運用稅收政策促進社會保障體系建設

摘要 社會保障體制在構建和諧社會中發揮著基礎作用。稅收政策所具有的調節收入分配、維護社會公平、保障社會成員的基本人權和社會權利、促進社會團結與和諧等方面的作用，是促進社會保障體系建設的關鍵。

關鍵詞 稅收政策 社會保障體制 社會保障稅

中圖分類號：D92

文獻標識碼：A

目前，從全國部分省、市實施養老保險稅收征繳試點的主要成效看，一是大大提高了征繳率，降低了征收難度；二是擴大了覆蓋面，參保人數大量增加；三是征收工作由分散在多部門集中到稅務部門，降低了征收成本；四是減輕了勞動部門的事務性工作，提高了勞動保障部門的社會化服務與管理水平；五是加強了地方政府的調控力度，實施社會共濟，為推進養老保險省級統籌奠定了良好的基礎。如浙江省諸暨市在1998年未納入地稅部門征收前，征繳難度大，覆蓋面小，欠戶多，支付能力較弱，當時只能支付3.6個月，而納入地稅部門征收后，通過加強宣傳、加強考核，加強部門聯系配合，實行稅費同時入庫等措施，建立了相對穩定、可靠的基金征收機制，企業職工養老保險基金征收成效顯著。到2003年12月底已有1726家企業和110426名企業職工的養老保險基金納入地稅征收體系，養老保險費平均征繳率達99％以上，養老保險的支付能力有了很大提高，到2003年12月底，養老保險支付能力達到11個月。養老保險基金稅務征繳的成功經驗為我國開征社會保障稅提供了良好的制度基礎和征管基礎，當前開征社會保障稅的時機已經成熟。

一、開征社會保障稅的基本設想

1 納稅人。凡是我國公民，均應列入社會保障稅的范圍。根據我國實際情況，中華人民共和國境內的國有企業、集體企業、股份制企業、股份合作制企業、聯營企業、合作企業、私營企業、其他企業及與這些企業形成勞動關系的職工和外商投資企業及與其形成勞動關系的中方職工；行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其職工；農民、個體工商戶和自由職業者，均應為社會保障稅的納稅人。因為我國有8億人口在農村，農民征稅問題也是關鍵問題，不僅是稅收問題，也是社會政治問題。因此，農民應納入征稅范圍，可采取“分步實施、逐步到位”的方法，即按地區人均GDP水平，以縣(市)為單位，如人均GDP達到800美元水平的就納入征稅范圍，同時制定減征緩征和免征對象。隨著經濟和社會發展，最終將全體公民納入社會保障稅征收范圍。每個人退休前繳納的稅款額與將來領取退休金數額直接掛鉤。美國人為何自覺自愿納稅?最主要的原因就是每個美國公民的退休金不是由他們退休前的工作單位發的，而是由政府發的。政府發退休金是以他交過的稅按一定比例計算后確定發放金額的。也就是說，年輕時交的稅越多，老來得到的退休金越多。這是個非常值得我們借鑒的好方法。

2 計稅依據。社會保障稅的計稅依據是在職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業純收益額。其基本特點是：工薪收入通常有最高應稅限額的規定，也有的國家規定有最低免稅限額；不允許有費用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個體自營者的計稅依據的核定方法靈活。

為了便于社會保障稅的征繳與現行社會保障費的征繳相銜接，具體計稅依據的制定可以參照現行社會保險繳費所規定的單位和職工個人的工資總額。職工工資總額應包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。企事業單位應以職工工資總額作為社會保障稅課稅對象。但是應對繳稅工資基數進行調整，因為目前企事業單位通過瞞報、漏報工資基數逃繳社會保障資金的情況比較嚴重。為了保證社會保障稅的收入來源，應把工資外收入規范化、貨幣化，列入繳稅工資基數。

在開征社會保障稅時，對國家公務員、由財政全額撥款事業單位工作人員的工資應相應調整，因為這一部分人員原來的工資總額沒有包含社會保障支出。這一類人員的工資總額應為：計時工資、獎金、津貼和補貼、其他工資等，其中計時工資包括職務工資、級別工資和基礎工資等。

對于自由職業者而言，由于確定全部勞動報酬的難度較大，根據專款專用和收益對等的原則，應以他們獲得的毛收入作為征稅對象，以扣除規定的標準、照顧項目后的余額作為社會保障稅的計稅依據。

3 稅目、稅率。在社會保障稅之下應設立養老保險、醫療保險、失業保險三大項目，進行分別核算、管理和運行，與現行統一的社會保障制度相銜接。保障體制完善后，還應設立工傷保險、生育保險等其他保險項目。社會保障稅稅率的確定比較復雜，筆者認為，在確定社會保障稅稅率時，必須考慮幾個因素：一是歷史遺留債務和人口的老齡化、高齡化的現狀；二是人均GDP發展；三是納稅人的稅收負擔。2009年中國GDP總量是49100億美元，人均GDP是3711美元，世界排名第96位。社會保障稅的稅率應確定在能使征收的社會保障稅(包括社會統籌和個人賬戶兩部分)達到國內生產總值6％～8％的水平，即達到約1400元人民幣的標準。另外，各省市也可根據保障項目的支出允許在5％的幅度內浮動。

4 征收部門。社會保障稅應由國稅部門負責征收，采取“企業申報納稅”和“代扣代繳”兩種方法。企業繳納的稅款由國稅機關一并與其他稅種同時征收入庫；企業職工繳納的稅款由企業在發放工資時代扣代繳；行政事業單位、軍事單位及其職工繳納的稅款，由國稅部門負責征收劃轉及由行政事業單位、軍事單位發放工資時代扣代繳；個體工商戶和自由職業者白行申報繳納。社會保障稅必須由國稅部門征收，社會保障體系發展到今天，養老保險制度省際不對接，伴隨著大量外來務工者的涌入和社會經濟的發展，省際之間的勞動人口流動日趨頻繁。由于各地政策養老保險制度的保障程度和水平高低不同，且嚴重不對接，參保人員一旦發生流動，其個人的養老保險賬戶無法實現異地流動和銜接，導致不少職工、特別是進城務工人員的退保現象嚴重。這一現象，在沿海發達地區顯得尤為明顯。如何才能真正做到破除社會保障體系的地域限制呢?筆者以為，應該由國稅部門負責全權征收社會保障相關稅費，由國家分級劃轉的方式，實現貧富地區均衡化，降低地域差別。理由有三：一是國稅部門作為中央直屬部門，具有相對于地稅、工商所不具備的超然性；二是國稅部門完全可以合并現有社保機構的絕大部分職能，從機構上真正做到減員增效；三是國稅部門在稅收分級入庫上具有其傳統性，業務轉移上不存在任何問題，并且可以結合地方經濟第一線反饋的情況，隨時對于該種稅費進行增減調配，有業務上的合理性。

二、開征社會保障稅的兩點建議

1 社會保障制度要配套改革。一是必須盡快制定頒布社會保障的基本法律——《社會保障法》。《社會保障法》是規范社會保障各主體權利與義務關系的法律依據，也是社會保障稅開征的法律依據。國家通過《社會保障法》可以明確參加社會保障的各主體在社會保障中的權利與義務，把社會保障范圍、基金籌集、托管運營和發放，以及國家對基金的保障與監督管理等在法律上得以規范，從根本上保證社會保障稅的征收與管理，確保社會保障稅收入的穩定增長。二是改變社會保障收付模式，將現收現付的籌資模式改變為部分積累以至完全積累模式，實行收支兩條線管理，設立基金積累的個人賬戶，增大受益原則的透明度，確保資金籌集與運行管理的規范性、合理性與公正性。三是加大財政支持力度。為了改變收付模式，理順關系，平穩過渡，轉制成本應由政府承擔，所需資金用國有資產變現解決。四是通過《社會保障法》明確規定發行國債和社會保障彩票，用于彌補社會保障支出缺口。社會保障稅作為一項稅收，為社會保障預算提供了固定的資金來源，社會保障基金征收和支付實行“兩條線”，按照公共財政的基本原則，列入國家預算內管理，財政部門負責稅務機關征收的社會保障資金的接收工作、社會保障基金財政賬戶的收支核算工作，以及監管社會保障資金的使用及票據管理工作。

2 工資制度要配套改革。社會保障稅的稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問題。現行工資制度不規范，加大了社會保障稅征管的難度。要解決以上問題，必須深化工資制度的改革。在開征社會保障稅的同時對國家公務員、財政全額撥款的事業單位工作人員的工資作相應調整，使其工資組成包含社會保障支出。由于目前分配中的差別主要體現在發放給職工的各種補貼上，應將已固定化的補貼收入加入工資基數，作為社會保障稅的稅基，體現量能負擔原則。同時，應實現工資性收入的貨幣化，建立實名制的個人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，以利于稅務部門的稽核檢查。