內部控制視角的超市流通商品管理研究
——以ABC超市HS賣場為例

蘇州市職業大學經貿系 孫昳昊

內部控制視角的超市流通商品管理研究
——以ABC超市HS賣場為例

蘇州市職業大學經貿系 孫昳昊

內部控制發展到今天，必須打破傳統會計控制的狹隘性，擴展到整個企業的管理控制,從而進一步發揮其在企業管理中的整體效果。內部控制框架可以被作為一種企業自律的手段來在企業管理中發揮作用。企業可以借助內部控制框架這一系統工具對自身目前的控制狀況進行系統地全面地審視和分析，找出目前存在的不足，然后加以改進，以提高整體控制效果和企業經營績效。

控制環境 風險評估 控制活動 信息與溝通 監控

1 內部控制理論回顧與分析

內部控制發展到今天，必須打破傳統內部控制的狹隘性，由局部的會計控制擴展到整個企業的管理控制，進一步發揮內部控制在企業管理中的整體效果。以下，通過對ABC超市HS店流通商品內部控制情況的分析來探討如何在實際管理過程中運用內部控制框架這一工具。

2 ABC超市HS賣場流通商品內部控制存在問題分析

2.1 ABC超市蘇州幾家賣場流通商品內控環境存在問題分析

2.1.1 ABC超市HS賣場流通商品控制意識存在問題

ABC集團有對員工誠信和道德的要求，這在其員工手冊中也是有體現的。但是在具體的執行上，雖然總公司層面對誠信和道德觀的要求是比較高的，但對于下屬的超市門店，這方面的要求卻有所降低，特別是在一些季節及其他因素導致業務量增長較快的時間，往往會臨時招募一些員工，對于這些員工主要是考慮業務的需求，而對誠信和道德觀的要求則幾乎未被提及。

2.1.2 高級管理層對流通商品管理的重要性和戰略意義認識不足

從目前ABC集團的目標來看，其戰略目標是在中國大陸大力發展門店賣場，使ABC成為中國大陸市場的老大。而對于流通商品的管理，最高管理層則認為這只是經營層的目標，因此對流通商品的管理更多放在經營層面來考慮。

2.2 ABC超市HS賣場流通商品管理風險評估存在問題分析

2.2.1 ABC超市HS賣場流通商品管理對所面臨的風險認識不夠

超市把主要的注意力放在競爭對手上，認為競爭對手的行動是其主要經營風險。但實際上，超市還面臨著一個主要的風險，就是存貨的質量。從消費者的反應來看，一旦買到的商品質量有問題，首先想到的肯定是超市而不是供應商。

2.2.2 ABC超市HS賣場流通商品管理風險應對比較被動

一旦風險成為現實的危機，超市幾乎沒有一個正式的程序來對風險進行分析，而是就事論事地對風險進行分析，然后采取以治標為目的的措施。

2.3 ABC超市HS賣場流通商品內控活動存在問題分析

2.3.1 ABC超市HS賣場流通商品入庫工作內部控制存在問題分析

圖1 ABC超市HS賣場流通商品收貨入庫管理流程圖

2.3.2 ABC超市HS賣場流通商品盤點工作存在問題分析

圖2 ABC超市HS賣場流通商品盤點管理流程圖

2.4 ABC超市HS賣場流通商品內控信息與溝通中存在問題分析

2.4.1 信息的公開和透明度不高

據調查，ABC超市HS賣場雖然都有專門的財務部門，但是這些部門只是負責搜集經營的數據，而幾乎都不對這些數據進行會計處理，所有的會計處理都是由總公司的財務部門來負責的。

2.4.2 信息的溝通尤其是自下而上的溝通渠道不暢

ABC超市在流通商品管理過程中存在明顯的溝通不足。這與其兩級管理模式有很大的關系。所有的信息都是由總部通過賣場的管理層來向普通員工進行傳達，而賣場的基層員工幾乎沒有與高級管理層溝通的機會。

2.5 ABC超市HS賣場流通商品內控監測中存在問題分析

2.5.1 超市流通商品管理內部控制的監控缺乏專業獨立的部門和人員來完成

正是由于超市內控活動也是比較零散的，對其的監控也顯得比較零散。大部分監控工作由本部門直接來完成，還有一些依靠客服、財務、電腦等部門的反饋來監控。

2.5.2 超市流通商品內部控制的監控反饋得不到足夠的重視

正因為ABC超市HS賣場對流通商品內部控制的監控工作沒有很好地組織，評價的結果也比較片面，同時這種監控結果的反饋也不能得到足夠的重視。

3 ABC超市HS賣場優化流通商品內部控制的措施

3.1 ABC超市HS賣場流通商品內控環境優化措施

3.1.1 ABC超市HS賣場流通商品控制意識優化措施

既然誠信和道德觀是一種觀念，那么對于這種觀念的培養應該更多的是平時的潛移默化。

3.1.2 把對流通商品的管理提高到戰略目標的高度

將開疆擴土作為目前的戰略目標是沒有問題的，因為目前中國的經濟仍處于成長階段，要分享中國經濟發展的大蛋糕，不斷發展壯大是非常重要的。但是實際上門店的數量并不是超市制勝的關鍵，貨足價廉才是其大行其道的真正原因。

3.2 ABC超市HS賣場風險評估優化措施

3.2.1 建立科學的風險識別機制，全面診斷來自內部和外部的風險

首先，超市必須認識到，對于風險的識別不能依靠主觀的判斷，或者是對個別現象的簡單分析，而是應當有一套科學的機制。這套機制必須首先是基于其經營業績的，通過對報告數據的分析來發現問題。其次，這套機制應當是所有管理人員共同參與制定和執行的。

3.2.2 采取積極主動的風險應對措施

在對風險應當的時候，首先應該分析風險產生的原因，當然有的時候原因可能是外在的，也有的時候風險產生的原因是多方面的，不屬于或者部分超出超市的控制范圍。在這個時候，主動去應對風險的態度就非常重要的。

3.3 ABC超市HS賣場流通商品盤點工作優化措施

首先，盤點過程全部由原來部門人員來完成是很難有效防止舞弊的。在財務監督不是很有力的情況下，這種可能性就會比較大了。對此，應當在盤點的時候實行部門間的交叉盤點。通過部門間互換員工來完成盤點作業。這樣可以有效避免盤點中的舞弊情況。

其次，對于生鮮商品來說，因為會計處理時是根據盤點得到的實際庫存情況倒推發出流通商品成本的，也就是說會計在核算時并沒有賬面的庫存數據。因此沒有辦法進行賬實核對。那么怎么做這個賬實核對呢？首先，會計部門應當首先將生鮮商品劃分為不同的大類，再細分成小類。再研究歷史的數據和比較其他平行門店的情況，來確定一個各品類商品的毛利率。然后根據這個毛利率倒推出流通商品的大致賬面數據，并進行反復測試，推算出一個允許的差異幅度。

3.4 ABC超市HS賣場流通商品內控信息與交流優化措施

3.4.1 建立信息透明公開的機制

一個優秀的企業最關鍵的是人才。要讓員工有歸屬感首先就一定要讓員工看到企業的實際情況，因此建立信息透明公開的機制是必須的。

3.4.2 重新建立一套全方位的溝通渠道，保證自下而上信息的傳遞

要保證溝通渠道的暢通，允許員工以匿名的方式來對超市的管理進行評論。當然要通過一定的方式讓最高管理層能夠確定一些評論是具體哪個員工發布的，以便與其進行進一步溝通。同時也能防止有人不負責任的惡意中傷。

3.5 ABC超市HS賣場流通商品內控監測優化措施

(1)將超市流通商品內部控制監控的工作與內部審計有效結合。現代的內部審計要真正起到實際作用，不能再將其工作局限于內部的查弊糾錯，而是內部的績效審計。

(2)要讓管理層重視評價的結果，首要的問題是評價結果自身的有效性。其次就是管理層要充分利用這個監控結果來對現有的管理活動中存在的不足和問題進行修正，采取相應的行動，不斷對管理工作進行改進。

4 結語

內部控制框架可以用來作為企業自身管理控制的一種手段。通過運用內部控制框架這一專業工具，可以診斷目前企業內部控制中存在的問題，并加以改進。超市流通商品管理的前提是對超市中流通商品管理涉及的人員的管理。超市的高層管理人員要充分重視基層的員工，因為他們是最熟悉實際情況的，管理的實際過程也是由他們來實施的。所以充分發揮他們的主觀能動性是非常重要的。

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F272

A

1005-5800(2010)08(c)-166-02

孫昳昊(1981-)，女，江蘇蘇州人，講師，碩士，主要從事商品流通企業內部控制研究。