經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對會計理論的影響

摘 要:從20世紀(jì)90年代后期，人類社會經(jīng)歷著從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)會計理論就越來越明顯的暴露出與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型不一致的滯后性。本文選取了這一時期，即向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的時期為背景，并結(jié)合我國會計理論的實際情況，闡述經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對我國會計理論的幾方面的影響，并提出了應(yīng)對策略，意在構(gòu)建新型會計理論。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟轉(zhuǎn)型 會計理論 會計職能

自改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計理論也到了較快的發(fā)展，尤其是在我國的經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期，對會計理論產(chǎn)生較大的影響。

1 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對我國會計理論的影響

1.1 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以來會計職能的發(fā)展及轉(zhuǎn)變在中國，自改革開放以來，會計界對會計職能的研究取得了明顯的進(jìn)展，對會計職能的準(zhǔn)確把握才能正確定義會計，把握會計實質(zhì)。

1.1.1 近年來會計職能的演變“會計信息系統(tǒng)論”自80年代引入中國，此時我國已逐漸擺脫“大一統(tǒng)”的計劃經(jīng)濟，會計在企業(yè)中的作同已不再是機械的反映、核算作用。經(jīng)過一些著名會計學(xué)家的研究，在以往的基礎(chǔ)上做出了新的論斷。其貢獻(xiàn)在于從管理的角度闡明了會計是一個作為以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，相關(guān)聯(lián)地強調(diào)了會計具有“反映”與“控制”兩大基本職能。但又將“會計信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來。并且從宏觀經(jīng)濟調(diào)控與宏觀經(jīng)濟控制總體研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會計信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問題。改變了以往將會計作用僅僅局限于公司方面的觀點，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟總控制系統(tǒng)”建立必然關(guān)系。

1.1.2 知識經(jīng)濟時代下，會計職能重心發(fā)生變化隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計在某些領(lǐng)域已經(jīng)或正在突破傳統(tǒng)理論方法的束縛，萌芽和孕育著新的會計理論和方法。所以當(dāng)我們從工業(yè)經(jīng)濟時代逐步向知識經(jīng)濟時代邁進(jìn)時，隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計人員從繁重的核算工作中解脫出來，會計管理的職能將得到更加充分的發(fā)揮，會計必將由核算型轉(zhuǎn)化為管理核算型，并通過兩大并存的系統(tǒng)——“會計管理系統(tǒng)”與“會計控制系統(tǒng)”，重新構(gòu)建成一個核算與管理有機結(jié)合的會計體系，成為一個包括事前、事中、事后在內(nèi)的全面核算和全程管理的系統(tǒng)。

1.2 對會計模式的影響縱觀會計模式的發(fā)展，我們可以將會計模式劃分為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟社會的會計模式、工業(yè)經(jīng)濟社會的會計模式和知識經(jīng)濟社會的會計模式。

1.2.1 會計假設(shè)受到的挑戰(zhàn)在工業(yè)經(jīng)濟會計模式下，由于使用手工方式進(jìn)行賬務(wù)處理，受到成本效益原則的限制，無法既用貨幣計量又使用非貨幣計量而假設(shè)貨幣是最佳計量單位、幣值是穩(wěn)定不變的。

在知識經(jīng)濟時代，知識將取代資本成為經(jīng)濟發(fā)展的紐帶，使知識經(jīng)濟時代一改工業(yè)經(jīng)濟時代下相對穩(wěn)定的態(tài)勢，經(jīng)濟環(huán)境變得動蕩不定，持續(xù)經(jīng)營、分期報告、幣值穩(wěn)定等假設(shè)都顯得不合時宜。而一旦信息技術(shù)用于會計后，由于計算機技術(shù)快速、高效、計算成本低廉等特點，上述各項假設(shè)均可以不復(fù)存在，會計可以是一種既有原始成本又有現(xiàn)行成本等多種計量屬性同時并存的信息系統(tǒng)，可以是一種既有貨幣性計量又有非貨幣性計量的信息系統(tǒng)?？傊瑫嬁梢允且粋€系統(tǒng)化的、集成化的信息系統(tǒng)。

1.2.2 會計工作中心的轉(zhuǎn)移會計是一定經(jīng)濟環(huán)境下的，以反映為主的信息系統(tǒng)。在其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容發(fā)生重大改變后，會計工作的中心也發(fā)生重大變化。在工業(yè)經(jīng)濟時代，財務(wù)資本密集和稀缺資源的開發(fā)利用是其主要特征。在知識經(jīng)濟時代，知識資本將作為企業(yè)的核心資本取代財務(wù)資本的地位，知識資源也將替代稀缺資源而成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的戰(zhàn)略性資源。從而，知識經(jīng)濟會計模式要求從以物質(zhì)資源為核心反映財務(wù)資本信息的會計管理向以知識資源為核心反映知識資本信息的會計管理轉(zhuǎn)化，即從有形資產(chǎn)會計向知識資源會計轉(zhuǎn)移。所以，知識經(jīng)濟會計是以無形資產(chǎn)會計和人力資源會計模式為核心的會計模式。

1.3 會計報告披露內(nèi)容的轉(zhuǎn)變經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對會計確認(rèn)和計量的沖擊，最終都會反映在對報告的沖擊上。傳統(tǒng)會計報告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，只是對實物資產(chǎn)予以反映，但將許多決策有用的信息如人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來的預(yù)測信息和價值信息等，造成會計報告信息數(shù)量上不完整。但是知識經(jīng)濟的特點就是把知識作為資本來發(fā)展經(jīng)濟。其中，人的智力、科學(xué)技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)以及專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的投入起決定作用。信息使用者所關(guān)注的重點已經(jīng)不再是現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)，而是轉(zhuǎn)向知識的增值。一個企業(yè)的知識創(chuàng)新能力，已成為重要信息。

所以知識經(jīng)濟時代，信息披露內(nèi)容的重點向知識資本轉(zhuǎn)移。因為以知識為基礎(chǔ)的資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力，企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況越來越受到會計信息使用者的關(guān)心，他們需要會計提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息。

2 構(gòu)建新型會計理論的實現(xiàn)策略

2.1 采用先進(jìn)的計算機技術(shù)，充分發(fā)揮會計職能為了更好發(fā)揮會計職能作用，滿足人們管理的需要。人們要求會計不僅能夠“落實經(jīng)管責(zé)任”，而且能夠“決策有用”。在決策時，專用信息可能比通用信息更重要，因而，單一的順序化模式不能滿足決策有用性的需要。在知識經(jīng)濟會計模式下，會計信息處理方式應(yīng)采用事件驅(qū)動方式。用在會計上，即意味著，平時不進(jìn)行順序性信息處理，儲存在計算機中的是一些原始性信息，當(dāng)決策者需要某項專用信息時，只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼，由于計算機的高速度，便能隨時滿足需要。在事件驅(qū)動模式下，可把信息使用者所需要的信息，按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設(shè)計一個“過程處理程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)的“過程處理程序”，從而提供相應(yīng)信息。

2.2 更新會計理念，拓展會計要素的范圍和空間知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的區(qū)別主要體現(xiàn)在對知識的認(rèn)識和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟思想重視實物、設(shè)備，而不重視知識以及知識的擁有者。因此，會計的一切計量和管理都是圍繞著設(shè)備、存貨、資金等物流展開的。而在知識經(jīng)濟時代，物與人的關(guān)系發(fā)生變化，人(勞動者)在經(jīng)濟活動中的主導(dǎo)地位空前突出，知識及其擁有者成為當(dāng)今社會最核心的資源和資本。會計應(yīng)該跟上時代發(fā)展的步伐，體現(xiàn)“知識第一”的經(jīng)濟理念。這是會計改革的思想基礎(chǔ)。將知識納入到會計計量與報告系統(tǒng)中，并對傳統(tǒng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的公式進(jìn)行修正和拓展，修正后的公式應(yīng)為實物資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=負(fù)債+實物資本權(quán)益+知識資本權(quán)益。

2.3 事項會計取代價值會計在知識經(jīng)濟會計模式中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，除了要用貨幣進(jìn)行計量外，還要用其他計量單位進(jìn)行多重計量，如果繼續(xù)使用工業(yè)經(jīng)濟會計模式，則需要設(shè)計出為各種決策模型服務(wù)的各項“分類賬薄”，而決策模型多樣性，會造成資源的極大浪費。如果采用事項會計，則能較好地解決這一問題。事項理論的核心是將事項作為會計分類的最小單元，在日常核算中，僅僅把各項交易活動的事項進(jìn)行存儲、傳遞、而不進(jìn)行會計處理。會計信息的使用者根據(jù)各自的需要，對事項信息進(jìn)行必要的積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合于使用者決策模型需要的各種會計信息。

會計的存在和發(fā)展，是社會經(jīng)濟環(huán)境變革的結(jié)果。社會環(huán)境向知識經(jīng)濟發(fā)展和變革，必然依存于社會環(huán)境的會計理論和實踐產(chǎn)生全面的、深刻的沖擊與挑戰(zhàn)在知識經(jīng)濟對會計的巨大沖擊和挑戰(zhàn)面前，我們應(yīng)該迎難而進(jìn)，開拓進(jìn)取，適應(yīng)時代的要求;而不應(yīng)該抱殘守缺，墨守成規(guī)。