對稅收信用的一些認(rèn)識(shí)

□文/梁 璟

一、稅收信用總述

信用，是維系經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的紐帶，是構(gòu)建社會(huì)良好秩序的基礎(chǔ)。加強(qiáng)稅收信用建設(shè)，對于營造誠信的稅收環(huán)境，推進(jìn)“依法治稅”和“以德治稅”，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，有著重要而深遠(yuǎn)的意義。近年來，隨著國家財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的不斷變化以及稅收地位和作用的日益提高，稅收信用問題越來越為社會(huì)所關(guān)注。目前，我國稅收的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象還比較突出，偷騙稅問題仍然嚴(yán)重，納稅人的信用度尚不高；同時(shí)，稅務(wù)管理的水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展還有一定差距，為完成稅收任務(wù)而有稅不收或收過頭稅的現(xiàn)象仍然存在，稅務(wù)部門的信用度也有待進(jìn)一步提高。

稅收信用主要屬于道德范疇，是維系稅收秩序不可或缺的“無形之手”:在法律的“缺位”期，稅收信用對稅收的有序運(yùn)作起著重要的保障作用；法律所維系的畢竟只是稅收秩序的底線，有的企業(yè)可能并不害怕法律的懲罰，但它害怕失去未來做生意的機(jī)會(huì)，這時(shí)候信用的作用就會(huì)約束其自覺地維護(hù)經(jīng)濟(jì)信用和遵循稅收秩序；僅憑法律來維系稅收秩序的成本是相當(dāng)高的，而稅收信用在維系稅收秩序方面的成本比稅收法律要低得多，而且信用機(jī)制一旦形成，所起的效果也要好得多。與市場信用相比，稅收信用還有其特殊性:對納稅人而言，其納稅信用是一種市場信用，它不僅標(biāo)志著企業(yè)在納稅方面的信用度，還影響到市場交易的市場信用度；對人大、稅務(wù)、法院、財(cái)政等部門而言，其立法、執(zhí)法、司法信用和用稅信用則是一種國家（政府）信用，它不只是幾個(gè)部門的信用問題，在一定程度上還標(biāo)志著社會(huì)的法治、民主和文明程度，影響國家和政府形象。如果稅收失信，不僅會(huì)影響市場秩序、經(jīng)濟(jì)健康和社會(huì)穩(wěn)定，還會(huì)削弱政府對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，使其在行使管理職能時(shí)無所作為。稅收信用的作用不僅是法律不可替代的，而且意義重大。

二、如何加強(qiáng)稅收信用

加強(qiáng)稅收信用建設(shè)，打造稅收信用體系，需要從征稅信用、納稅信用和中介信用三個(gè)層面去努力。根據(jù)我國現(xiàn)狀，應(yīng)通過政府強(qiáng)力推進(jìn)和市場有效調(diào)節(jié)的手段，引導(dǎo)全社會(huì)共同參與，營造一種稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人誠信納稅、中介組織監(jiān)督維護(hù)的稅收信用機(jī)制。其中，依法治稅是前提、是基礎(chǔ)；誠信納稅是關(guān)鍵、是目標(biāo)；監(jiān)督維護(hù)是后盾、是保障。發(fā)展我國稅收信用需多管齊下:

（一）推進(jìn)依法治稅是發(fā)展稅收信用的法律保障。依法治稅的實(shí)施是稅收信用形成與發(fā)展的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前主要是建立健全和修改完善稅收各項(xiàng)法律、法規(guī)、制度，特別是要建立《稅收基本法》，構(gòu)架征稅人、納稅人、用稅人權(quán)利與義務(wù)的基本框架，并有效約束稅收立法、司法行為。如果無法可依，征稅人、納稅人、用稅人就沒有建立稅收信用的自覺性；如果稅收法律不完善、不科學(xué)，法律對稅收信用的保障作用就打折扣，也會(huì)阻礙稅收信用發(fā)展。

（二）營造良好的社會(huì)氛圍是發(fā)展稅收信用的文化基礎(chǔ)。首先，要對社會(huì)、對市場進(jìn)行綜合治理，為稅收信用的形成和發(fā)展?fàn)I造全社會(huì)、各市場主體重信用、守信用的良好社會(huì)道德環(huán)境；其次，要進(jìn)一步加大稅收宣傳的力度，使稅收觀念深入人心，各級黨政、各部門都重視稅收、支持稅收，全社會(huì)關(guān)心稅收、維護(hù)稅收，為稅收信用的發(fā)展提供良好的社會(huì)文化基礎(chǔ)；最后，深入貫徹依法治稅、文明服務(wù)的稅收思想，樹立稅收執(zhí)法的良好形象，為納稅人提供良好的稅收服務(wù)。

（三）開展“兩個(gè)教育”，營造良好的稅收信用氛圍。推進(jìn)稅收信用建設(shè)，首先要加強(qiáng)對稅務(wù)干部和納稅人的信用教育，堅(jiān)持內(nèi)外并舉，雙管齊下，提高征納雙方信用意識(shí)。一是加強(qiáng)對稅務(wù)干部的職業(yè)道德教育；二是組織對納稅人的誠信納稅教育，將誠信納稅融入到全社會(huì)廣泛開展的誠信教育中。

（四）建立廣泛而快捷的信息發(fā)布、收集和處理系統(tǒng)是發(fā)展稅收信用的重要手段。信用是一種道德指數(shù)，信息則是一種資源，信息資源利用得好，可以提升道德指數(shù)。一要建立稅收法律、法規(guī)、政策公開發(fā)布的渠道，讓納稅人了解稅法，從而遵守稅法；二要建立稅收征管數(shù)據(jù)處理中心，通過匯總、分析、監(jiān)控和監(jiān)督檢查，及時(shí)、全面掌握征納各環(huán)節(jié)的信息動(dòng)態(tài)，并相應(yīng)建立稅收信用的評價(jià)體系，促進(jìn)依法征稅和依法納稅；三要建立稅收信用狀況發(fā)布系統(tǒng)和信用檔案，使社會(huì)及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅收信用情況，鞭策征納雙方恪守稅收信用。

三、全國各地加強(qiáng)稅收信用的做法

為促進(jìn)依法納稅，規(guī)范稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)行為，加快稅收信用體系建設(shè)，國家稅務(wù)總局于2003年制定下發(fā)了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，部署全國稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅信用等級評定工作。目前，全國共評定出A級納稅人近6萬戶。通過此次評定工作，為誠信納稅創(chuàng)造了良好氛圍，豐富了社會(huì)信用體系的內(nèi)容。通過對納稅人依法納稅情況的評估，加強(qiáng)了稅收監(jiān)控，提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對性地為納稅人提供服務(wù)、規(guī)范稅收執(zhí)法行為提供了保證。全國各地針對稅收信用采取了一些有效的做法，以稅收信用促進(jìn)稅收征管等各個(gè)方面。

（一）海南陵水:以信用等級評定為契機(jī)強(qiáng)化增值稅發(fā)票監(jiān)管。目前，海南省陵水縣國稅局對申請納稅信用A級評定的增值稅一般納稅人企業(yè)進(jìn)行了一次專項(xiàng)檢查。從檢查情況看，大多數(shù)企業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定和要求，但也發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在專用發(fā)票和金稅設(shè)備存放處有安全隱患、開票后未將專用發(fā)票和IC卡及時(shí)放入保險(xiǎn)箱進(jìn)行保管、企業(yè)未配有專職防偽稅控系統(tǒng)開票人員且頻繁調(diào)換開票員等情況。針對上述問題，該局責(zé)令存在問題的企業(yè)限期改正，并跟蹤管理，對逾期仍不改正的，按照發(fā)票管理辦法和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)，通過發(fā)放宣傳資料、辦稅場所公告等形式對納稅人進(jìn)行專用發(fā)票管理及相關(guān)法律、法規(guī)的宣傳，增強(qiáng)納稅人對專用發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)。

另外，采取重點(diǎn)抽查和日常管理相結(jié)合的方式，加強(qiáng)監(jiān)督管理。

（二）江蘇阜寧推行納稅信用等級管理。阜寧縣國稅局將轄區(qū)納稅人納稅信用分為A、B、C、D四個(gè)等級，根據(jù)納稅人的不同信用等級實(shí)施分類管理，以提高依法誠信納稅的積極性。

據(jù)悉，納稅人對照《阜寧縣國稅局納稅人信用等級動(dòng)態(tài)考核管理試行辦法》自評后，向縣國稅局提出相應(yīng)等級申請。對于申請A級的納稅人，國稅機(jī)關(guān)根據(jù)歷年稅務(wù)稽查結(jié)果，對其納稅信用情況進(jìn)行全面審核，并征求地稅、審計(jì)、工商、銀行等相關(guān)部門意見，確定名單后通過縣電視臺(tái)和縣局、分局公告欄對外進(jìn)行公示。公示期滿后，縣國稅局正式向社會(huì)公布A級納稅人名單，并進(jìn)行授牌表彰。

（三）濟(jì)南國稅建立稽查信用管理制度，促進(jìn)依法誠信納稅。濟(jì)南市國稅局建立了稅務(wù)稽查信用管理制度，并開發(fā)運(yùn)行了與之配套的《稅務(wù)稽查信用管理系統(tǒng)》，進(jìn)一步提高了稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，促進(jìn)納稅人依法誠信納稅。

市國稅局根據(jù)2001年以來已稽查納稅人的稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定和稅務(wù)稽查結(jié)論等稅務(wù)稽查處理結(jié)果，結(jié)合納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用等情況，將納稅人劃分為A、B、C三個(gè)等級。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為:檢查2次以上，均無任何違法違章行為的納稅人設(shè)定為A級納稅人；有一次違法違章行為，同時(shí)查補(bǔ)稅額小于1萬元的設(shè)定為B級納稅人；有兩次以上（含兩次）偷稅行為的、或者一次偷稅查補(bǔ)稅額大于等于1萬元的設(shè)定為C級納稅人。對不同等級的納稅人實(shí)施稽查差別管理，對A級納稅人提供最佳服務(wù)，兩年內(nèi)不安排檢查，并引入一定的激勵(lì)機(jī)制；對B級納稅人實(shí)行跟蹤監(jiān)控、定期分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，立即稽查；對C級納稅人加強(qiáng)檢查，重點(diǎn)監(jiān)控，嚴(yán)厲打擊；對被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰又偷稅及其他達(dá)到移交標(biāo)準(zhǔn)的納稅人及時(shí)移交相關(guān)司法部門查處。

[1]包子川，李初仕，陳光宇.誠實(shí)信用原則與稅收法定主義原則.稅務(wù)研究，2002.

[2]曾飛，葛開珍.對建立以城市為中心的稅收征管改革的思考.稅務(wù)研究，2002.9.

[3]馬國強(qiáng).中國稅收.2009.3.