加強(qiáng)汽車行業(yè)稅收管理若干問(wèn)題探討

摘要 汽車產(chǎn)業(yè)是湖北省的支柱產(chǎn)業(yè)，武漢市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)汽車行業(yè)2010年上繳國(guó)家稅收超過(guò)100億元。汽車產(chǎn)業(yè)作為今后一項(xiàng)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，將在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，保持重點(diǎn)發(fā)展的地位。迅猛發(fā)展的汽車行業(yè)，為國(guó)家稅收的高速增長(zhǎng)作出了巨大貢獻(xiàn)，汽車行業(yè)稅收管理問(wèn)題值得深入研究。

關(guān)鍵詞 汽車產(chǎn)業(yè) 稅收管理 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F127(263)

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

加強(qiáng)汽車行業(yè)管理，營(yíng)造汽車行業(yè)公平、公正、合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。針對(duì)武漢市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)汽車行業(yè)稅收管理面對(duì)的稅制完善問(wèn)題、對(duì)集團(tuán)企業(yè)監(jiān)控乏力問(wèn)題、信息管稅問(wèn)題等要及時(shí)解決，促進(jìn)汽車行業(yè)又好又快地發(fā)展，成為稅務(wù)部門(mén)亟待做好的課題。

一、汽車行業(yè)稅收管理中存在的五個(gè)問(wèn)題

高速發(fā)展的汽車行業(yè)，為國(guó)家稅收收入的增長(zhǎng)作出了貢獻(xiàn)。面對(duì)汽車行業(yè)這一高速成長(zhǎng)的重要行業(yè)，筆者以為在稅收政策和稅收管理工作上，存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)在稅制的設(shè)計(jì)及稅收政策制定上，還有待進(jìn)一步完善。現(xiàn)行稅制汽車行業(yè)涉及的稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅(包括汽車消費(fèi)稅、成品油消費(fèi)稅)、企業(yè)所得稅、車購(gòu)稅和車船使用稅等，這些稅種的設(shè)計(jì)中，有些存在明顯的重復(fù)設(shè)計(jì)，所要達(dá)到的目的基本一致。如汽車消費(fèi)稅與車購(gòu)稅，稅基基本相同，目的也基本一致。還有車船稅基本也是重復(fù)征稅。汽車行業(yè)特殊的商務(wù)銷售政策，沒(méi)有在稅收制度、規(guī)定中進(jìn)行規(guī)范。品牌專賣制為目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)汽車行業(yè)的通行模式，是對(duì)經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)控制的手段，其操作方式是：由汽車制造商確定統(tǒng)一市場(chǎng)售價(jià)，制定商務(wù)政策對(duì)經(jīng)銷商的銷售行為進(jìn)行規(guī)范，并設(shè)定不同的折扣方式激勵(lì)經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品的一種方式。在這一過(guò)程中有正常的折扣，也有些非正常折扣，且各汽車廠家方式方法不一，標(biāo)準(zhǔn)不同。加上各類價(jià)外費(fèi)用的收取、支付等，項(xiàng)目多、品種繁，汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)之間或與整車廠產(chǎn)品的移送等，這種關(guān)聯(lián)度極高的產(chǎn)品銷售、結(jié)算方式，為稅收的管理帶來(lái)了難度。稅收作為國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要方面，應(yīng)該拿出宏觀的、具有前瞻性的、可操作性的意見(jiàn)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變和汽車行業(yè)的健康發(fā)展。

(二)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的管理監(jiān)控乏力。大集團(tuán)管理在汽車行業(yè)中特點(diǎn)突出，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理監(jiān)控能力也提出了新的挑戰(zhàn)。如東風(fēng)汽車公司主要業(yè)務(wù)分布在十堰、襄樊、武漢、廣州四大基地，公司總部設(shè)在武漢。主營(yíng)業(yè)務(wù)涵蓋全系列商用車、乘用車、發(fā)動(dòng)機(jī)及汽車零部件和汽車水平事業(yè)。擁有123家附屬公司、合營(yíng)公司及其他控股公司，此外其中有一家國(guó)內(nèi)上市子公司，二家境外上市子公司等等。又如其子公司東風(fēng)汽車有限公司是東風(fēng)汽車集團(tuán)股份有限公司與日產(chǎn)(中國(guó))投資有限公司戰(zhàn)略性合作攜手組建的新公司。注冊(cè)資本為人民幣167億元，雙方各擁有50％的股份。成立于2003年6月，東風(fēng)汽車集團(tuán)股份有限公司以其包括相關(guān)子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)在內(nèi)的現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行出資，日產(chǎn)(中國(guó))投資有限公司以相應(yīng)的現(xiàn)金作為出資。東風(fēng)汽車有限公司是中國(guó)首家擁有全系列商用車及乘用車產(chǎn)品的合資企業(yè)，其商用車使用東風(fēng)品牌，乘用車使用日產(chǎn)品牌。東風(fēng)汽車有限公司成立后，為了便于內(nèi)部控制和管理，公司成立了乘用車、商用車、裝備分公司、零部件事業(yè)部，代表公司對(duì)部分子公司和分公司(工廠)進(jìn)行管理(分公司分布在武漢、廣州、十堰、襄樊四地)。其中：商用車分公司下設(shè)有8個(gè)分公司，11家子公司，主要負(fù)責(zé)載重車、輕型商用車的研發(fā)、原料零部件采購(gòu)、生產(chǎn)組織管理和銷售業(yè)務(wù)。乘用車分公司下設(shè)有4個(gè)子公司，主要負(fù)責(zé)乘用車的研發(fā)、原材料、零部件采購(gòu)、生產(chǎn)調(diào)度及銷售業(yè)務(wù)。零部件事業(yè)部下有17家子公司和一個(gè)工廠，主要負(fù)責(zé)汽車零部件的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，其中有4家屬二期投資公司，裝備分公司下設(shè)三個(gè)工廠，一個(gè)子公司，主要負(fù)責(zé)部分汽車配件的生產(chǎn)銷售。此外還有三個(gè)子公司，四個(gè)參股公司，其中東風(fēng)汽車股份有限公司下轄兩個(gè)分公司和一個(gè)參股公司。面對(duì)如此龐大的組織結(jié)構(gòu)和復(fù)雜的核算體系，以及跨區(qū)、市及省的大型集團(tuán)企業(yè)，稅收管理和監(jiān)控顯得乏力，稅務(wù)所的管理無(wú)法做到完全到位。

(三)現(xiàn)有稅收管理模式還有待進(jìn)一步完善。最近幾年我局對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)汽車行業(yè)的管理實(shí)現(xiàn)了幾次跨越，從把汽車企業(yè)作為一般企業(yè)管理到介入到單個(gè)汽車企業(yè)產(chǎn)、供、銷全環(huán)節(jié)管理再擴(kuò)展到對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)汽車零部件生產(chǎn)、整車制造、整車銷售服務(wù)整個(gè)汽車產(chǎn)業(yè)鏈管理，現(xiàn)在又實(shí)行專業(yè)化稅務(wù)所按行業(yè)進(jìn)行管理。對(duì)汽車行業(yè)的稅收管理越來(lái)越精細(xì)，越來(lái)越深入，現(xiàn)在的管理目標(biāo)、方式、手段和要求已不同于一般企業(yè)的管理。但是按照現(xiàn)行的征管模式上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)涉及到單個(gè)企業(yè)各事項(xiàng)均是由管理員負(fù)責(zé)的，加上受多種因素的影響，稅收管理員為應(yīng)對(duì)日常事務(wù)性工作投入了大量精力，其日常工作包含有一般納稅人認(rèn)定、增量、各稅種評(píng)估等近30項(xiàng)，無(wú)疑是稅收工作的“大管家”，幾乎涉及稅收工作的方方面面，沒(méi)有足夠的時(shí)間、空間從事更深層面的稅源管理、分析工作。隨著各稅種管理逐步細(xì)化，大規(guī)模臨時(shí)性工作的增多，造成稅收管理員工作量大，伴隨著企業(yè)的快速發(fā)展，這種工作壓力將會(huì)逐年增加，極易出現(xiàn)管理不到位的問(wèn)題。

(四)對(duì)汽車行業(yè)信息化管理手段欠缺。近年來(lái)，汽車行業(yè)信息化管理水平實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，汽車生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息流、資金流和物流核算的集成化，研發(fā)、生產(chǎn)和營(yíng)銷管理的系統(tǒng)化，供應(yīng)商、分銷商、維修商整合的一體化。以神龍汽車公司為例，公司近年利用SAP R／3系統(tǒng)實(shí)施公司財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、備件管理，建立了與商務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域、PSA集團(tuán)之間具備信息接口的大型應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了汽車整車及配件供需信息網(wǎng)絡(luò)化的物流核算，財(cái)務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)控制、資金管理、商務(wù)費(fèi)用管理，備件領(lǐng)域的采購(gòu)管理、物流管理、銷售管理，系統(tǒng)用戶部門(mén)的預(yù)算審批管理、供應(yīng)商管理、合同管理、備件采購(gòu)管理、倉(cāng)儲(chǔ)管理、價(jià)格促銷信息維護(hù)、查詢與統(tǒng)計(jì)管理等。囊括了人事、財(cái)務(wù)、產(chǎn)品工藝、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量、商務(wù)等全流程管理，通過(guò)數(shù)據(jù)接口實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源共享，平均每年為公司帶來(lái)約8000萬(wàn)元人民幣的直接收益。另外汽車行業(yè)成熟的管理模式，可將一個(gè)小配件直接由流通領(lǐng)域追索到汽車配件生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)小組及個(gè)人，這么強(qiáng)大的監(jiān)管力量，是稅務(wù)部門(mén)所不具備的。

(五)稅務(wù)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。對(duì)汽車行業(yè)的管理首先要具備全面的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，從增值稅、消費(fèi)稅、所得稅到非居民企業(yè)的稅收的管理，從反避稅到預(yù)約定價(jià)等知識(shí)的了解與實(shí)踐，對(duì)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力提出了較高要求，二是要有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。汽車行業(yè)中債務(wù)重組、公司的合并與分離，上市公司股息分紅等都需要較高的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。三是要有一定的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)等等。除此之外，還要具有相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、系統(tǒng)分析、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多方面、多層次的理論知識(shí)水平，只有這樣，才能深入了解所管理企業(yè)的生產(chǎn)流程、資金流動(dòng)、商品流動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況，才能具有綜合的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力，從目前稅務(wù)人員情況看，部分管理人員素質(zhì)還不能滿足大集團(tuán)稅收管理的需要，有待進(jìn)一步提高。

二、完善汽車行業(yè)稅收管理的五點(diǎn)建議

汽車產(chǎn)業(yè)作為的重要支柱產(chǎn)業(yè)，代表著現(xiàn)代化的方向和水平。稅收作為宏觀調(diào)控的手段之一，對(duì)汽車行業(yè)的調(diào)整是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。優(yōu)化管理模式，強(qiáng)化管理手段，有利于促進(jìn)汽車行業(yè)的發(fā)展。

(一)完善汽車行業(yè)稅制。完善的稅制體系對(duì)汽車行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。一是現(xiàn)行稅收體系中主要是消費(fèi)稅、車購(gòu)稅、車船使用稅重復(fù)設(shè)置的問(wèn)題，要取消車船使用稅，降低車購(gòu)稅稅率，對(duì)購(gòu)買(mǎi)和使用新能源汽車，可以考慮按照油耗大小把燃油消費(fèi)稅稅率分檔計(jì)算，在汽油零售環(huán)節(jié)加以區(qū)分，直接施惠于使用者。二是對(duì)汽車行業(yè)商務(wù)政策要進(jìn)一步界定、明確，防止將價(jià)外費(fèi)用等作為正常商務(wù)政策予以抵扣或沖紅。三是對(duì)汽車企業(yè)生產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)保節(jié)能汽車新產(chǎn)品、開(kāi)發(fā)清潔能源等給予高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)區(qū)環(huán)保節(jié)能新技術(shù)及產(chǎn)品的積極性。對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合開(kāi)發(fā)或咨詢項(xiàng)目對(duì)外所支付的開(kāi)發(fā)費(fèi)、咨詢費(fèi)、專利和專有技術(shù)免征所得稅，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，以提高我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)將中介機(jī)構(gòu)引入集團(tuán)企業(yè)稅收管理之中，充分發(fā)揮其作用。鑒于集團(tuán)企業(yè)織機(jī)構(gòu)龐大、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域廣泛、關(guān)聯(lián)交易頻繁、內(nèi)部結(jié)算復(fù)雜，稅源管理難度較大的特點(diǎn)，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理手段欠缺，人員不足的狀況，筆者以為要引入中介機(jī)構(gòu)參與管理的方式，進(jìn)一步降低稅收成本，提高管理水平。如在實(shí)際征管中，有許多大企業(yè)都是自行開(kāi)發(fā)的軟件系統(tǒng)，對(duì)這些財(cái)務(wù)軟件的賬目設(shè)置、功能測(cè)試等項(xiàng)目可委托專門(mén)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，測(cè)算，這樣既可節(jié)約人力成本，也會(huì)取得較好成效。又如對(duì)企業(yè)跨地區(qū)的某涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查、審批時(shí)，也可委托跨地區(qū)專門(mén)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行先行進(jìn)行調(diào)查、取證等等。

(三)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收管理模式。現(xiàn)行稅收管理模式是倒金字塔形，稅務(wù)所好比是針，各部門(mén)是線，各項(xiàng)稅收政策的貫徹、執(zhí)行都要靠稅務(wù)所。因此將稅務(wù)所各項(xiàng)工作職責(zé)分門(mén)別類，予以細(xì)化。要將稅源管理中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高、業(yè)務(wù)程度復(fù)雜、綜合技術(shù)應(yīng)用要求高的專門(mén)事項(xiàng)，如納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、執(zhí)法性調(diào)查、復(fù)議應(yīng)訴等，從原來(lái)的屬地管理的稅務(wù)所職能中分離出來(lái)，實(shí)行專業(yè)化管理。

(四)互通信息建立有效的稅源管理平臺(tái)。面對(duì)企業(yè)高度的信息化，沒(méi)有相應(yīng)管理信息平臺(tái)的支持是難以實(shí)現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評(píng)估的支持，因此，建立稅源管理和分析平臺(tái)是十分必要的。現(xiàn)代稅源監(jiān)控管理必須充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐，以信息管理為主、事務(wù)管理為輔、形成科學(xué)嚴(yán)密、信息化和專業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。特別是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)鏈全面實(shí)施監(jiān)控，對(duì)其實(shí)施全方位直接化的稅源監(jiān)控管理，從而掌握稅源管理主動(dòng)權(quán)，防止涉稅問(wèn)題發(fā)生。

(五)培訓(xùn)與聘用人員相結(jié)合，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平。對(duì)在職人員進(jìn)行稅收專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，及時(shí)更新管理人員的知識(shí)體系；要立足現(xiàn)實(shí)，大力開(kāi)展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)培訓(xùn)財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)電算化等方面的內(nèi)容，特別是要熟悉大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的操作，掌握財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算規(guī)則，找出重點(diǎn)監(jiān)控的會(huì)計(jì)科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。采取各種方式網(wǎng)絡(luò)人才，提高稅源管理水平。可以面向社會(huì)，以各種形式聘用、借用專業(yè)人員，如執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、律師、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)分析專家、金融證券專家甚至是某一行業(yè)的資深人士等，針對(duì)企業(yè)管理中的某一課題開(kāi)展深入研究分析。