通貨膨脹對醫院會計核算的影響分析

○伍芳英

（江西省贛州市第三人民醫院 江西贛州 341000）

通貨膨脹實質是社會總需求大于社會總供給。在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變，會計假設和歷史成本原則存在依據發生動搖，收入實現原則、配比原則、客觀性原則與穩健性原則的含義也發生改變，從而影響醫院的未來經營決策和投資決策。因此，通過立足于已有研究成果、結合我國的實際情況，對建立和完善我國通貨膨脹會計模式進行開拓研究是需要的也是必要的。

一、通貨膨脹會計

在商品經濟條件下，通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下，根據一般物價指數或現行成本數據，將傳統歷史成本會計加以調整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統會計報表的影響，或徹底改變某些傳統會計原則，從而更真實地反映醫院財務狀況和經營成果的一種會計程序和方法。

二、通貨膨脹對會計核算的影響

1、動搖了會計的基本假設

“貨幣計量—幣值不變”是會計核算的基本前提，國外稱為會計假設。會計的主要目的是為醫院所有者、債權人、管理部門等提供準確的會計信息，并據以參與醫院管理決策。傳統會計在物價基本不變的情況下能較好的達到這一目的，但在通貨膨脹條件下，則不能如愿以償。通貨膨脹現象否定了傳統會計所依據的幣值不變假設，在通貨膨脹率居高不下的情況下，仍依據幣值不變的假設，以歷史成本計列資產價值的傳統會計所提供的會計信息必然是不真實的。

2、沖擊了歷史成本原則

傳統會計在幣值不變的假設下，采用歷史成本計價原則，以名義貨幣作為計量單位，資產、負債、權益等各項目入賬后始終保持其原始成本，損益計算以成本費用的歷史成本為依據。當物價發生劇烈變動時，按名義貨幣反映的各個項目不同時期金額的購買力就不再具有可比性。通貨膨脹的存在，使得會計核算以歷史成本為計量原則變得不合理和相應的數據也不可靠，需要通過通貨膨脹會計將名義貨幣調整為不變購買力貨幣，或者用現行成本替代歷史成本。

3、影響了配比原則和穩健原則

在物價上漲的情況下仍按歷史成本計價，會導致會計配比原則出現內部矛盾。在物價不斷上漲時期，會計收入往往是按現行價格計算的，而與之配比的成本和費用則是按歷史成本計算的。配比不正確就使據此計算出的損益不正確。通過采取通貨膨脹會計的某種處理方法可以將收入與成本費用拉到同等幣值上或同一價格水平進行比較，使得配比結果更趨于合理。采取通貨膨脹會計，將購買力變動額視為購買力利得或損失列入損益表，或者計算和確認持有資產的持有利得或損失，從而對穩健原則產生了直接的影響。

4、產生持有的利潤或損失

歷史成本下的財務會計，強調收入實現原則，所以對因通貨膨脹而產生的利潤或損失不加以反映和計量。但在通貨膨脹情況下，醫院確實會產生部分利得或損失。一般來說，醫院擁有的現金及其他固定金額的債權因貨幣貶值蒙受損失，而擁有的非貨幣性資產和固定金額的債務因貨幣購買力下跌而獲得利得。例如某醫院在2000年向銀行借入5萬元的長期負債，直到2005年末方予清償，這五年中資產負債表上都列有應償還的長期借款5萬元。由于通貨膨脹的影響，這5萬元債務在2000年和2005年就其貨幣購買力而言是不等值的，按照權責發生制的原則，還要按收入實現繳納所得稅、增值稅，這樣醫院就要預先支付現金，在通貨膨脹情況下對醫院又是一個損失。

三、當前我國醫院推行通貨膨脹會計存在的問題

1、推行環境存在缺陷

我國是一個發展中國家，各地區經濟發展不平衡，各地區物價變動水平也存在較大的差異，把全國統計的平均綜合物價指數作為各地通貨膨脹會計的參數，顯然滿足不了會計信息可比性和可靠性的要求，如果分地區物資類別統計物價指數，雖然從理論上講可行，但是信息處理技術的物質基礎目前尚難以滿足通貨膨脹會計的要求。當前國家為加強其宏觀調控的力度，更好地履行其職能，總希望多征多收，如果實行通貨膨脹會計并以此作為醫院利潤分配的依據，必定會在一定時期內影響國家財政收入。而我國的市場經濟正處于改革發展階段，法律體系還不夠完善成熟，實行通貨膨脹會計后，國家對醫院會計工作的監控難度將會增大。實行通貨膨脹會計后，使會計工作更加復雜，從而對財會人員的素質要求以及對會計信息處理的技術及系統要求大大提高。

2、相關認識不足

對于我國大多數醫院及醫院管理者、會計從業者而言，對通貨膨脹會計的了解及認識還不足。其一，一般醫院認為產品的價格決定于市場，通貨膨脹會計不能給醫院帶來直接的利益，反而使醫院增加對財會工作的投入，得不償失。其二，由于受傳統計劃經濟體制下粗放管理模式的影響，一些醫院的經營管理者對通貨膨脹給醫院造成的影響認識片面，他們只看到由于物價上漲而使采購資金的實際需要量、更新購置固定資產的資金需要量常常超過計劃數，使醫院資金受短缺之困，也由于原材料價格上漲，職工工資增長等導致醫院生產成本不斷上升。導致他們在經營決策中，考慮的是未來的名義收入和支出，而對未來的實際收入和支出不夠重視，甚至還沒有認識到，因此在決策中缺乏考慮通貨膨脹的因素。其三，由于我國長期政醫職責不分，官僚主義現象比較嚴重，意識形態過于濃厚，使醫院、政府更樂于看到上報的成績，如果運用通貨膨脹會計方法，會不同程度地降低“成績、業績”，有違其喜好。

四、通貨膨脹下會計核算模式的選擇方法

我國通貨膨脹會計模式的選擇，應基于對通貨膨脹下各種會計模式的比較分析，結合我國的具體情況，在宏觀經濟情況與醫院微觀經濟效益相統一的前提下，根據我國物價變動的特點以及醫院財會工作的狀況綜合考慮，以求作出合理的選擇。具體方法如下：第一，改進固定資產折舊制度。在物價持續上升情況下，現行固定資產折舊的直線折舊法，造成按固定資產原始價值提取折舊仍無法實現固定資產的重置，難以維持醫院的簡單再生產，因此，應重塑固定資產折舊制度，把通貨膨脹因素考慮進去，即在提取折舊時充分考慮醫院固定資產重置相關行業的物價上漲因素，并以物價指數調整后的固定資產為計提折舊的依據。第二，對醫院的存貨發出成本或銷售成本采用“最后進價法”或“年末升值法”，或對存貨的結存成本采用成本與市價孰低法。購入材料、物資及各類商品均按交易價和實際發生的各項費用入賬，平時不調整賬面值，耗用和出售是以最后進價法來計算成本；至年末，按各類物資的最后進價一次性調整賬面值。這樣使得當前的售價與最近的較高進價的成本相配比，從而可以減少利潤計算的水分。這樣既貫徹了穩健原則，又在一定程度上消除了存貨價格上漲的影響。第三，在通貨膨脹情況下，我們可以按照物價上漲的程度重估存貨和固定資產的價值，同時計提物價準備金。如對價格波幅較大的存貨、短期投資等項目，可以在按歷史成本編制的報表中，以括號的形式注明其重置成本，而對銷售成本、銷售收入的增加，可以以附注的形式說明由于進貨成本、售價的提高對其產生的影響。

五、通貨膨脹下合理應用會計核算應注意的問題

1、發揮政府的主導作用

發揮政府在經濟領域的主導地位和強大的組織情報功能，由國家經濟部門建立一個多方位的物價指數指導情報網絡，要細分各地區、各行業以及當前主要經濟國家的數據信息，提高數據采集的廣域性、及時性和準確性。以供相關利益者根據其對財務報告所示的會計信息要求的側重角度和程度不同，分別選擇相應的處理方法，以滿足其各自要求。

2、制定獨立的合并會計規范

面對通貨膨脹帶來的沖擊，我們的對策應在以政府為導向的國家宏觀決策機制下，從完善醫院會計準則及改善醫院外部會計環境兩個方面著手，雙管齊下，相互配合，消除通貨膨脹的不利影響，使財務報告還原以真實，從而提供高質量的會計信息，為國家宏觀決策、醫院內部管理者和外部關系人員的經營決策服務。

3、完善我國通貨膨脹會計規范

我國自2009年以來開始的新一輪的通貨膨脹從本質上分析是一次特殊的通貨膨脹，其特殊性在于不同時期，各個因素所起的作用大小又有區別。由于這些復雜的國情實際，使得我們不能只考慮通貨膨脹造成的物價差別，單純按同一上漲比例去調整所有的會計事項，必須從實際出發，在建立我國通貨膨脹會計模式時，對國外會計方法進行合理的分析、選擇、吸收、消化，達到方法的科學性和實際操作的可行性很好的相結合。我們在實際操作中必須從國情實際出發，如果單純借鑒國外的現有科學方法而忽視會計人員本身的素質能力，以及會計信息使用者的理解接受程度，不注重調整方法的可操作性，就會使該方法的實施受到阻礙，起不到理論上應有的預期作用。因此，制定我國通貨膨脹會計方法應遵循：所采取的措施能夠比較正確的反映和消除通貨膨脹對會計信息真實性的影響，有利于國家宏觀調控和企業微觀管理，便于同國際會計準則和國際慣例相銜接；核算方法相對簡便易懂，適應我國廣大財會人員的現實水平；會計處理方法應考慮到與財政、稅收、國內外的相互關系，兼顧國家和醫院目前及長遠利益，采取的核算方法應針對我國各行各業的實際情況具體制定。

總之，通貨膨脹在當前愈演愈烈，正確認識、合理分析通貨膨脹對會計核算的影響，是進行國際會計協調實現會計國際化的重要前提，也對我國的通貨膨脹會計研究和發展以及我國通貨膨脹會計模式的選擇和建立有很大的借鑒意義。

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