建設項目內部跟蹤審計問題

□文/秦 宏

建設項目內部跟蹤審計問題

□文/秦 宏

本文對建設項目內部跟蹤審計的內涵與作用進行闡述，同時針對目前我們開展建設項目內部跟蹤審計過程中存的問題進行分析，并提出相應的對策。

建設項目；內部審計；跟蹤審計

近年來，我國建設項目投資速度較快，但是建設項目實施上也存在諸多管理不規范、資源浪費、腐敗等現象，給國家和投資者帶來較大的損失，因此有必要加強其內部審計工作。內部跟蹤審計就是建設項目內部審計中的一種新的審計方式，它從原來的單一竣工決算審計發展到全過程內部跟蹤審計，從事后竣工結算的審核轉變為對建設項目的事前、事中、事后的一切實施活動進行跟蹤監督與評價。

一、建設項目內部跟蹤審計的內涵

建設項目內部跟蹤審計是指企業內部審計機構和人員在獨立、客觀、權威的基礎上，運用系統、規范的方法對建設項目全過程各階段在技術、經濟、管理等方面實施的真實性、合法性、效益性所進行的動態監督、評價和服務活動。其目的是促進建設項目實現“質量、速度、效益”三大目標，與建設項目管理控制中的三大目標是保持一致的，同時以完善建設項目的內部控制及風險管理，提高企業建設項目管理水平和投資效益。

二、建設項目內部跟蹤審計的作用

建設項目實施內部跟蹤審計，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計的功能，提升了審計質量，為建設項目管理水平和效益增值發揮了很大作用。

（一）可以降低審計風險。在對建設項目進行內部跟蹤審計模式下，內部審計人員可以經常深入到工程現場進行巡檢，建設項目上發生材料采購、設備安裝、施工過程可以及時掌握。針對設計變更、現場簽證、材料設備核價等有可能增加工程費用的事項，能進行提前介入審查與確認，避免后期結算時再核查，這樣可以極大地降低審計人員在審計過程中核實的風險。

（二）從源頭上防止腐敗。內部跟蹤審計使內部審計機構提前介入建設過程，必將形成對權力的制約機制，可以筑起一道嚴密的監督防線。一部分有尋租想法的相關人員很有可能會懾于嚴密的監督，而規范、規矩行事。

（三）有利于對工程質量的監督。在內部跟蹤審計模式下，內部審計人員能經常進駐施工現場，工程的施工過程、形象進度和實體質量等都盡收眼底。對于進場的材料質量、施工安裝存在的問題能在現場巡檢過程中發現，并提出審計意見要求整改和完善，能起到良好的監督作用。

（四）能激勵內部審計人員提升素質。內部跟蹤審計模式下，要求工程內部審計人員需要掌握較全面的知識，不但要求掌握設計、施工、監理等方面的技術管理知識，還要具備工程經濟、法律法規、審計等方面的綜合知識。建設項目內部跟蹤審計是一種綜合、全面、系統的審計，與以前的單純的事后審計存在質的區別，在審計實施過程中有可能還會遇到一些新技術、新材料和新工藝等，這就要求內部審計人員不斷充實自己的知識，豐富經驗，從而使內部審計人員素質得到提高。

（五）提升內部審計地位。內部跟蹤審計解決了審計在建設項目關鍵環節的缺位問題，尤其是前期階段，讓其從幕后走向了臺前，并取得了豐富的審計成果。同時，可以使企業管理層和建設項目實施各參與方對內部審計機構更加重視。

三、建設項目內部跟蹤審計中的問題

建設項目內部跟蹤審計是近年來內部審計工作中廣受推崇的一種審計方式，但是由于其具有審計廣泛性、全面性、過程性等特點，在實踐過程中也不可避免地存在一些問題，制約著預期審計效果的達成。主要表現為：

（一）審計技能不匹配。內部跟蹤審計是對建設項目貫穿全過程，涉及到項目建設的技術、經濟、管理、法律等各個方面，專業性強、工藝復雜、經濟管理活動繁雜等特點。因此，建設項目內部跟蹤審計對審計資源、審計人員勝任能力及審計質量提出了更高的要求。由于長期以來我們的建設項目內部審計主要進行的是事后的竣工結算審計，審計內容較為單一，專業性簡單，與開展內部跟蹤審計工作存在一定差距。內部跟蹤審計要求審計人員不僅要有精湛的專業技術和綜合的業務知識，同時還要具備良好的協調溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術手段。

（二）審計依據欠完善。內部跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，內部審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為內部跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而，目前這方面的法規政策相對滯后，使得內部審計人員在進行跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致內部跟蹤審計模式推進緩慢。

（三）審計介入時點模糊。建設項目一般要經歷決策、可行性研究、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。內部跟蹤審計從哪個階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而審計介入時點沒有一個明確的規定。理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任；另一方面也因為企業高層認為內部跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在內部跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入，那么在對造假影響最大的前期決策、設計和招投標階段，便無法控制，致使內部跟蹤審計效果不明顯。

（四）審計深度不易把握。內部跟蹤審計是對建設項目全過程各個階段、各個環節的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作。而由于內部審計人員置身于建設、監理、設計、施工等單位的復雜環境中，很容易就介入到項目管理的范疇中，造成審計工作越位，使得內部審計在管理工作中往往會成為決策者、管理者、執行者，從而失去了內部審計的獨立性、客觀性，失去了監督與評價的意義。

四、建設項目內部跟蹤審計應對策略

針對建設項目內部跟蹤審計中存在的一些現實問題，提出相應的應對策略。

（一）整合和優化審計人資源。在內部跟蹤審計過程中，內部審計機構一方面需要補充本單位內部審計資源，優化內部審計人員結構，提高內部審計人員的綜合素質；另一方面因本單位內部審計力量有限，可以借助社會中介咨詢機構來進行協審，并控制好關鍵點，有效發揮內部審計人員和中介咨詢機構的優勢。這樣，通過良好的資源整合可以較好地解決審計力量不足的問題。

（二）健全和完善審計依據。內部跟蹤審計是建設項目內部審計模式的重大創新，為了使內部跟蹤審計能健康運行，確保內部跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套內部跟蹤審計的法規、規章制度，制定內部跟蹤審計實施辦法，健全內部審計指標和標準以及與此相銜接的建設項目相關制度，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

（三）準確把握審計介入時點。內部跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入時點。從不同階段和環節介入所選擇的審計方式、方法和重點會不同，但不論采取何種方式，內部跟蹤審計都應貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現內部跟蹤的實時性，根據項目建設的關鍵環節、風險大小及企業管理層的需求，張弛有度。

（四）合理定位跟蹤審計介入深度。內部跟蹤審計是在獨立、客觀的基礎上，對本企業的建設項目全過程實施的真實性、合法性和效益性進行實時、動態地監督與評價。內部審計人員不能參與項目建設管理的具體工作，而是在這之外的監督、評價和服務，以促進項目管理者實現項目目標。內部跟蹤審計中發現的問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，出具糾正和改進的審計意見。因此，內部審計人員在進行跟蹤審計過程中，應該把握好角色定位，審計介入深度到位而不越位，不偏離審計目標。

（五）有效把握審計重點。內部跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開審計。然而，建設項目涉及環節眾多、內容廣泛，沒有必要對項目每一個環節都進行跟蹤審計，唯有將有限的審計資源用在最需要審計的重點環節，比如前期決策、設計、招標投標、隱蔽工程驗收、材料與設備的采購、重大變更簽證等，才能發揮審計的最大效益。

五、結束語

建設項目內部跟蹤審計是為了解決事后竣工結算審計的弊端，強調事前、事中、事后相結合的全過程監督與評價，而且還體現了服務的職能，是現行建設項目內部審計領域中比較推崇的一種審計方式。要真正使內部跟蹤審計起到有效控制建設項目造價、提高建設項目管理和投資效益的目的，就得努力探索它在實踐中存在問題的解決策略，并逐步從法律法規、審計依據、審計資源整合和審計方法等方面進行完善。

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重慶大學建設管理與房地產學院）