使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,這些都嚴(yán)重阻礙了審計工作的發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審工作內(nèi)容過于單一,無法適應(yīng)新形勢的要求

內(nèi)部審計在歷史發(fā)展中經(jīng)歷了財務(wù)收支合規(guī)性審計,以確保財產(chǎn)安全,防止和察覺舞弊為主要內(nèi)容的審計、管理審計以及內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理審計幾種歷史發(fā)展形態(tài)。目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)審工作只開展了收支審計,但隨著社會事業(yè)改革的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,審計部門必須關(guān)注風(fēng)險因素和機(jī)遇,關(guān)注內(nèi)部控制的效益和效果,關(guān)注組織結(jié)構(gòu)的合理性和運(yùn)行效益,這是當(dāng)前內(nèi)部審計的方向和潮流。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,內(nèi)審包括對單位財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計監(jiān)督,不同單位應(yīng)該承擔(dān)不同職能,而一味注重事后監(jiān)督,已無法適應(yīng)新形勢的要求。

1.3 內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員大多都是財會人員,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的專業(yè)性和技術(shù)性,既減弱了內(nèi)部審計工作的力度,又起不到內(nèi)審工作應(yīng)該發(fā)揮的作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員要具備廣博的知識和多元化的技能,同時,要具備較強(qiáng)的處理人際關(guān)系的能力。

1.4 內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位,制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮

內(nèi)部審計是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。該機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計的靈魂,它要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不受到任何干擾。目前行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的狀況是:多數(shù)部門沒有設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu),少數(shù)設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)卻沒有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員。這種分工不清、職責(zé)不明的局面,制約了行政單位內(nèi)部作用的發(fā)揮。

1.5 制度不完善,導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行

內(nèi)部審計制度建立健全與否,是關(guān)系到加快民主法制建設(shè)、嚴(yán)格依法辦事的重要問題。但各種新頒布的經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)中很少涉及內(nèi)部審計。目前我國仍未制定專門規(guī)范內(nèi)部審計的法律法規(guī),現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定實施的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。其法律級別明顯偏低。出現(xiàn)的審計意見沒有法律法規(guī)的強(qiáng)制性,顯得無章可循。因此,在執(zhí)行審計意見時會出現(xiàn)審計意見無法落到實處的現(xiàn)象。

2 強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要對策

2.1 提高對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識

行政事業(yè)單位的目標(biāo)是在一定的經(jīng)費(fèi)保障下履行國家賦予的公共管理職能。這個目標(biāo)能否有效地實現(xiàn)在很大程度上取決于單位是否具備良好的控制環(huán)境,而內(nèi)部審計正是行政事業(yè)單位改善內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的有效手段。通過內(nèi)部審計對單位的風(fēng)險控制進(jìn)行經(jīng)常性的審查、分析和評估,可以反映行政事業(yè)單位資金使用效益的現(xiàn)實水平,從而提出改進(jìn)建議,不斷提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的科學(xué)性,保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。相關(guān)人員,特別是領(lǐng)導(dǎo)必須提高對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識,只有認(rèn)識提高了,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計人員的工作激情,拓寬內(nèi)部審計的方法,發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。所以要多渠道、多角度地宣傳內(nèi)部審計價值,通過內(nèi)部審計專題培訓(xùn)行政發(fā)文、媒體宣傳、政府審計等途徑提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)以及干部職工對內(nèi)審的認(rèn)識。

2.2 優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)審環(huán)節(jié),努力拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域

目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計基本局限于對單位財務(wù)真實性、合規(guī)性的事后審查,往往在既成事項上繞圈子,而沒有對資金效益、管理漏洞、制度健全等方面進(jìn)行有效的評價。中國內(nèi)審協(xié)會現(xiàn)已提出內(nèi)部審計要以財務(wù)審計為主,以財務(wù)審計和風(fēng)險控制為導(dǎo)向的管理審計并重的新理念。因此,及時調(diào)整內(nèi)審的目標(biāo)和重點(diǎn),從認(rèn)識上限于“差錯防弊”轉(zhuǎn)變到以效益審計為中心的經(jīng)營管理中來,為其出謀劃策。要堅持事前、事中、事后審計相結(jié)合的跟蹤審計,使內(nèi)部審計貫穿到行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程,清除內(nèi)部審計死角,重點(diǎn)實現(xiàn)內(nèi)部審計成果的利用效率,做到真實、合法、效益三者并重,更好地發(fā)揮內(nèi)審效用。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè),提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位要不斷根據(jù)新形勢的需要,將綜合素質(zhì)較高、實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中,盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才,重視和加強(qiáng)各項專業(yè)知識的培訓(xùn),使內(nèi)審人員具有廣博堅實的專業(yè)知識。內(nèi)審人員素質(zhì)提高了,內(nèi)審質(zhì)量才會提高。首先,行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)改變觀念,為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配齊內(nèi)審人員,改變由財務(wù)人員兼任內(nèi)審人員的單一渠道,逐步在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中增加非會計專業(yè)背景的人員,形成內(nèi)審、會計、法律、經(jīng)濟(jì)等人員組成的有機(jī)整體。其次,要建立內(nèi)部審計人員培訓(xùn)制度。把行政事業(yè)單位內(nèi)審培訓(xùn)工作形成制度,并加以落實,加快內(nèi)審人員的知識更新,建立起一支復(fù)合型內(nèi)審人才隊伍,以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的生命,是其賴以生存的必要條件。《審計法》第五條規(guī)定:“審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”。內(nèi)部審計也具有獨(dú)立性,《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的決定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)和政策,對本單位以及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督,獨(dú)立行使內(nèi)部審計職權(quán),優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境,必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨(dú)立。”要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,充分實現(xiàn)其職能,就必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),配置專職審計人員。內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計單位,獨(dú)立行職使審計職權(quán),不受其他職能部門和個人干預(yù)。只有這樣才能保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、提出審計建議和意見時不受任何干擾,保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度,圓滿完成審計任務(wù),有效降低審計風(fēng)險。

2.5 建立健全的內(nèi)部審計規(guī)章制度,提高審計質(zhì)量

目前,我國已經(jīng)進(jìn)入一個新的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期,為我們的內(nèi)部審計工作提供了巨大的空間和平臺。為此,我們應(yīng)該建立健全內(nèi)審的激勵機(jī)制和控制制度以及責(zé)任制度,規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的行為,切實維護(hù)內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性。每個單位都必須要有健全的、有利于發(fā)展的監(jiān)督、內(nèi)控機(jī)制,如果沒有反映靈敏、監(jiān)督到位的內(nèi)控機(jī)制,難免會出現(xiàn)各類問題。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作要“圍繞中心,服務(wù)大局”;要從微觀入手,從宏觀、全局著眼,這就是內(nèi)部審計工作貫徹科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)所在單位又好又快發(fā)展的方法。

3 結(jié)語

綜上所述,我們必須充分認(rèn)清當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的重要性,它是行政事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的一種行為。內(nèi)審作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制中的一個重要因素,對增強(qiáng)行政事業(yè)單位市場競爭力具有舉足輕重的作用。行政事業(yè)單位是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成因素,對社會主義現(xiàn)代化建設(shè)起著重要作用。內(nèi)部審計的重要性關(guān)系到國有資產(chǎn)的合理分配和使用,是有效提高行政事業(yè)單位資金運(yùn)用效率的保證和有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各項制度和規(guī)定的相關(guān)出臺加強(qiáng)了內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識。在新形勢下,財務(wù)人員不斷提升自身的理論水平,加強(qiáng)對內(nèi)部審計的重視成為了必然趨勢,也使內(nèi)部審計成為提高單位整體財務(wù)工作的有力保障變成必然。

內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的因素,對行政事業(yè)單位的經(jīng)營與管理起到再控制的作用,所以行政事業(yè)單位必須把內(nèi)部審計作為現(xiàn)代化健康發(fā)展的必然要求,將其置于行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制中予以認(rèn)識和重視,并抓好行政事業(yè)單位規(guī)章制度建設(shè),為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的執(zhí)行空間,以避免架空內(nèi)部審計。

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