淺析行政事業單位會計核算
——基于會計基礎的分析

○鄭瓊

（福建省福鼎市財政局 福建福鼎 355200）

淺析行政事業單位會計核算
——基于會計基礎的分析

○鄭瓊

（福建省福鼎市財政局 福建福鼎 355200）

隨著我國市場經濟體制和財政預算管理制度改革的逐步深化，行政事業單位的會計核算由于受收付實現制的約束，產生的問題越來越多，現實社會要求改進行政事業單位的會計核算。本文正是基于這一考慮，從對兩種會計核算基礎的分析，引出現行核算基礎下行政事業單位會計核算存在的問題，并在最后就改革現行的收付實現制提出了自己的看法。

會計核算 權責發生制 收付實現制

在我國，會計的確認、計量和報告要在相應的會計基礎之下進行，因此對會計基礎的把握對一個單位的會計相關工作有著非常重要的意義。目前，我國企事業單位遵循的會計基礎有權責發生制和收付實現制兩種。但是這兩種會計基礎并不是企業和行政事業單位相互通用的，我國會計制度對此有相當明確的規定。企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎；而我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除了經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。

由以上可以看出，撇開事業單位的經營業務，我國的行政事業單位的會計核算遵循收付實現制。雖然收付實現制在行政事業單位已經實行了很多年，但是由于對會計基礎的認識存在偏差，以及行政事業單位會計核算的特殊性，結果造成了相當多的問題。下面將就會計核算的基礎進行簡要介紹，并就行政事業單位會計核算中出現的問題進行深入分析，在以上基礎上對行政事業單位的會計核算的改進提出了自己的見解。

一、會計核算基礎概述

在我國，正在實行的會計基礎有兩種，是收付實現制和權責發生制。本部分將詳細對這兩種制度進行理論分析。

1、權責發生制

權責發生制指在會計核算中，凡是應屬本期的收入，不論其款項是否收到，都作為本期的收入處理，凡是本期的費用，不論款項是否支出，都作為本期的費用處理；反之，凡不屬于本期的收入，即使款項在本期收，也不應作為本期的收入處理，凡是不屬于本期的費用，即使款項在本期支出，也不作為本期費用處理。

權責發生制以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期。因此，權責發生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題，對會計核算尤其是企業會計核算有著非常重要的指導意義。

2、收付實現制

收付實現制又稱現金制或實收實付制是以現金實際收到和支出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。

在現金收付的基礎上，凡在本期實際收到的收入和以現款付出的費用，不論其是否應屬本期均應作為本期應計費用和收入處理；反之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。

這兩種會計基礎的應用對我國會計核算起了非常重要的作用，但同時由于規定的限制，兩種制度在不同性質的單位發生作用的同時也產生了問題，本文將在下面的篇幅中詳細論述收付實現制在行政事業單位會計核算中產生的問題。

二、收付實現制下行政事業單位會計核算中的問題

收付實現制是我國行政事業單位會計核算所必須遵循的會計基礎，但是隨著社會的不斷進步，行政事業單位的職能發生了改變，其會計核算也相應地發生了變化，但是在原有會計基礎的約束下，會計核算出現了比較多的問題。

1、會計核算常常不能反映資金活動的真實情況

由于行政事業單位的收入和支出與其發生的時期不一定相同，因此相同會計期間的收入和費用不能進行有效的配比，從而不能真實準確地反應收支活動。按收付實現制進行會計核算只能反映資金的進出數量，不能反映單位資金的來龍去脈，這對于轉賬業務比較多、經濟活動比較復雜的行政事業單位是不合適的。

2、核算過程中低估單位支出，對采購不能全面管理

收付實現制雖然在一定條件下有相當大的優勢，但是隨著會計環境的變化，會計核算中的問題就會顯現。如不能反映那些本期已發生，但尚未用現金支付的工資部分，使單位的支出被低估，從而高估了單位可供支配的財力。在單位采購事項中，行政事業單位僅對支付部分款項的物資，也只按撥款單據中的實際支付金額確認和計量，對未支付貨款，但已收到的物資，不登記入賬。這就不利于對各項物資進行全面管理，不能對采購業務進行確切的反映。

3、不能真實反映單位的債權債務關系

收付實現制要求會計核算要以資金的實際收付為依據來核算單位的收入和支出，這使得財政收入和支出只包括以現金實際收到和支付的部分，并不能反映那些當期雖已發生但尚未收到現金或用現金支付的部分，這在一定程度上隱藏了單位的債權和債務。從更深層次分析，被隱藏的債權，會使行政事業單位的國有資產流失，產生腐敗行為，而被隱藏的債務會使行政事業單位產生財政危機，影響單位職能的實施。

4、固定資產的核算不符合市場經濟的要求

在收付實現制下，企事業單位的固定資產是不可以費用化的，因此固定資產從購置、建造完工、入賬到報廢在賬面上始終是按原值反映的，不按照企業的方式提取折舊。這樣使得固定資產賬面價值與實際價值產生差異，這種差異將會在固定資產的整個生命周期內存在，而且會越來越大，從而導致賬實不符，虛增了固定資產的產值；從另一方面，這種做法人為降低了取得收入當期的成本，從而虛增了單位的結余。

5、會計核算不能反映資金的流向

在收付實現制下，在實施政府采購制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用或非貨幣性資產的增加，收付實現制已不能準確反映資金的流向變化。從而各單位在進行財務管理時，不能從單位的會計核算中收集到更多的信息來進行監督，影響了行政事業單位財務管理水平的提高。

三、完善會計基礎，改革行政事業單位會計核算

我國會計制度要求行政單位的會計核算必須遵循收付實現制度，事業單位除了經營業務實行權責發生制以外，其他業務的會計核算要遵循收付實現制的要求。隨著社會的發展和對外開放的深化，行政事業單位的會計核算基礎也應發生相應的改變，以使會計核算更明確反映行政事業單位的收支狀況。

1、改革行政事業單位的預算基礎，引進權責發生制

行政事業單位使用的資金絕大部分是財政預算資金，只有各單位有真實的會計核算資料才能夠使預算資金得到合理的確定；同時這些資金也是國家加強宏觀調控的工具，對正常的政務處理有很大的影響。而權責發生制下的會計核算較收付實現制更能反映資金的實際使用，反映的會計資料更為真實，因此更有利于國家預算的編制和實施，增強宏觀調控的能力。

目前，OECD大部分國家在政府預算和政府財務報告中不同程度地采用了權責發生制，對行政單位的會計核算起到了很好的指導作用，并且在防止政府官員腐敗方面也起到了很大的作用。在我國改革開放深入發展的情況下，國外會計核算的成功經驗，對于增加財政透明度、預防腐敗，提高政府效率有著非常積極的作用，還能夠進一步與國際市場接軌。

2、將權責發生制的部分要求滲入收付實現制的會計核算

我國現行的會計制度明確要求行政單位的會計核算實行收付實現制，事業單位的會計核算是少量權責發生制和收付實現制相結合。但是，在法律法規的范圍內，我國行政事業單位在進行會計核算時可以將權責發生制的方法滲透到收付實現制中去，在一定范圍內，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合的形式，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的會計核算基礎。

3、盡量減少資金的跨期核算

會計核算兩種基礎的產生正是基于收入和支出跨期核算而造成的，因此行政事業單位可以把握收入和支出的時間，盡量做到同期收入和支出，同期進行核算，避免收入和支出資金的不同步行為。要做到這一點，就要求行政事業單位認真收集有關的會計資料，做好財務預算，并及時上報上級主管部門，確保資金的及時到位。減少資金的跨期核算，既可以使單位及時有效地控制資金的流入和支出，同時還可以避免財務危機的發生。

4、加強對行政事業單位會計核算人員的培訓

無論是收付實現制下的會計核算，還是權責發生制下的會計核算，都需要專業會計人員來進行操作，并且會計人員的核算水平會對兩種會計基礎的運用產生較大的影響。如果會計人員在專業知識和道德水平的任一方面有問題，即使會計制度非常完善，也會因為會計人員的問題，使會計核算出現差錯，嚴重的會違反法律法規。同時將權責發生制的方法運用到收付實現制當中需要高水平的專業會計人員，因此加強對會計人員的培訓對于行政事業單位的會計核算有著非常重要的意義。對會計人員的培訓要從專業知識和道德素質入手，提高會計人員的專業知識、道德水平和法律知識，增強會計人員的素質。

5、立法機關要完善相關法律，確保行政事業單位的會計核算有法可依

現行的行政事業單位會計核算的法律法規滯后于社會經濟的發展，尤其是現代網絡化在行政事業單位的應用，以及政府采購等系列財政改革對原有的行政事業單位的會計核算造成了很大的沖擊。因此，現在急需我國的立法部門和政府機關根據現在的情況，滿足時代的需要，盡快改革原有的核算制度，真正使行政事業單位的會計核算法律化和現代化。

四、結束語

行政事業單位會計核算引入權責發生制是一場根本性的變革，對單位加強成本治理，全面反映真實的財務狀況，以及推進事業單位的績效治理，評價其經營治理狀況，將起到重大而深遠的影響。權責發生制與收付實現制的結合與配合，不僅反映出行政事業單位受托責任的全貌，且滿足了各利益相關者的信息需求。

[1]甕小晶：淺議改進行政事業單位會計核算的要點[J].網絡財富，2009（12）.

[2]黎秋：關于行政事業單位會計核算若干問題思考及對策研究[J].時代經貿，2008（1）.

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