新企業所得稅法-F的納稅籌劃

摘 要:<中華人民共和國企業所得稅法>2008年1月1日起在全國施行。企業所得稅作為我國稅收重要來源，是企業納稅籌劃的主要部分。企業所得稅納稅籌劃，對完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪有重要意義。成功的企業所得稅納稅籌劃往往能夠提高企業的經營管理水平，減輕稅收負擔，實現利益最大化，又能使政府賦予稅法法規中的立法意圖得以實現，優化產業結構和資源的合理配置。

關鍵詞:稅收 稅率 企業所得稅 納稅籌劃

1 納稅籌劃的相關理論

1.1 納稅籌劃的含義納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內。或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

1.2 納稅籌劃的特點與原則企業納稅籌劃是通過對企業經營的安排實現的，其直接影響到企業的投資活動、籌資活動、經營活動及分配，也就是說納稅籌劃要在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。

1.2.1 納稅籌劃的特點納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進行博弈的過程中，納稅方理性選擇、規劃的結果，是增強企業綜合競爭力的有效手段，與降低企業經營管理活動中其他費用支出同等重要，并有其固有特點，具體表現在以下四個方面:一是合法性。納稅籌劃的合法性是指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內進行。二是預期性。納稅籌劃的預期性是指納稅籌劃是在對未來事項所做預測的基礎上進行的事先規劃。三是目的性。納稅籌劃的目的性表示納稅人要通過納稅籌劃活動取得“節稅”的稅收利益。四是收益性。現代企業財務管理的目標是企業價值或股東財富最大化，要實現這一目標，企業不僅要受內部管理決策的制約，還要受外部環境的影響。

1.2.2 納稅籌劃的原則納稅籌劃可以采用不同的手段和方法，既可以減少納稅人的納稅義務又可以貫徹國家政策的納稅籌劃應該遵循一定的原則，這些原則可以歸納為:一是法律原則。在納稅籌劃中，首先必須要嚴格遵循籌劃的合法性原則。稅收是政府憑借國家政治權力，按照稅收法律規定，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。二是財務原則。納稅人在進行納稅籌劃時，必須站在實現納稅人整體財務管理目標的高度，綜合考慮規劃納稅人整體稅負水平的降低。納稅人進行納稅籌劃不能只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，而應該著眼于實現納稅人的綜合財務管理目標。三是籌劃管理原則。納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內部籌劃，還是由外部籌劃，要盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，使籌劃效益達到最大程度。

2 新企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響

2.1 對利用納稅義務人范圍進行納稅籌劃的影響在原內、外資企業所得稅法下，外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，內外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內資企業“變性”。在新企業所得稅法卞，實現了并行的內、外資企業所得稅法的統一，即統一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統一。這一變革將使以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑失去意義。

2.2 對企業利用稅率優惠進行納稅籌劃的影響新稅法統一了原內、外資企業的稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術企業的認定標準;還擴大了對環保的優惠政策和對創業投資企業的優惠力。第二，新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策;第三，取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優惠政策;第四，為了減少新稅法的沖擊，實現平穩過渡，對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。

2.3 對利用轉移定價與資本弱化等避稅方法進行納稅籌劃的影響

2.3.1 對轉移定價方式籌劃的影響轉讓定價是指存在關聯關系的企業之間，為了實現企業集團利益最大化，或者是為了減輕企業稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉移到某一個企業的行為。轉移定價行為的表現形式主要有:融通資金、提供勞務、提供有形財產的使用權及無形資產的轉讓。轉移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。

2.3.2 對資本弱化方式籌劃的影響資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權投資方式進行的投資或者融資。新企業所得稅法規定中關于企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除的規定，以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。

3 有關納稅籌劃的若干思考

3.1 納稅籌劃的風險納稅籌劃風險即是由于納稅籌劃活動中各種不確定性因素或原因的存在，使企業發生稅收損失而付出的代價。

一是法律風險。合法性是納稅籌劃的前提，也是納稅籌劃的本質。對納稅籌劃者來說，始終保持必要的謹慎不單是一個策略問題，更應是一個要貫徹納稅籌劃全過程的戰略方針。二是經營風險。企業在生產經營過程中所面臨的由于所處經濟環境、市場與技術變化等引起的預期經濟活動變化的種種風險稱為經營風險。納稅籌劃方案需要建立在對企業未來經濟活動的合理預期上，如果基礎發生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。三是操作風險。納稅籌劃經常是在稅收法規規定性的邊緣操作，以幫助納稅人實現利益最大化，加上我國稅收立法體制層次多，立法技術不高，不僅法規內容存在著很多模糊之處，而且法規之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風險。

3.2 納稅籌劃風險的防范與規避納稅籌劃風險是客觀存在的，企業在進行納稅籌劃時一定要認真分析各種可能導致風險的因素。積極采取有效措施，預防和減少風險。

一是樹立依法納稅意識。納稅籌劃的首要特點即“合法性”。納稅人必須嚴格按照政策辦事，樹立合法經營、依法納稅的意識。在納稅實踐中充分了解自身情況和相關政策，選擇既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。二是系統學習稅收法律法規。企業通過對稅收政策的系統學習，可以準確把握政策內涵，既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環節。三是關注環境與政策變化。納稅籌劃的風險，很大程度上來源于經濟環境和稅收政策的變化，長期的納稅籌劃方案受其影響尤為嚴重。企業制定的納稅籌劃方案應當充分考慮外部環境的變化，如經濟發展趨勢、國家政策變動等各種稅收及非稅收因素。

總之，好的納稅籌劃方案可有效整合企業資源，增強企業核心競爭力，使企業在市場競爭的大潮中立于不敗之地。而新企業所得稅法的頒布實施，為企業的經營管理和財務管理工作帶來了新的機遇和挑戰，在這種新形勢下，企業應主動采取措施積極應對，有針對性地進行企業所得稅的納稅籌劃，最大限度地增加企業的經濟效益。