對企業內部控制審計的探討

摘 要:建立健全有效的內部控制是組織健康發展的有力保障，從而促進組織目標的實現。而對內部控制進行審計是為了保證這些目標的實現。企業內部控制制度是否健全和有效，直接反映這個企業的管理水平和工作效率，內部控制審計是促進組織建立健全和完善內部控制的根本保證。筆者結合實際工作，通過深入分析內部控制審計內容，以及如何開展內部控制制度審計，對開展內部控制審計進行了探討和思考，以期加強企業內部控制管理，提高企業經濟效益。

關鍵詞:內部控制審計 內部控制 內部審計

隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭日益加劇，企業面臨的經營風險和壓力越來越大。在這種環境下，要求企業必須加強內部控制，充分發揮控制職能，加強對經營風險的防范和化解，確保企業計劃目標實現。內部審計對關鍵控制和程序進行監督是內部控制的整體組成部分，內部審計有助于確保內部控制的有效性。作為幫助企業實現經營目標、增加價值服務的內部審計應將內部控制審計作為工作重點，積極開展內部控制審計。

作為電網企業的內審機構，我們覺得要做好電網企業內部控制審計首先要了解內部控制審計及其內容，再針對電網企業的業務特點來實施內部控制審計。

1 什么是內部控制審計

內部控制審計是內部審計人員對所屬單位內部控制制度的健全性、科學合理性，內部控制過程的符合有效性所進行的測試與評價。

開展對內部控制制度審計，有助于及時、準確地發現管理環節上存在的問題，以及產生這些問題的主觀和客觀原因，提出健全和完善內部控制系統，改善企業管理的具體建議，幫助企業挖掘內部潛力，提高經濟效益，預防違紀問題的發生。因此內部控制審計對加強企業內控制度建設，建立一套完善的企業內部管理制度體系，規范企業行為，促使企業各項管理協調、有序、高效、經濟運行，對企業規范內控制度建設起到積極的指導作用。

2 內部控制審計的內容

內部控制審計的內容是對構成內部控制的各要素進行測試與評價，主要包括:

2.1 內部控制健全性檢查評價。通過檢查所屬單位現有的內部控制制度，評價各項業務系統應設置的控制環節和關鍵控制點控制措施是否完整、嚴密。各個控制環節的控制功能是否達到內部控制的設計要求，是否適應本單位的特點和管理需要，對相應的業務活動能否起到相應的控制作用，能否保證整個業務處理系統控制目標的實現。

2.2 內部控制符合有效性測試。在內部控制健全性檢查評價基礎上，測試所屬單位有關經濟業務活動的運行與相關內部控制的符合程度，評價各控制措施在實際經濟活動中是否得到貫徹執行，部門和個人是否嚴格按規定的程序處理業務，是否存在不遵循內部控制制度規定處理業務的重大事項，有無因制度失控而造成重大經濟損失或資產嚴重流失等事項。其重點是內部控制的執行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內部控制執行情況及有效程度。具體方法主要有觀察法、穿行試驗法、審閱法。

2.3 內部控制合理科學性綜合評價。內部控制合理科學性綜合評價就是對所屬單位內部控制設置的合理性、科學性，控制的有效性、適度性，以及能否保障企業經營目標的實現和規范化管理進行的總體評價。

3 如何開展企業內控制度審計

3.1 圍繞企業發展戰略和業務實際開展內控制度審計。以電網企業為例，可關注電網企業的“預算”業務。預算管理是對采用綜合價值形式對企業的經營活動進行預測、決策和控制的管理方式，它能夠控制各部門業務的價值創造和資源運用，從而提高企業的效率和效益，保證管理政策和目標的實現。目前電網企業預算管理體系包括業務預算、財務預算、責任預算和資本預算。成本、大修技改項目均是企業預算的主要組成部分。預算管理包括預算編制、執行和考核環節，預算管理中主要存在預算編制的依據不足、預算項目不夠細化、預算調整不夠規范、預算目標考核不力等現象，易使預算流于形式。內部控制審計應針對重點業務的內部控制及其業務操作的各個環節來開展。

3.2 選擇適當的評價標準對內部控制做出評價。在實際審計工作中，對被審企業的內部控制進行評價，必須要有一套客觀可行的基本參照標準。內部控制評價標準是進行健全性測試和符合性測試的基礎，在實施內控審計項目中，是以內部控制制度評價為切入點，運用制訂的內控評價體系開展實質性測試。因此企業應制定一套完善的、具有可操作性的企業內控評價體系，設立適合企業的內控評價標準。這套標準不僅可為企業自我評估和改進其內部控制以及審計部門發表評價意見提供標準和依據，還可以為各方面的溝通與理解提供統一的基礎。運用已設立的評價標準開展專項內控評價審計或在日常審計項目中穿插使用，有利于保證內部控制測試與評價的深度和廣度，有利于全面地、深入地、客觀分析和評價企業內部控制制度的健全性和有效性。

3.3 制定內部控制審計實施計劃。內部審計機構應將內控制度審計納入年度審計計劃，可定期分別對不同業務進行內控制度專項審計。內部審計機構年度內根據自己實際情況合理組織審計資源并確定審計方式。

3.4 利用“四結合”的工作方法，達到的審計目的和效果。一是內部審計人員與專業技術人員結合，在內部審計人員查證的基礎上，再由技術人員拿出行業技術標準進行確認，使審計證據更具有說服力:二是內部審計與企業內控制度相結合，從企業內控制度作為切入點，全面了解企業內控制度建立、執行情況;三是內部審計工作與幫助企業整改相結合，審計找出問題以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業如何整改，使之走上良性發展軌道;四是內部審計與提高經濟效益相結合，幫助企業提高經濟效益。

4 開展內部控制審計應做好以下幾個方面

4.1 強化領導對內部審計的重視程度。充分注重內控審計成果的運用轉化。高層領導的支持和重視是審計結果落實的有效保證。對于內部控制審計提出的問題和改進意見，要引起高度重視，認真整改，并提出規避和防范措施。內部審計部門要加強與外部審計的協調、溝通與聯系，一方面要提高內審質量和效果，另一方面提高對外部審計結果的利用。

4.2 內部審計監督要逐步完善監控網絡，實施調整監控策略、方式和手段。與公司信息化建設同步，建立與公司信息系統一體的審計管理信息系統(AMIS)，增強信息傳遞的時效性，實現在線、全過程控制。從對突發事件的監督轉向預控、動態、經常性的監督，充分發揮內控的超前預警、規避風險、化解風險、防患于未然的作用。

4.3 內部審計監督要不斷拓寬監控領域。伴隨著電力體制改革的深化和投資主體多元化，針對電力企業的內審，其審計關口也將前移，要從注重結果評價轉向源頭追蹤，從注重事后監督轉向過程控制，從注重經濟領域轉向基建、生產、工程等領域，不斷延伸審計領域和范疇，才能更有利于履行審計職能的發揮。

我們認為，內部控制在組織內部實現目標的經營活動中有著不可忽視的作用和必要性，內部審計部門作為企業的重要監督部門，積極開展企業管理方面的審計工作，把內部控制審計作為審計計劃工作中的重點。通過建立健全內部控制體系，完善內部控制審計機制，提高企業的競爭力，增強企業抗風險的能力，從而為企業的長久發展提供保障。

參考文獻:

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