中國聯(lián)通內(nèi)部控制制度建設(shè)

□文/林曙光

中國聯(lián)通內(nèi)部控制制度建設(shè)

□文/林曙光

中國聯(lián)通作為一家在美國上市的公司，率先開展并不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，所采取的措施和理念對我國其他企業(yè)下一步進(jìn)行內(nèi)控體系的搭建和風(fēng)險管控起到了很好的示范和指導(dǎo)作用。

聯(lián)通；內(nèi)控制度；風(fēng)險管控

美國《薩班斯-奧克斯利法案》（SOX法案）第404條款規(guī)定：在美上市企業(yè)必須保證公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系，同時提供管理層最近財務(wù)年度對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機(jī)制評價的報告。如此苛刻的條款幾乎成了所有在美上市公司的一道“坎”，中國聯(lián)通作為在美國、上海和香港同時上市的公司也不例外。為滿足薩班斯法案的要求，自2005年末開始，中國聯(lián)通著手進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，財務(wù)報告的真實性及完整性更是重中之重。經(jīng)過一年多的摸索、實踐，中國聯(lián)通結(jié)合公司特點和控制重點，逐步建立健全了內(nèi)部控制體系，并于2007年順利通過了外部審計師對中國聯(lián)通的內(nèi)控審計，從2008年開始每年根據(jù)實際情況變化不斷完善內(nèi)控體系，以真正實現(xiàn)向管理要效益的目的。中國聯(lián)通通過不斷完善制度建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)部控制有效實施。

一、梳理業(yè)務(wù)流程，制定《中國聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》

在諸多繁雜的工作中，流程梳理無疑是第一步，聯(lián)通總部將各項業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理，制定了《中國聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》，內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等，涉及資本性支出、收入、成本費(fèi)用、資金及資產(chǎn)、財務(wù)及信息披露、其他等6個方面共351個業(yè)務(wù)流程，并用文字、流程圖、風(fēng)險控制文檔等多種形式，將各業(yè)務(wù)和事項的風(fēng)險類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明，形成與經(jīng)營管理制度有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制。各省及各地市分公司依照總部內(nèi)控流程進(jìn)行本地化，既要滿足薩班斯法案的要求，更要達(dá)到加強(qiáng)管理、降本增效的要求?！吨袊?lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》使企業(yè)員工了解和掌握了內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，同時也促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。

二、制定《中國聯(lián)通財務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，防范與控制財務(wù)報告風(fēng)險

為規(guī)范和統(tǒng)一各分、子公司財務(wù)及信息披露的流程，滿足公司內(nèi)部管理、會計核算和對外信息披露的需求，防范與控制財務(wù)報告風(fēng)險，中國聯(lián)通制定了《中國聯(lián)通財務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，詳細(xì)列示了財務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一些關(guān)鍵控制。對風(fēng)險的控制頻率分為隨時、日、周、月度、季度、年度。風(fēng)險的控制類型分為預(yù)防性及發(fā)現(xiàn)性。從憑證的錄入、往來賬的核對、共同費(fèi)用的分?jǐn)偂⒁淮涡哉{(diào)整和非正常會計事項的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計算、財務(wù)相關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制，并采取相應(yīng)的控制措施。

三、制定《財務(wù)報告編制規(guī)范實施細(xì)則》，強(qiáng)化財務(wù)報表分析

（一）按月報送財務(wù)分析報告。月度財務(wù)分析報告以集團(tuán)口徑合并損益表項目分析為主。為規(guī)范月度財務(wù)分析，聯(lián)通總部制定了月度財務(wù)分析報告模板，對損益表項目分別設(shè)置了重要性水平，對波動超過重要性水平的項目，按其程度自動提示為“需重點說明”、“必須說明”和“需要關(guān)注”的項目。各級分、子公司完成月報編制后，對上述三類超過重要性水平的項目進(jìn)行合理性分析，并說明變動原因。合理性分析從會計處理的完整性、準(zhǔn)確性和生產(chǎn)經(jīng)營對財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響等角度進(jìn)行，目的在于防范由于會計處理的不正確、不及時而導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報和漏報風(fēng)險。

（二）報表編制完成后，對報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的合理性、報表的完整性等內(nèi)容進(jìn)行審查

1、利用財務(wù)軟件、ERP和報表軟件的功能，設(shè)置了會計報表邏輯性、合理性校驗公式?？偛扛鶕?jù)不同時期需審核的重點，不定期修訂會計報表校驗公式。各級分、子公司對校驗公式審核出現(xiàn)問題的報表項目，記錄分析并查找原因，通過更正會計處理錯誤、查找和解釋報表數(shù)據(jù)異常原因等方式，解決會計報表審核中出現(xiàn)的問題。在季度會計報表審核完成后，上報《會計報表審核說明書》。

2、季度、中期和年度財務(wù)報告初稿完成后，組織相關(guān)財務(wù)人員對財務(wù)報告進(jìn)行會審，并形成相應(yīng)的會審記錄。

3、年度財務(wù)報告是公司一年經(jīng)營活動成果的綜合反映，涉及到公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，各級公司在年度財務(wù)報告初稿完成后，組織市場、信息化、人力、運(yùn)行維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等部門，對年度決算進(jìn)行會審，并形成相應(yīng)的會審記錄。

4、上報季度財務(wù)報表時，同時報送其他相關(guān)說明材料，包括《會計報表審核說明書》、《業(yè)績分析報告》、公司負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》、公司財務(wù)負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》等。

四、強(qiáng)化職責(zé)分工，不相容職務(wù)相互分離

中國聯(lián)通在確定職責(zé)分工過程中，充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求，參照財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》制定了適合本企業(yè)的《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》，涉及的內(nèi)容有貨幣資金、營業(yè)與收款、成本費(fèi)用、采購與付款、存貨、固定資產(chǎn)、工程項目、籌資、對外投資、擔(dān)保、信息系統(tǒng)處理等11個方面。不相容職務(wù)包括：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。根據(jù)《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》，一人不得辦理某項業(yè)務(wù)的全過程。辦理各項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并結(jié)合崗位特點和重要程度，明確財會等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度，防范并及時發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的重要風(fēng)險，以強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。

五、建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，確保財務(wù)信息真實

反舞弊工作是公司內(nèi)控建設(shè)的一項重要內(nèi)容，也是確保財務(wù)信息真實準(zhǔn)確的一項重要舉措。中國聯(lián)通制定了《反舞弊暫行規(guī)定》，建立反舞弊舉報機(jī)制和控制程序。中國聯(lián)通總部監(jiān)察室為公司反舞弊舉報受理中心，負(fù)責(zé)受理公司范圍內(nèi)舞弊行為的舉報投訴和來訪接待，并組織相關(guān)的舞弊調(diào)查。各級分公司同時要建立反舞弊機(jī)制，明確舉報渠道和受理程序，并報上級公司監(jiān)察室備案。

（一）明確舞弊的定義和主要表現(xiàn)形式。舞弊是指采用欺騙、欺詐等違法違規(guī)手段，損害公司利益，可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。其主要表現(xiàn)形式有：（1）虛假財務(wù)報告，即導(dǎo)致財務(wù)報告不實的故意行為；（2）收受賄賂、回扣，挪用、侵占資產(chǎn)等行為；（3）違反規(guī)定或未正確履行職責(zé)，給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，且故意隱瞞損失事實的行為。

（二）明確反舞弊的職責(zé)。公司各級人員對防范、控制和監(jiān)督舞弊行為負(fù)有責(zé)任。各級主要領(lǐng)導(dǎo)是反舞弊工作第一“責(zé)任人”，應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé)，以建立有效的反舞弊責(zé)任體系。

（三）實行責(zé)任追究制。公司對發(fā)生舞弊事件的責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指負(fù)有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的管理人員在其主管或分管工作范圍內(nèi)因失職、失察導(dǎo)致發(fā)生舞弊事件，造成會計信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任是指公司管理人員及其相關(guān)人員在其職責(zé)范圍內(nèi)，因直接操作或參與相關(guān)決策，或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇他人等舞弊，以及未履行、未正確履行職責(zé)等過失行為，造成會計信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對發(fā)生的舞弊行為，將依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及公司的處罰規(guī)定，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，包括行政處分、免職、解聘、解除勞動合同等紀(jì)律處理，觸犯法律的，將移送司法機(jī)關(guān)。

六、加強(qiáng)風(fēng)險評估，預(yù)防財務(wù)報告失真

中國聯(lián)通存在大量的風(fēng)險，為此公司制定了《中國聯(lián)通風(fēng)險評估管理辦法》。辦法規(guī)定了評估風(fēng)險管理的工作內(nèi)容、風(fēng)險控制責(zé)任。

（一）評估和防范的主要風(fēng)險

1、經(jīng)營效益和效率性風(fēng)險。即由于投資決策或經(jīng)營決策失誤以及運(yùn)營效率不高可能導(dǎo)致公司運(yùn)營效益及效率低下的風(fēng)險。

2、財務(wù)報告失真風(fēng)險。即由于各項經(jīng)營管理不到位，可能造成經(jīng)營數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致會計核算的依據(jù)不真實；或未完全按會計準(zhǔn)則、會計制度等規(guī)定進(jìn)行會計核算和信息披露，反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不符合實際情況而造成財務(wù)報告失真的風(fēng)險。

3、法律法規(guī)遵循性風(fēng)險。即公司經(jīng)營管理活動沒有全面執(zhí)行國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定；或國家法律法規(guī)及政策的改變可能對公司業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生較大影響所帶來的風(fēng)險。

（二）定期組織風(fēng)險評估，落實風(fēng)險控制責(zé)任。通過公司或部門辦公例會的形式及組織專項調(diào)查和抽查有關(guān)合同、控制流程等方式組織風(fēng)險評估。圍繞確定的公司發(fā)展目標(biāo)，揭示風(fēng)險和控制缺陷，并分析判斷其對公司經(jīng)營發(fā)展以及財務(wù)報告的影響程度。對存在的主要風(fēng)險，明確風(fēng)險控制目標(biāo)，明確具體的風(fēng)險控制措施，包括業(yè)務(wù)流程控制及有關(guān)管理制度規(guī)定等，將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

落實風(fēng)險控制的責(zé)任，提出控制措施實施及整改的責(zé)任部門，將風(fēng)險控制的責(zé)任和控制目標(biāo)落實到具體的處室、工作崗位和人員。同時，加大監(jiān)督檢查力度，確保各項經(jīng)營活動能夠嚴(yán)格按照內(nèi)控措施規(guī)范執(zhí)行。

目前，中國聯(lián)通從總部到省級、地市、縣級公司都按照總部的統(tǒng)一規(guī)范建立了內(nèi)部控制體系，通過每年覆蓋全部單位的內(nèi)控復(fù)核性測試、覆蓋全體人員的層層培訓(xùn)、上級公司將內(nèi)控體系建設(shè)納入對下級單位的考核、每年定期的更新等措施，確保了整個集團(tuán)公司內(nèi)控體系執(zhí)行的有效性，也從規(guī)范性上提高了企業(yè)管理水平。

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