事業單位固定資產計提折舊的必要性分析

　　[摘要]由于事業單位固定資產不計提折舊，固定資產與固定基金項目一直保持原值，造成固定資產賬面價值與實際凈值的差距會越來越大，虛增了資產與凈資產的總量，針對此問題，本文對事業單位固定資產計提折舊的必要性進行了探討。
　　[關鍵詞]事業單位；固定資產；計提折舊；必要性分析
　　[中圖分類號]F810.6　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005-6432(2010)35-0070-02
　　
　　1　計提折舊的必要性
　　
　　折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應提折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原值扣除其預計凈殘值后的金額。由于事業單位的固定資產不計提折舊，在核算上就產生了以下幾個方面的缺陷：
　　1.1　違背了實質重于形式的會計核算原則
　　實質重于形式的原則要求單位應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅以交易或事項的法律形式為依據。然而，事業單位固定資產核算卻違背了實質重于形式的原則。例如，兩個事業單位同時購入和使用的某種固定資產，因為使用的用途不同，固定資產的損耗也應是完全不同的，即此項交易或事項的經濟實質是不同的。但是，由于這兩個單位都屬事業單位，具有相同的組織形式，制度硬性地要求固定資產都不提折舊，結果，固定資產在兩個單位的經濟損耗一致，賬面價值都保持一樣，即會計確認、計量和報告一樣，這就違背了實質重于形式的會計核算原則。
　　1.2　不利于建立價值補償機制
　　事業單位固定資產在使用過程中，會發生使用磨損和價值損耗。計提折舊可以為固定資產的損耗價值提供補償，并且為固定資產更新提供資金來源。現行的事業單位財務會計準則規定固定資產的更新改造是通過按收入一定比例提取的修購基金來實現的。這種方法會出現收入多時多提，收573a1d6224e4a4f6122edbfb71234277入少時少提的情況，使得修購基金的提取數量極不穩定，無章可循，不利于建立事業單位內部資金循環和價值補償機制，影響了固定資產的及時更新改造。
　　1.3　不利于加強固定資產的日常管理
　　事業單位固定資產不計提折舊進入成本，一直以原值反映資產價值，不便于考核資產保值增值的情況，普遍出現重購置、輕管理的現象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產，貪大求新，相互攀比、仿效，固定資產利用效率低下，浪費突出。更有些單位將閑置資產出租、出借、聯營創收，為本單位的成員發放獎金、福利，造成固定資產的部門利益化，導致社會分配不公。另外，由于固定資產不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產原值與凈值相差越來越大，發生價值背離。固定資產在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產和固定基金，不能真實的反映實際損失，難以劃清責任，不能引起相關人員足夠的重視，不利于固定資產的日常管理。
　　
　　2　固定資產計提折舊的具體方法
　　
　　2.1　固定資產計提折舊的一般要求
　　各單位在實行固定資產折舊時，要實事求是，全面掌握、分析單位固定資產的狀況，按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，采用科學、合理的固定資產折舊方法。既可以采用年數總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊方法，也可采用簡易的年限平均法、工作量法計提折舊。單位確定固定資產折舊辦法后報主管部門及相應財政部門批準。國家有統一規定的，按照統一規定執行。折舊方法和折舊年限不得隨意變更，確需變更的，應當說明理由，報經相關部門批準。
　　各單位的固定資產折舊應根據月初固定資產原值計提。對于本月內增加的固定資產，于下月計提折舊；對于本月內減少的固定資產，本月仍然計提折舊。對已提足折舊的固定資產和單獨計價入賬的土地不計提折舊，對提前報廢的資產不再補提折舊，房屋、建筑物以及季節性停用或因大修理停用的固定資產，照提折舊。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
　　各事業單位計提折舊后積累的更新改造資金，要根據原固定資產來源不同區別對待處理：對于自收自支、企業化管理的事業單位用自籌資金購置固定資產部分計提的折舊，由各單位自主統籌安排。對于財政和上級主管部門撥人資金購置固定資產部分計提的折舊，要在財政部門以及上級主管部門設立事業單位固定資產折舊基金專戶，每月末由各事業單位將當月提取的固定資產折舊額分別繳入相應的專戶。各單位購置或更新固定資產時，提出申請，報財政部門以及上級主管部門審核后，由這些部門安排資金撥付，再由單位使用。
　　2.2　會計科目設置
　　增設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵賬戶，用以核算固定資產計提的折舊。“累計折舊”科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。對某項固定資產的已提折舊的檢查，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。
　　改造原有事業單位的會計科目，將“事業支出”或“經營支出”下面的“計提修購基金”科目改為“計提折舊費”科目；將“專用基金”下面的“修購基金”改為“折舊基金”，用以核算計提的折舊費用。在“專用基金”下面增設“固定資產清理”二級科目，用以核算事業單位因出售、損毀、報廢、投資、捐贈等原因轉入清理的固定資產在清理過程中發生的清理費用和清理收人等。清理收入與清理費用的兩者的差與轉入清理時固定基金數值進行比較，即可得出固定資產清理凈損益。
　　2.3　固定資產計提折舊后涉及相關業務的會計處理
　　按月計算固定資產的折舊。借記“固定基金”科目，貸記“累計折舊”，用以反映固定資產在當期損耗的價值；同時按照固定資產用途的不同，分別借記“事業支出——折舊費”或“經營支出——折舊費”科目，貸記“專用基金——折舊基金”科目，用以反映固定資產價值損耗在成本中的補償及更新改造資金的歸集。
　　事業單位固定資產計提取折舊后，購置固定資產要按資金來源不同而采取不同的會計處理方法：企業用自籌資金購置固定資產的，要以“專用基金——折舊基金”、“專用基金——固定資產清理”兩個賬戶的貸方余額為限，分別借記這兩個賬戶；對于購入的資金來源為事業收入的固定資產，要借記“事業支出”科目；如果是以撥人專款購人的固定資產，則借方科目為“專項資金支出”。不管采取哪種資金來源，購入固定資產都要增記“固定資產”和“固定基金”。
　　無償調入、投資轉入、盤贏、接收捐贈等增加固定資產的，若同類或類似資產存在活躍市場的，按照市價+相關稅費確定“固定資產”和“固定基金”入賬價值；若同類或類似資產不存在活躍市場的，按照預計未來現金流量現值確定“固定資產”和“固定基金”入賬價值。“固定資產”入賬后，再按照預計尚可使用年限計提相應折舊。
　　
　　3　結語
　　
　　《事業單位會計準則》第十六條規定：會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。另外，準則還規定事業單位不存在實收資本，而是以固定基金來區分固定資產資金的來源。本論文是按照這兩項規定進行研究的，確保以盡量少的變動，盡可能地貼近這兩項規定以及其他有關業務的核算要求。相信事業單位固定資產計提折舊后，會加強固定資產管理，避免國有資產損失。積累固定資產更新資金，準確地進行內部成本核算，真實地反映事業單位的凈資產以及贏余情況，有利于財務會計報告使用者對單位過去、現在或未來的情況做出評價或預