基于平衡積分卡的內部控制建設

○田登峰

（福建星網銳捷通訊股份有限公司 福建 福州 350002）

基于平衡積分卡的內部控制建設

○田登峰

（福建星網銳捷通訊股份有限公司 福建 福州 350002）

內部控制已經成為企業最為關注的問題之一，它對于企業的發展有著舉足輕重的作用。但是，對于內部控制方法的研究并沒有跟上市場經濟的步伐，這對企業的持續發展提出了挑戰。本文從平衡積分卡這一國際上流行的評價企業績效的方法入手，分析了增強企業內部控制的方法和途徑。

平衡積分卡 內部控制 框架圖

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。在這一定義之下，企業建立起了許許多多的內部控制體系，在這些體系下，企業也取得了很大的成功。但是，隨著市場經濟的日漸成熟和世界經濟形勢的日漸復雜，原有的內部控制體系已經不能夠勝任現在的需要，企業需要創新原有的體系和方法。本文在原有的內部控制體系的基礎上引入了國際上比較流行的一種管理方法——平衡積分卡，從平衡積分卡的內容出發來對加強企業內部控制建設進行研究。

一、平衡積分卡的主要思想

平衡積分卡（簡稱BSC），是由哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院的執行長David Norton通過對12家在業績評價方面處于領先地位的公司進行為期一年的研究后，于1992年提出的一種綜合業績評價系統。經過將近20年的發展，平衡積分卡已經發展為集團戰略管理的工具，在集團戰略規劃與執行管理方面發揮非常重要的作用。平衡積分卡主要是通過圖、卡、表來實現戰略的規劃。平衡積分卡是績效管理中的一種新思路，適用于對部門的團隊考核，它的核心思想就是通過財務、客戶、內部流程及學習與發展四個方面的指標之間的相互驅動的因果關系展現組織的戰略軌跡，實現績效考核—績效改進以及戰略實施—戰略修正的戰略目標過程。它把績效考核的地位上升到組織的戰略層面，使之成為組織戰略的實施工具。

傳統的財務會計模式只能衡量過去發生的事情，但無法評估組織前瞻性的投資。在工業時代，注重財務指標的管理方法還是有效的，但在信息社會里，傳統的業績管理方法并不全面。平衡積分卡正是基于這樣的擔憂，放棄了傳統的只注重財務指標的業績管理方法，通過學習與成長、業務流程、顧客、財務這四個角度來綜合審視自身的業績，這也正是企業內部控制的主旨所在。

二、平衡積分卡的主要內容

上面我們討論了平衡積分卡的主要思想，那么現在我們需要思考的是：平衡積分卡到底要“平衡什么”。平衡積分卡反映了財務、非財務衡量方法之間的平衡，長期目標與短期目標之間的平衡，外部和內部的平衡，結果和過程平衡，管理業績和經營業績的平衡等多個方面。所以能反映組織綜合經營狀況，使業績評價趨于平衡和完善，利于組織長期發展。

要在平衡積分卡的基礎上研究企業內部控制的建設，還需要了解平衡積分卡中隱含的主要內容，以便我們能夠更具體地構建內部控制方案。平衡積分卡的設計包括四個方面：財務角度、顧客角度、內部經營流程、學習和成長，這幾個角度分別代表企業三個主要的利益相關者：股東、顧客、員工，每個角度的重要性取決于角度的本身和指標的選擇是否與公司戰略相一致。

1、財務層面。BSC的財務方面列示了組織的財務目標和指標，可以顯示企業的戰略及其實施和執行是否對改善企業盈利做出貢獻。財務目標通常與獲利能力有關，其衡量指標有營業收入、資本報酬率、經濟增加值等，也可能是銷售額的迅速提高或創造現金流量。

2、客戶層面。BSC中客戶方面，管理者確立了其業務單位將競爭的客戶和市場，以及業務單位在這些目標客戶和市場中的衡量指標。如市場份額、客戶留住率、客戶獲得率、顧客滿意度、顧客獲利水平等。客戶層面使業務單位的管理者能夠闡明客戶和市場戰略，從而創造出出色的財務回報。

3、內部程序層面。BSC中的內部程序方面，管理者以確認客戶和股東的要求為起點、滿足客戶和股東要求為終點的全新的內部經營流程，這些流程幫助業務單位提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務回報的期望。

圖1 平衡積分卡框架圖

4、學習和發展能力層面。BSC中的學習和發展能力方面確認了企業為了實現長期的業績而必須進行的對未來的投資，包括對雇員的能力、組織的信息系統等方面的衡量。它確立了企業要創造長期的成長和改善就必須建立的基礎框架，確立了目前和未來成功的關鍵因素。這些因素包括：員工滿意度、員工保持率、員工培訓和技能等，以及這些指標的驅動因素。

BSC中的目標和衡量指標是相互聯系的，這種聯系不僅包括因果關系，而且包括結果的衡量和引起結果的過程的衡量相結合，最終反映組織戰略，即遠景戰略（如圖1所示）。

三、企業內部控制與平衡積分卡的關系

從上面對平衡積分卡主要思想以及主要內容的介紹，我們可以得出這樣的結論：平衡積分卡要解決的問題是企業內部績效問題，而如何提高企業內部績效又是企業加強內部控制的主要原因所在，因此，平衡積分卡將是解決內部控制問題的有效方法。

1、財務上面的關系。要加強內部控制首先就要從財務上對企業實行全面的管理，以為實現企業價值或者股東價值最大化鋪平道路，而平衡積分卡中重點強調了企業要對股東負責，也就是要保證股東的權益不受損害，直接反映了企業價值最大化的目標，從這一點上來講，平衡積分卡與內部控制建設是一致的。

2、客戶和員工學習和發展能力上的關系。平衡積分卡在對待客戶方面提出了深入的要求，其目的就是增強企業對客戶的駕馭水平，為實現企業利潤最大化目標奠定社會基礎。而企業加強內部控制的原始目標也是為了實現企業利潤，其也是通過加強企業內部的管理來實現。兩者都是通過加強對企業員工的培訓和進一步深造，來提高企業員工的整體素質，從而更好地為企業創造利潤。

從總體上來講，內部控制和平衡積分卡評價企業內部績效都是統一于企業價值最大化這一目標。從更深層次來說，平衡積分卡是企業內部控制方法中的一種，只不過將平衡積分卡應用于企業內部控制的人還比較少，理論還不成熟而已。

四、利用平衡積分卡加強內部控制建設

1、增設指標、提高適應性。依據現行的內部控制模式，企業在財務管理上要逐漸實現資金的全面管理，這就要求企業全面把握企業資金的預算、實際收支等方面的內容。如果沒有一系列指標的保障，企業就不可能準確的把握，甚至會增加產生財務危機的概率。依據平衡積分卡中的財務層面的有關內容可以比較簡單地化解這一難題。首先，要在BSC中原有的評價指標基礎上增加有關財務管理的評價指標；其次，要將這些指標納入內部控制體系；第三，就是運用這些指標。在上面過程中，需要注意的是，在增加的這些評價指標中，既需要定量指標又要有定性指標。定性指標的作用主要是宏觀層面的，就是要保證企業的正常經營活動不會受到外部法律、國家政策的“干擾”，這樣的指標有：企業社會貢獻度、是否違背國家經濟政策、社會責任的履行程度等。定量指標的作用主要是微觀層面的，就是要準確測度影響企業效益的財務指標，這些評價指標有：預算執行程度、資金收支差額度、資金盈虧程度等。以上只是完善了財務方面的有關評價指標和目標，其他方面的指標和目標，也應按照這一原理進行相應的完善。

2、完善內部程序，理順控制流程。平衡積分卡在內部程序的評價方面重點強調了客戶和股東的要求，這是內部績效評價的基礎所在，企業內部控制也應在原有股東權益的基礎上，增加對客戶的關注程度。因此，企業要增強內部控制能力，就需要以客戶和股東的要求為出發點，并以滿足客戶要求和實現股東權益最大化為終點來構造整個流程。然后企業管理層要將原來的監管內容分塊放入中間流程，并利用已經完善的評價指標體系來對整個流程的運作效率進行檢查監督，發現問題及時解決。

3、配備相應人員，提高人員素質。企業內部控制是一項綜合性的工作，控制人員不僅要十分熟悉財務專業知識，還要對有關法律、國家政策、企業管理等知識有深入的了解，因此，從事此項工作的人員要通過多方面的考核才可以上崗。同時，企業還要加強對內部控制人員的再教育工作，以適應經濟形勢和政治形勢的變化。對于人員這一方面的選擇可以直接套用平衡積分卡中學習和發展能力層面的相關指標和目標。平衡積分卡中這方面的內容已經包含了對于企業員工的選擇和培訓教育工作的評價辦法，并且也堅持了與時俱進的原則，因此，對于企業的內部控制來講是完全適合的。

4、強化內部考核，完善外部監督。對于內部控制工作效果的評價，企業可以從內部和外部兩個途徑來檢查：內部途徑是企業戰略決策層對內部控制工作的考核，具體來講，就是董事會或股東大會定期或不定期的對企業運行情況進行實際調研，以此來檢查內部控制工作的效果；外部途徑是利用客戶對企業的滿意程度來進行檢查。通過內部考核與外部監督的方式督促企業增強內部控制水平，為企業的最終目標提供保障。

5、基于內部控制體系拓展和平衡積分卡改進的結合。把平衡積分卡運用到企業內部控制中來，并實現兩者的最佳結合，需要企業將原來只重視企業和下游的觀念進行改進，要把關注的視野拓展到上游去，并將關注的重點合理地分配到整個供應鏈中去，以實現企業對整個供應鏈的控制。內部控制體系經過拓展以后，接下來要對原有的平衡積分卡進行上述幾方面的改進，以適應企業整體的需要。

經過整合，企業就構建了一個強大的內部控制體系，該體系不僅可以實現企業價值最大化的目標，還將會提升企業在整個行業中的地位，為實現股東權益最大化奠定了基礎。

五、結束語

平衡積分卡是國際上比較流行的一種評價企業績效的方法，這種方法對企業的管理提供了比較可行的方案，在國外企業中運用得比較多。而對以這種方法來改進企業內部控制體系的研究還比較少，理論上還不成熟。因此，本文只是在原有的平衡積分卡的基礎上，對原有的內部控制體系進行了一些改進，希望能對企業在內部控制方面的建設提供一些思路和方法。

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[3]徐智仕：基于價值鏈理論的企業平衡積分卡完善策略[J].企業經濟，2009（10）.

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