進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的建議

　　[摘　要]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2009年1月正式發(fā)布了“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案”，文章針對(duì)該方案，從提高報(bào)考資格，拓寬考試內(nèi)容，創(chuàng)新考試模式三個(gè)方面提出進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的建議
　　[關(guān)鍵詞]CPA考試制度；考試資格；考試內(nèi)容；考試模式
　　
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師(以下簡稱CPA)考試制度由基本制度、質(zhì)量保證制度和組織管理制度三個(gè)部分組成。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2009年1月正式發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案》《以下簡稱“改革方案”)，這次改革主要涉及基本制度中考試階段劃分、科目設(shè)置、考試內(nèi)容等幾個(gè)方面。改革方案提出的改革內(nèi)容主要是在舊考試制度規(guī)定的科目基礎(chǔ)上進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整合，將一個(gè)階段的考試劃分為兩個(gè)階段的考試。將第一階段考試設(shè)為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6個(gè)科目；將第二階段考試設(shè)為綜合1個(gè)科目，第二階段考試著重考查考生在CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境中有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。改革對(duì)CPA創(chuàng)新執(zhí)業(yè)理念和技術(shù)、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，培養(yǎng)和選拔CPA國際化人才，以及CPA行業(yè)的健康發(fā)展和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)都具有重大意義。本文認(rèn)為還可以從提高報(bào)考資格、拓寬考試內(nèi)容、創(chuàng)新考試模式等方面進(jìn)一步完善CPA考試制度。
　　
　　一、提高報(bào)考資格，強(qiáng)調(diào)專業(yè)素養(yǎng)
　　
　　在我國，考生的報(bào)考資格是由法律予以規(guī)范的。1994年1月1日正式施行的《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第八條明確指出，“具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請(qǐng)參加CPA全國統(tǒng)一考試；具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，可以免予部分科目的考試”。如今，我國市場經(jīng)濟(jì)和教育形勢(shì)已發(fā)生很大變化，再沿用十多年前的標(biāo)準(zhǔn)已不恰當(dāng)。
　　
　　(一)提升學(xué)歷門檻
　　法律規(guī)定報(bào)考者只需要高等專科學(xué)歷即可，這一規(guī)定符合20世紀(jì)末期的時(shí)代背景，當(dāng)時(shí)CPA行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上行業(yè)發(fā)展的需求，而高學(xué)歷的人才也很稀缺，因此，將報(bào)名條件定為大專起點(diǎn)沒有不妥。但是近十年來，隨著高等院校擴(kuò)招政策的普及，大學(xué)本科教育已從20多年前的精英教育變成大眾教育，全國每年的本科畢業(yè)生就有幾百萬，大學(xué)本科學(xué)歷已非常普及。專科學(xué)歷在我國目前的教育體系中已屬于低學(xué)歷，其主要培養(yǎng)的是應(yīng)用型人才，理論基礎(chǔ)相對(duì)較薄弱，不能適應(yīng)當(dāng)前CPA事業(yè)發(fā)展對(duì)高綜合素質(zhì)人才的需要。
　　此外，綜觀世界市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對(duì)CPA考試資格的要求。英美等國對(duì)學(xué)歷要求最高，除必須要有大學(xué)學(xué)歷外，同時(shí)要求有大學(xué)學(xué)士學(xué)位，其中美國事實(shí)上已經(jīng)要求碩士研究生學(xué)歷了。法德等國對(duì)學(xué)歷要求相對(duì)低些，沒有對(duì)學(xué)位作出要求，但要求最為寬松的法國也強(qiáng)調(diào)報(bào)考者必須要有至少3年的正規(guī)大學(xué)教育經(jīng)歷。我國的準(zhǔn)入門檻與世界市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比明顯偏低，這與資本市場發(fā)展需要、CPA的基本素質(zhì)要求以及高等教育的發(fā)展現(xiàn)狀均不相適應(yīng)。因此，筆者建議將學(xué)歷門檻提升為大學(xué)本科或以上學(xué)歷。
　　
　　(二)提出專業(yè)背景要求
　　就報(bào)考者的專業(yè)基礎(chǔ)而言，我國只是對(duì)以中級(jí)以上技術(shù)職稱報(bào)名的考生提出了會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)的要求，對(duì)專科起點(diǎn)報(bào)名的未作任何限制。而美國、英國、法國、德國、澳大利亞、加拿大等國都要求參考人員具備會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)的學(xué)習(xí)背景，其中澳大利亞最為嚴(yán)格，要求有會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)士學(xué)位才能報(bào)考。
　　美國著名的審計(jì)學(xué)家和教育家羅伯特·K·莫茨在和學(xué)生侯賽因·A·夏拉夫合作的名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中也談到了會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的重要性：“所有的審計(jì)人員首先是會(huì)計(jì)人員，至少應(yīng)該經(jīng)過會(huì)計(jì)培訓(xùn)。因?yàn)椋绻麑徲?jì)人員不清楚會(huì)計(jì)資料是如何收集、匯總、分類和表述的，他就不可能有效地驗(yàn)證這些會(huì)計(jì)資料。所以，審計(jì)人員必須懂得會(huì)計(jì)程序和處理方法，必須熟悉應(yīng)用方法和技術(shù)。從這一意義講，會(huì)計(jì)為審計(jì)研究提供了必要的背景知識(shí)。審計(jì)人員只有具備了會(huì)計(jì)能力時(shí)才能具備審計(jì)者的能力。”所以。筆者建議要求報(bào)考者有一定期限的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，或至少應(yīng)在會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)修滿規(guī)定的學(xué)分。
　　《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是由全國人大常委會(huì)通過、國家主席令發(fā)布的國家法律，此次改革方案只能在現(xiàn)行法律框架內(nèi)進(jìn)行，不能與之抵觸。而提高報(bào)考者的學(xué)歷門檻和強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不僅是我國市場經(jīng)濟(jì)和教育發(fā)展形勢(shì)所需、國際大勢(shì)所趨，而且是更好地維護(hù)社會(huì)公眾利益的必然要求。因此，財(cái)政部應(yīng)積極游說國務(wù)院或全國人大財(cái)經(jīng)工作委員會(huì)等相關(guān)部門，敦促他們提交修改CPA法律的提案，使該法修正案盡早通過。
　　
　　二、拓寬考試內(nèi)容，增設(shè)面試環(huán)節(jié)
　　
　　舊的考試制度下，我國設(shè)有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法5門課程。考生只要在5年內(nèi)考過這5門就可拿到全科合格證，再具備2年的審計(jì)工作經(jīng)歷即可申請(qǐng)成為執(zhí)業(yè)CPA。這5門課程主要側(cè)重專業(yè)知識(shí)，考查的寬度較窄，內(nèi)容不夠全面。改革方案采用“6＋1”的設(shè)計(jì)模式，在舊制度5科基礎(chǔ)上新增“公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理”科目作為第一階段考試內(nèi)容，并增加綜合測(cè)試作為第二階段考試內(nèi)容。在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證，拿到專業(yè)階段合格證5年內(nèi)取得第二階段考試合格成績的考生，發(fā)放全科合格證。
　　新增的“公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理”課程是對(duì)舊制度下“財(cái)務(wù)成本管理”科目的分拆，補(bǔ)充了現(xiàn)代市場環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，將中國CPA的視野提升到了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的宏觀角度，但僅新增一個(gè)科目不足以代表現(xiàn)代CPA執(zhí)業(yè)所需要的全面素質(zhì)，仍有必要補(bǔ)充考查計(jì)算機(jī)、金融、貿(mào)易等方面的知識(shí)。此外，高級(jí)階段的綜合測(cè)試究竟以什么方式來考查，有哪些考試題型，還需要進(jìn)一步明確。
　　
　　(一)借鑒ACCA和CGA經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)更新課程內(nèi)容
　　英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(簡稱ACCA)全科14門，其課程設(shè)置是在一系列廣泛研究的基礎(chǔ)上，征詢了政府部門、學(xué)員、大學(xué)和各行各業(yè)雇主的意見綜合而成，充分反映了現(xiàn)代社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求，課程全面、完善、綜合性強(qiáng)，涵蓋基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、商務(wù)運(yùn)作的法律環(huán)境、財(cái)會(huì)關(guān)鍵技能、企業(yè)戰(zhàn)略管理等多方面內(nèi)容，被譽(yù)為“財(cái)會(huì)專業(yè)的MBA課程”。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱CGA)的課程體系也融合了會(huì)計(jì)、審計(jì)、商業(yè)、職業(yè)道德、金融、管理、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)以及信息技術(shù)(簡稱IT)等方面的最新發(fā)展，充分反映了一個(gè)優(yōu)秀的CPA所應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)。
　　我國應(yīng)拓寬考試內(nèi)容的覆蓋面，將經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、證券投資、貿(mào)易、保險(xiǎn)等課程的基礎(chǔ)知識(shí)列入考試大綱。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，IT知識(shí)的重要性日益顯現(xiàn)，CPA更應(yīng)掌握一定的IT知識(shí)，熟悉電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的應(yīng)用。雖然CPA教材現(xiàn)已將IT對(duì)審計(jì)的影響單列一章介紹，但考試真題幾乎未涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，不會(huì)引起考生的足夠重視。我國應(yīng)該借鑒ACCA和CGA成功的科目設(shè)置，盡可能豐富其課程并在考試中充分體現(xiàn)，全面提升我國CPA的職業(yè)素質(zhì)。
　　
　　(二)借鑒德國或加拿大模式進(jìn)行綜合測(cè)試
　　面試是德國法定審計(jì)協(xié)會(huì)(簡稱WPK)對(duì)CPA資格考試的特別要求。WPK的面試在協(xié)會(huì)的六個(gè)分部內(nèi)進(jìn)行。WPK對(duì)面試的具體安排是：1.由考試委員會(huì)和命題委員會(huì)選派專家組成面試委員會(huì)。每個(gè)面試委員會(huì)由6名委員組成。為了確保面試結(jié)果的客觀、公正，面試委員會(huì)的每位委員的經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)歷、以前面試中的表現(xiàn)、專業(yè)勝任能力以及回避事項(xiàng)等都要進(jìn)行評(píng)估。2.每個(gè)面試委員會(huì)安排4至5人同時(shí)參加面試，每個(gè)考生需要整天回答問題。3面試時(shí)，每名考生在接到面試題目后有30分鐘的準(zhǔn)備時(shí)間，然后用10分鐘時(shí)間表明其觀點(diǎn)。隨后，將由面試委員隨意提問。若綜合6位面試委員會(huì)的評(píng)議意見為滿意即表明面試合格，否則為不合格。根據(jù)筆試和面試的成績決定考生是否通過，通常情況下，筆試成績占60％，面試成績占40％。
　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考試為綜合考試，給考生提供一套企業(yè)財(cái)務(wù)資料，從中發(fā)現(xiàn)問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領(lǐng)域，或同一領(lǐng)域不同方面的內(nèi)容，一般是為考生提供企業(yè)存在的問題，讓其從中依據(jù)重要性原則找出重點(diǎn)問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、填報(bào)納稅申報(bào)單等方面的能力。
　　我國的改革方案將CPA考試劃分為兩bqToLsxbFl29rbhPPpryXy3KNSRInms3fAnigcFI6ps=個(gè)階段，第一階段即專業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段即綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。第一階段考試已于2009年9月正式實(shí)施，但第二階段考試一年后才會(huì)開考。對(duì)于第二階段，改革方案只是給出測(cè)試何種能力的大方向，并建議考生具備一年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后再報(bào)考，并未明確以何種方式考試。建議我國借鑒德國的面試模式，先由考生對(duì)抽取的案例進(jìn)行分析和處理。再由面試專家隨機(jī)提問，從而綜合判斷考生是否具備CPA執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。或借鑒加拿大模式，以開卷形式取代傳統(tǒng)的閉卷考試，通過提供企業(yè)真實(shí)資料。以模擬仿真的形式讓考生充分運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，分析、解決問題，提升考生的綜合能力。
　　
　　三、縮短考試周期，創(chuàng)新考試模式
　　
　　(一)每年安排兩次考試
　　我國的CPA考試從1991年實(shí)施以來，每年只有一次(一般為9月)考試機(jī)會(huì)，這在很大程度上限制了考生水平的發(fā)揮。往往一次考試沒有發(fā)揮好，就只好等待來年，每門課程的有效期也只有五年，無形中又給考生施加了壓力。
　　美國在實(shí)行機(jī)考之前，每年有兩次(5月和11月)考試機(jī)會(huì)。單科合格成績的有效期是3年，實(shí)行機(jī)考后，每年的考試機(jī)會(huì)更多，從第一科合格之日起18個(gè)月內(nèi)完成剩余科目的考試即可。英國ACCA每年有兩次(6月和12月烤試機(jī)會(huì)，英格蘭及威爾斯特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)測(cè)驗(yàn)和最后測(cè)驗(yàn)每年各有兩次機(jī)會(huì)，前者是5月和11月，后者是7月和12月。加拿大CGA初級(jí)課程每年都有4次考試，中高級(jí)課程每年出題次數(shù)也不少于2次。建議我國每年安排兩次考試，合格證在3年或4年內(nèi)有效，考生實(shí)際有6次或8次考試機(jī)會(huì)，這樣全科通過的比例就會(huì)較快提高，可盡快壯大我國CPA隊(duì)伍，緩解執(zhí)業(yè)CPA短缺的現(xiàn)狀，同時(shí)又能保證質(zhì)量。
　　
　　(二)適時(shí)由紙質(zhì)考試過渡到機(jī)試
　　我國的CPA考試至今一直采用筆試作為唯一的考試方式，使得每年都要投入大量的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行后期閱卷工作，加大了閱卷成本，同時(shí)人工閱卷的主觀性較強(qiáng)，也增加了考試的不公平因素。
　　美國CPA考試從2004年4月起實(shí)行機(jī)考，一年有四個(gè)Testwindow開放考試，考生可選擇在每年3，6，9，12月以外的非周日和節(jié)日，在全美PrometrIc的300多個(gè)考試中心考試。機(jī)考由審計(jì)與鑒證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、法規(guī)、公司環(huán)境及概念四個(gè)部分構(gòu)成，每科滿分100分，75分通過，同一個(gè)科目每人每年可以考四次。機(jī)考加大了對(duì)審計(jì)和鑒證內(nèi)容的考核，并且將比原來考試更注重對(duì)調(diào)查溝通、一般業(yè)務(wù)情況以及信息技術(shù)的考察。機(jī)考的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的：由于一年中有八個(gè)月可以參加考試，考試機(jī)會(huì)增加了很多。考試時(shí)間也更能適應(yīng)考生的計(jì)劃；專門的考試中心環(huán)境良好。每人都有～個(gè)單間進(jìn)行考試，有利于考生發(fā)揮出實(shí)際水平。更重要的是，將技術(shù)與模擬結(jié)合可以更好地測(cè)試CPA所應(yīng)具有的技能，有利于CPA更好履行他們的使命——保護(hù)廣大公眾的利益。
　　我國可借鑒美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，先選擇部分省份或地區(qū)作為試點(diǎn)實(shí)行機(jī)考，并檢驗(yàn)其效果，待相關(guān)條件成熟后。再逐步推廣。
　　
　　[參考文獻(xiàn)]
　　[1]陳毓圭秘書長在2009年度全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作會(huì)議上的講話應(yīng)對(duì)新形勢(shì)，迎接新挑戰(zhàn)，再創(chuàng)新飛躍[J]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2009(5)
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　　[3]李玉俊注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革內(nèi)容分析與建議[J]企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009(3)
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