會計內部控制思考

□文/張公樸

會計制度作為企業制度的有機組成部分，是以提供經濟信息影響決策為目的的。內部控制制度是為了保障企業日常運作遵循產權利益歸屬而確立的一套規則，是企業降低交易費用的重要手段，是企業全面管理的策略。會計系統的有效運行離不開一個健全、有效的內部控制機制。內部控制是單位為提高會計信息質量，保證資產的安全和完整，確保有關法律法規與規章制度的貫徹執行而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。在市場經濟條件下，只有建立健全會計內部控制，才能提高會計素質，更好地實現會計參與決策的職能；才能堵塞各種漏洞，保護財產物資的安全性和完整性；才能建立科學的崗位責任制，提高工作效率與管理水平；也才能提高會計工作的質量，確保《會計法》、《企業會計準則》、《會計電算化工作規范》等得以貫徹執行。完善內部控制制度是建立現代企業制度的內在要求。

一、目前企業內部會計控制制度中存在的問題

（一）缺乏內部會計控制意識。我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業的管理者對建立內部控制制度不夠重視，更多的是有章不循，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式，企業內部控制失控現象嚴重。

（二）沒有建立科學、完善的內部會計控制體系。目前我國企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性。一是企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性導致其管理滯后，從而使內部會計控制失去了健全性；二是偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處；三是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性。

（三）會計人員整體素質不高。現階段我國會計人員整體素質不高，平平庸庸，墨守成規，不能在財務管理中發現問題，分析原因。不注重知識的學習和更新、不掌握現代化管理知識、不學習掌握計算機等管理工具，導致有些會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監督職能的發揮。

（四）對內部會計控制的監督檢查不力。制度的執行必須要有監督。會計控制監督主要包括兩個方面：一方面是內部監督，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，已建立的內部審計機構也未能發揮應有的作用；另一方面是外部監督，目前已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，一些監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至從局部和本位出發，以平衡預算和創收為目的，突破制度法規紅線，發現問題不及時糾正處理，致使監督嚴重弱化。

二、完善企業內部會計控制的措施

（一）掌握與應用內部會計控制方法

1、不相容職務相互分離控制。要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務相分離主要包括：授權批準與業務經辦分離、業務經辦與會計記錄分離、會計記錄與財產保管分離、業務經辦與業務稽核分離、授權批準與監督檢查分離等。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著經營和保管職務，不能同時擔任記賬職務。

2、經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

3、有效的會計系統。會計系統是指企業為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄，一個有效的會計系統應能做到以下幾點：確認并記錄企業所有真實的交易；及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易做適當的分類；正確計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值；確定交易發生的期間；在會計報表上公允披露交易及相關事項。

（二）完善企業內部會計控制制度

1、建立貨幣資金管理制度。貨幣資金是單位流動性最強的一種資產，也是唯一能夠轉換為其他任何類型資產的資產。因此，控制貨幣資金的目標是保證貨幣資金的安全、完整。

2、建立資產管理制度。它是指為確保企業資產安全完整所采用的各種方法和措施。對企業的現金、銀行存款、存貨、固定資產等物資，很有必要進行資產安全控制。①卡住固定資產購置、驗收關；②把好固定資產價值計量關；③卡住固定資產內部轉移、對外租賃、報廢處理關；④卡住固定資產修理修繕關；⑤把好固定資產清查關；⑥緊抓存貨收發存環節的單證控制；⑦落實存貨收發存環節單證的稽核檢查；⑧加強存貨倉儲、運輸等環節的人員素質控制。

3、建立企業內部審計監督制度。在現代企業管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。審計部門的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該成為內部控制過程設計的顧問。建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使企業員工能自覺地把辦事準則和職業道德放在首位。

（三）加強內部環境建設。會計控制作為一個系統或機制，離不開所存在的環境，而且在不同的環境下，會計控制作用的發揮程度不盡相同，會計控制作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對內部會計控制的重視程度、全體員工對內部會計控制認識的影響，它是充分有效的內部會計控制體系得以建立和運行的基礎及保證，因此應逐漸認識到內部環境也是內部會計控制的一個組成部分。許多案件的深刻教訓也警示我們，案件的發生不是沒有制度，而是制度沒有得到真正落實，制度之所以落實難的原因就在于沒有一個良好的環境來約束人的行為，防范人的道德風險。因此，內部環境是基礎，必須從營造良好的環境做起，提倡風險管理文化，增強員工的誠實性和道德觀，即將風險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位，使風險意識深入到人心，同時強調全員的參與，塑造企業文化，形成良好的內部環境氛圍。

（四）強化網絡的安全控制。隨著網絡技術的快速發展，應加強網絡安全的控制，在技術上對整個財務網絡系統的各個層次（網絡平臺、操作系統平臺、應用平臺）都要采取安全防范措施，建立綜合的多層次的安全體系。網絡安全性指標主要有數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，如數據加密技術、訪問控制技術、數字簽名技術、隧道技術等。

[1]呂紅.論電算化會計系統的內部控制和會計網絡化 [J].民營科技，2008.3.

[2]單玉國.談談會計電算化的內部控制[J].農業科技與信息，2008.18.