芻議公允價值推行的障礙及對策

○吳鳳霞

（新疆油田公司采油一廠 新疆克拉瑪依 843000）

一、問題的提出

新頒布的企業會計準則中，我國重新允許使用公允價值，這表明我國對公允價值的研究與運用進入一個新的時期，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。這次會計改革，在中國的歷史上是一次重大的會計革命。尤其是已被國際上普遍認可并應用的公允價值會計的適當引入，更成為新會計準則體系的亮點。公允價值由于其高度的相關性，越來越受到投資者和債權人的重視。2006年我國會計準則制訂機構頒布的《企業會計準則—基本準則》中認為公允價值是：“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。公允價值的公允性存在于公平交易中，交易雙方不受其他任何因素的影響所確定的雙方都能接受的價格。公允價值的計量基礎是市場價格。具體來說是在計量那一天基于假想交易的脫手價格，即出售一項資產是預期的現金流入或轉移一項負債時預期的現金流出。該市場價格是有序交易中的價格，即完全自愿的交換雙方所欲進行的，已在市場上展現了一段時間的價格。在過去和現在，該項交易是大量的，合乎商業規則的，其報價是公開、公正并隨時可以取得的。公允價值的確定不是基于兩個主體交換的雙方，而是基于市場參與者在活躍市場中做出的資產與負債的定價，其之所以不被稱為“負債的清償價格”，而被稱為“轉移價格”，就表示該項負債并未結清而仍在市場中持續為其他市場參與者所持有。

公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本相比，使用公允價值計量有利于企業資本的保全、有利于增強財務報告決策的有用性、有利于維持企業的經營能力、有助于合理地反映企業真實的財務狀況，是適應新興經濟活動發展的需要，能增強會計信息的相關性，為投資者提供決策信息。由于各國的經濟發展狀況不同，會計準則對公允價值的表述和具體處理也不完全一致。因此，有必要結合我國的國情和特色，認真研究符合我國市場經濟發展需要公允價值理論。如何完善和發展公允價值計量模式，這既對會計界提出了嚴峻挑戰，也為會計界提供了有力的契機。此次探討公允價值會計問題，對我國公允價值會計的理論和實踐有重要的現實意義。

二、在我國推行公允價值面臨的障礙

公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高企業會計信息質量的重要途徑，代表了會計計量體系變革的總體趨勢。隨著世界經濟的快速發展，會計的經濟環境發生了深刻變化，公允價值的推行也成為必要。雖然在我國推行公允價值具備了一定的可行性，但要在我國全面推行公允價值仍然有許多困難和障礙，主要表現在以下幾個方面。

1、公允價值的理論體系不完善

我國公允價值的理論體系還不夠完善，許多問題仍然處在研究之中。由于公允價值在理論上不完善，使其實務運用也處于探索之中，許多實際問題很難把握。尤其是對公允價值如何來進行確認與計量，沒有提出一個完善的理論框架，這必然會給實際應用帶來困難，因為在實務操作上對公允價值的選擇很難克服人為因素的影響。由于理論研究上的不成熟，這對公允價值在我國的全面推廣，還會有許多難題，使其在許多方面還不能完全取代歷史成本計量屬性。

2、我國市場化程度較低

我國現在還處于市場經濟初級階段，各類要素市場運作還不夠正規。而公允價值是市場的產物，它的度取決于市場化程度的高低。由于我國市場經濟體制還不完善，市場規模小且相對分散，不具備或缺少公允價值賴以存在的公平、公正的市場環境。公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，在目前市場經濟機制尚未健全和規范的情況下，沒有形成活躍的資產交換二級市場、資產評估隨意性較大，市價很難說是否能代表公平的交易價格。另外，由于市場法規尚不十分健全，在采用公允價值進行計量時，很大程度上不可避免地會受到人為因素的干擾，其市價的公允、合理性也值得懷疑，而這恰恰方便一些企業人為地操縱利潤。

3、我國會計人員的素質不高

由于公允價值的確定需要會計人員做出更多的職業判斷，所以要全面推行公允價值計量屬性，歸根到底還是要取決于會計人員的整體素質，然而目前我國會計人員的素質跟不上經濟形勢的發展。首先，會計人員的知識結構與市場經濟下的會計工作要求存在一定差距。市場經濟要求會計人員不但要精通會計，同時還應熟練掌財務管理等相關學科的知識以及計算機技術，而我國的會計人員目前尚未達到這樣的標準。其次，職業道德水平低下，導致造假成風，在這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，面臨著道德風險的挑戰。由此可見，會計人員的素質偏低，限制了公允價值的大范圍推廣與應用。

三、推行公允價值應用的幾點對策

1、加強公允價值理論研究，完善公允價值的理論體系

現階段，我國對公允價值計量屬性還處于研究之中，要使公允價值得到很好的運用，首先，必須建立起公允價值的理論框架及準則，并將健全的理論全面推廣與運用，這樣才能促進和解決運用中出現的問題。在基本會計準則中寫入有關公允價值的內容，指導具體準則的制定，并促進具體準則的貫徹實施。在制定具體會計準則時，應盡可能詳盡地規定或說明公允價值運用的細節問題。詳盡的會計規范，不僅有利于減少粉飾報表的行為，而且也有利于實務操作。其次，必須完善運用公允價值的會計準則的執行機制，促使有效地運用公允價值計量屬性。再次，相對于國際會計準則而言，中國現行的會計準則和會計制度有相當大的跨越，在具體的實施過程中必然會出現一系列的問題。因此，為了實現我國會計準則與國際準則接軌，要結合中國特有的國情和特色出臺詳細的實施細則，在實踐中要不斷拓展準則的廣度和深度，提高其可操作性。

2、進一步完善市場經濟體系

公允價值的應用需要具備必須的市場條件，我們應以積極的態度創建公允價值運用的市場環境。大力加強市場經濟建設，快速發展我國的資本市場，完善市場體系，健全市場機制，使市場更加活躍，將有助于會計目標向決策有用性的方向轉變，財務會計報表信息的相關性也越來越受到重視，這些為我國進一步推行公允價值的運用注入了無限動力。只有加快市場經濟的發展，健全生產資料市場和資本市場，建立統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序，才能更好地為企業提供有關公允價值的信息。此外，應加快我國市場經濟體系信息化的建設。一方面，進一步促進市場信息網絡化的建設；另一方面，企業在應用現代信息技術上，特別是會計電算化的建設和網絡化建設上也應加大力度。只有這樣，才能及時獲得和處理有關公允價值信息。

3、健全法律規范體系，改善實施公允價值的法制環境

公允價值在運用中產生利潤操縱的現象與其所處的法律環境有一定的關系，而健全的公司治理結構可以對企業形成有力的外部約束，因此完善公允價值運用的法制環境可以在一定程度上解決公允價值運用中利潤操縱問題。完善的法律、法規能夠規范人們的行為，促進交易雙方公平交易。首先，應加強法律法規對操作行為的規范，保證會計信息的可靠性，這樣才能很好地解決具體問題。其次，進一步完善現行的法規制度。實現會計準則與相關法律、法規的對接，為公允價值的實施提供一個協調的法律環境。再次，完善公允價值審計準則。公允價值計量屬性對企業的會計實務將產生重大影響，進而影響對財務會計報告的審計。因此，應加快公允價值審計準則的建立和完善。最后，加強監管，加大對違規者的處罰力度，給公允價值的實施創造一個良好的環境。

4、提高會計人員的素質

沒有高素質的會計人員，公允價值不可能得到合理的運用。要在我國全面地推廣公允價值的計量屬性，就要努力提高會計人員的素質，包括業務素質和道德素質。首先，會計人員在業務素質上要緊跟時代的步伐，不斷更新觀念，接受新的知識。不斷完善知識結構，提高理論素養和知識技能，為公允價值的應用打下堅實的基礎。其次，要不斷提高會計人員的職業判斷能力，加強會計人員的職業道德建設。再次，要提高評估人員和審計師的技能，培養其風險意識和未來觀念，在充分了解企業自身經濟業務和市場狀況的基礎上，更多地把握企業的未來潛在風險，運用自己豐富的職業判斷經驗和相關的知識背景，在規則范圍內靈活進行業務處理，及時準確地取得公允價值。從而使采用公允價值計量屬性所產生的會計信息具有一定的可靠性。最后，要進一步增強會計人員的信息處理能力和分析能力，能夠從錯綜繁亂的信息中識別出對企業經濟決策有價值的信息，從而保證公允價值真正的“公允”。

5、加強對公允價值運用的監督，建立懲戒規則

加強市場的監管力度和稽查力度，對嚴重損害投資者利益的盈余管理行為進行嚴厲的處罰，有利于減少公允價值在運用中產生利潤操縱現象的發生。首先，證券監督管理部門應從企業信息披露的相關性、可靠性以及披露的信息含量上加強管理與監督，并對違規的企業進行嚴懲。其次，加強注冊會計師的獨立審計。在加強對外部審計機構審計責任的管理和監督的基礎上，由外部審計機構提供被審計企業盈余管理的評價報告，提高會計信息的可靠性。此外還應借鑒國外注冊會計師行業的先進管理經驗，建立注冊會計師懲戒制度。我國應盡快出臺《注冊會計師懲戒規則》，成立注冊會計師懲戒委員會，明確賦予其懲戒權，避免注冊會計師發生逃避責任現象的發生。

綜上所述，雖然在我國對公允價值的大范圍推廣與運用還存在一些困難與障礙，但是公允價值的發展和運用已是大勢所趨。現階段，我們需要對公允價值進行充分了解，弄清在我國推行公允價值面臨的障礙及其解決對策，才能在實踐中逐步完善公允價值的理論體系，建立與國際準則趨同的會計準則，進一步完善企業的市場經濟體系，健全法律規范體系，加強監督，并最終用于指導會計實踐，使公允價值逐步走向成熟。

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