論企業內部會計控制

張曉潔

(大連新港通關技工學校,遼寧大連 116023)

論企業內部會計控制

張曉潔

(大連新港通關技工學校,遼寧大連 116023)

隨著知識經濟時代的到來,科學管理日益受到企業的重視,越來越多的企業開始利用先進的信息技術重整組織結構和調整管理模式,而內部會計控制正是保證企業正常運轉的前提與基礎。以適應環境變化為切入點,研究企業的內部會計控制問題,對進一步完善企業內部控制體系,促進企業會計工作的信息化具有極其深遠的現實意義。

內部會計控制;目標;原則

一、內部會計控制的含義

內部會計控制是指企業內部的管理控制系統,即為保證經濟活動正常進行、保護企業財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針,所采取的一系列必要的管理措施。內部會計控制不僅包括企業董事會用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法,還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。它是一系列方法、程序和制度的總稱,是一個能實現自我檢查、自我調整和自我制約的系統。

內部會計控制在建立和完善單位內部控制體系的過程中處于核心地位,各單位應當從內部會計控制入手,同時兼顧與會計相關的其他控制。

二、內部會計控制的內容

內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分,是貫徹執行國家法律、財經法規的重要基礎,是企業為了保證會計信息的質量、保護資產的安全、促進企業戰略目標的實現和確保有關法律法規的貫徹執行而實施的一系列措施和手段。內部會計控制一般可分為:(1)基礎控制,是指通過設計會計程序來保證完整、正確地記錄一切合法的經濟業務,及時察覺和處理錯誤;(2)實物控制,是指為了保護單位實物資產的安全與完整而實施的控制手段,它主要通過限制非授權人員接近單位的資產,采取有效的防范措施以及實行永續盤存制等方法來實現的;(3)施行控制,是指為了保證基礎控制充分發揮作用而實施的監督手段,具有監督、強制和約束的特征,嚴格的基礎控制設計本身并不能保證會計控制的有效施行,只有基礎控制得到真正實施才能發揮會計控制的作用。

三、內部會計控制的目標

由于內部會計控制的內容是由控制的目標決定的,只有目標定位明確了,相應地,內部會計控制的內容范圍才能確定。COSO報告將企業內部會計控制的目標分成三類,即合理保證企業營運的效率和效果、企業財務報告的可靠性及遵循法律、法規的合規性,該目標定位現在已經被世界各國的理論界和實務界廣泛接受。

目標是行為的最終目的和方向,任何管理行為都是有目的的行為,內部會計控制作為一項管理活動也不例外。內部會計控制的總目標是實現企業經濟效益最大化。這里的企業經濟效益最大化,應該從兩方面來理解:第一,企業經濟效益最大化并不是僅僅停留在贏利的層次上,而是在綜合考慮企業的各方面因素后的平衡點,即兼顧企業長期與短期發展、自身利益與社會效益等因素的綜合價值最大化;第二,實現企業經濟效益最大化是一個不斷調整各利益相關者之間矛盾的過程,它是協調各利益相關主體不同內部會計控制目標的基本依據。在此前提下,內部會計控制應達到的基本目標具體包括:

1.規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整。《會計法》的立法宗旨是:“規范會計行為,保證會計資料的真實、完整,加強經濟管理和財務管理,提高經濟效益,維護社會主義市場經濟秩序。”會計人員是會計工作行為的主體,單位只有通過對會計人員正確的職責分工,并運用科學準確的會計處理方法對會計資料進行加工、整理,才能對內對外提供真實、完整的會計資料,并以此為基礎進行經濟活動分析,制定正確的經營政策及方針。

2.保證經濟活動的合法性。國家為加強宏觀經濟控制,統一制定了相應的方針、政策,頒布了相應的法律、法規和規章等,而這些方針、政策、法律、法規等只有在每個企業都得到認真的貫徹執行,才能發揮相應的作用。各單位內部會計控制制度的建立,應嚴格遵守國家的相關法律法規,使國家的各種方針、政策得以貫徹執行,因此內部會計控制制度是保證經濟活動合法性的基礎。

3.保證國有資產的安全性,防止資產的流失。查錯防弊、保護資產安全完整是實施單位內部會計控制的基本目標之一,也是單位內部各管理階層、各管理部門的會計控制目標。資產包括:現金、銀行存款等貨幣資金;股票、證券等有價證券;材料、商品、固定資產等實物資產。資產管理的有序性是保證生產經營活動正常進行的物質基礎。內部會計控制從各個環節上進行控制,堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,確保單位資產的安全、完整。

4.提高經營管理水平和經濟效益。隨著經濟活動的發展,會計水平的不斷提高,在執行內部會計控制的過程中,往往會發現現有的內部會計控制制度對隨時發生的新情況缺乏控制,出現漏洞。因此,就要求不斷修訂內部會計控制制度,從而促進內部管理水平和經濟效益的不斷提高。

四、內部會計控制的原則

原則通常是指觀察問題、解決問題的準繩。內部會計控制的原則,是指對建立和設計內部會計控制具有指導性的法規和準則。構建內部會計控制系統就是根據內部會計控制目標和控制論的基本原理,在總結實踐經驗的基礎上,對具有規律性和普遍意義的行為進行高度抽象概括,形成具有指導性的法則和標準。沒有正確的指導原則,就不可能設計出科學完整的內部會計控制體系。因此,內部會計控制應遵循以下原則:

1.合法性原則。我國《內部會計控制規范——基本規范(試行)》規定:“內部會計控制應當符合國家有關法律法規和內部會計控制規范。”這一原則是每一個單位建立、健全內部會計控制的前提條件。企業必須在合法經營業務的基礎上按《會計法》和國家相關法律法規的規定建立內部會計控制系統,借以約束和規范人們的經濟行為,實現經濟管理科學化,同時加強經濟監督,確保財經法規和企業經營方針貫徹執行,而不能借助內部會計控制來從事非法活動,或通過內部會計控制來逃避國家法規的監管。

2.相互制約原則。內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。這是建立和設計內部會計控制系統應遵循的核心原則。辦理具有可預見風險的經濟事項涉及的不相容職務應嚴格分離,不準由一個人或一個部門單獨負責,而應實行相互監控的原則,從而防止舞弊行為的發生,達到科學嚴密控制的目的。

3.全面控制原則。內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,并應針對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。同時還應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。凡屬于應該控制的經濟事項,都要設計相應的制度加以嚴密控制,從而確保經濟管理沿著正確的軌道運行,確保企業資產的安全、完整以及經濟信息的真實可靠。

4.有效性原則。內部會計控制應符合自身的特點,切忌生搬硬套,必須適用于企業治理結構的框架以及內部各部門或單位的特點,必須能夠發現和化解企業生產經營過程中所遭遇的風險。企業制定的各項內部會計控制制度要與單位內部管理和經濟發展相適應,既要體現企業規模特點和管理水平的差異要求,也要體現經濟發展和各項法律、法規制度的要求,并隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。只有這樣,才能在企業的生產經營過程中得到貫徹執行并充分發揮作用,才能保證實現提高經濟效益、提供可靠財務報告和遵循法律法規目標。

5.成本效益原則。內部會計控制應當遵循成本效益原則,堅持從實際出發,既不煩瑣,又不失控,避免重復控制,浪費人力、物力和財力,影響辦事效率,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

五、我國內部會計控制的現狀

內部會計控制制度是企業經濟管理發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手段。有效的內部會計控制是企業內部控制的核心。它不僅能提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,促使資源的合理配置,提高勞動生產率,而且能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。切實加快推進企業內部會計控制建設,已是大勢所趨,潮流所向。近年來,我國逐漸加大對內部會計控制的建設力度。修訂后的《會計法》第 27條明確提出:各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度,并對單位內部會計監督制度作了明確規定。作為《會計法》的配套規章,財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范 (試行)》和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等六項具體控制規范,這些規范的發布實施,適應現代企業制度建立需求,是強化單位內部會計監督的重要舉措。一些部門、單位依據內部會計控制規范的基本規定,結合自身的經營特點和管理要求,相繼制定、完善了本部門、本行業、本單位的內部會計控制制度,我國企業適應現代企業制度的內部會計控制體系已初步形成。

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Abstract:W ith the coming of knowledge economy era,scientific management is highly valued by the enterprises.More and more enterprises begin to use advanced science and technology for re-organization and adjus tmentofmanagement.Internal accounting control is the prerequisite and basis to ensure the nor maloperation of enterprises.Thispaper takes adapting to environment changes as a breakthrough point to study the issue of internal accounting control.It isof far-reaching significance to perfect the internal control system and promote the informatization of accounting.

Key words:internal accounting control;target;principle

(責任編輯:陳 樹)

On the Internal Accounting Control in an Enterprise

ZHANG Xiao-jie

(Dalian New Port Customs Clearance Technical School,Dalian 116023,China)

F275.2

A

1001-7836(2010)10-0202-03

10.3969/j.issn.1001-7836.2010.10.079

2010-04-18

張曉潔(1982-),女,遼寧撫順人,助理講師,從事會計學研究。