健全我國企業內部控制的思考

摘 要:紛繁復雜的經濟環境要求企業善于與時俱進隨機而變外，對企業的內部管理提出了更高要求，企業加強內部控制的重要性日益彰顯。“得控則強、失控則弱、無控則亂”，建立健全內部控制是現代企業制度下每一個企業亟需探討的問題。

關鍵詞:內部控制

1 我國企業內部控制的探索之旅

內部控制是企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，預防、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計數據的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制的發展史，主要包括內部牽制、內部會計控制和管理控制、內部控制結構、內部控制——整體框架和風險管理——總體框架等五個階段。

回顧我國的內部控制規范制定情況，20世紀90年代以來，大多是由政府主管部門制定的，小部分是由行業協會制訂、政府主管部門發布實施的，社會中介機構和學術團體參與其中，主要問題在于“政出多門”，一方面執行者無所適從，一方面加大了監管成本。2006年7月15日，根據市場經濟發展需要和國務院領導要求加快建設中國統一內控品牌的指示精神，財政部會同國資委、證監會等部門聯合發起成立企業內部控制標準委員會，合力推進我國內控體系建設。經過兩年多的攻堅努力，2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，同時公布了系列企業內控配套指引征求意見稿，頒布了系列應用指引、評價指引和審計指引。這標志著我國內控規范體系建設取得了重要的階段性成果，企業內控規范體系已經形成。

2 健全我國企業內部控制的意義

2.1 有利于建設現代企業制度

現代企業制度的核心是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”，這要求企業治理結構順暢、行為規范、決策理性、責任明確，成為真正自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭的主體。內部控制機制的內核是建立科學有效的“決策一執行一監督一回饋”體系，維護企業治理順暢，決策和管理規范科學。可見，內部控制的內容也是現代企業制度建設的內容，內部控制的有效執行是現代企業制度建立和完善的重要保證。在深化企業改革、構建現代企業制度的過程中，迫切需要應用內部控制與現代企業制度之間互相促進的辯證關系，通過建立健全完善、執行有效的內部控制體系，規范決策程序和業務執行行為，明確相關責任，建立責任追究制度，為現代企業制度建設奠定基礎。

2.2 有利于管控企業風險

在開放的市場經濟環境下，風險無處不在，法律風險、市場風險、信息風險、投資風險、經營風險、財務風險等等，時時威脅著企業的生存和發展，稍有不慎，企業經過多年努力形成的成果就會被風險摧毀。當前一些企業風險意識不強，風險分析和應對的能力不足，在投資、擔保重大購銷業務、大額資金借貸、長期工程合同簽訂等方面缺少相應的制度約束，投資獨斷失誤、資金被騙、擔保損失等問題時有發生。為此，必須盡快建立健全的企業內部控制體系，通過控制程序和對程序的有效執行，洞悉風險因素的所在，并通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，全面防范風險、應對風險、控制風險和化解風險，從制度上避免亂投資、亂擔保、亂拆借等高風險行為，規避風險對企業經濟效益和生存發展的危害，消除企業運轉中的隱患。

2.3 有利于提高企業會計信息質量

會計信息是企業財務狀況和經營成果等方面的直接反映，是企業利益相關者了解企業的重要手段。內部控制機制的一項重要內容就是會計控制，并通過會計與出納崗位分離、會計稽核、規范的核算流程等控制手段以提高企業的會計信息的質量。企業必須通過內部控制減少會計核算不規范、調節利潤、資金體外循環、挪用公款等行為，提高會計信息的質量。

2.4 有利于實施企業國際化戰略

在經濟全球化趨勢不斷推進、世界市場日益擴大的背景下，隨著國家“走出去”戰略的實施，更多的企業開始加入到國際市場競爭中，企業的跨行業、跨區域布局更為廣泛，組織結構和管理內容也更加復雜，在這種情況下急需建立完善的企業內部控制體系，以滿足企業大跨度國際化經營的需要。

3 健全我國企業內部控制的對策

3.1 完善公司治理機制

內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系，公司治理結構對內部控制的有效性有顯著影響。作為組織“免疫系統”的內部控制，首先應解決公司治理問題。我國特有的政治、經濟制度以及政府職能的錯位、缺位、越位等，使管理層的行為發生嚴重扭曲。我國既沒有給管理者以充分的控制風險激勵，又沒能對管理者形成有效的約束和制衡。在激勵約束機制沒有完善之前，內部控制體系設計的再完善，也只是徒有虛名。要加強企業內部控制，改善企業的風險管理，必須完善我國公司治理機制。

3.2 建立具有操作性的道德規范與行為準則

內部控制制度的執行者應是包括高層管理人員在內的全體員工，激勵和約束的對象也是企業的員工，員工的道德水平和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素，內部控制結構的建立要考慮員工道德水平和價值觀念。實踐表明，基于環境現狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規范和行為準則的建設直接納入內部控制結構的內容。道德規范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現狀而言，道德規范與行為準則的建設也有了一定的基礎，現在需要解決的問題是如何在道德規范與行為準則建設中避免空洞的說教，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系。

3.3 強化實施全面預算管理

預算控制是內部控制的一個重要方面，預算可以保證公司經營目標的實現，提高經營活動的效率與效果。同時，預算制度也是現代企業制度下規范公司內部控制的制度保證之一。公司應積極推進全面預算管理;一是全面預算管理要與公司戰略結合。在戰略預算的基礎上制定年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監督預算的執行，最后進行預算考評并以此制定薪酬計劃。二是重構組織結構，以層基為導向分為戰略層、經營層、作業層，進行目標落實和全面預算。三是建立預算決策機構，即在董事會下設預算管理委員會。

3.4 加強風險評估，提高風險意識

隨著經濟的發展、經濟環境的變化，企業內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業風險不斷地提高。風險一般可分為經營風險和財務風險。所謂經營風險是指因生產經營的許多方面都會受到來源于企業外部和內部的諸多因素的影響，具有很大的不確定性。由于企業經營風險的不確定性，如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業委員會的功能，及早地進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。現代企業是一個布滿競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，風險影響著每個企業的生存和發展，企業管理者必須密切注重企業可能遭到的風險，并采取有效辦法。因此，企業要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等辦法，對企業面臨的經營風險和財務風險進行全面的防范和控制。我國企業的風險意識總的來說比較低，投資者風險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強企業的風險意識，公司及上級管理部門應對廣大外部投資者和公司員工進行知識培訓，強調內部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環境。

3.5 加強內部外部的監督力度 首先，強化內部審計地位，要從地位上充分保證內部審計的獨立性，以更好的對內部控制進行評價。其次，加強政府的監督，主要包括:一是財政、稅務、審計等部門要合理分工，注意加強彼此間的信息交流，形成有效監督合力。二是加大和完善監管系統。按照《會計法》等有關法律和相應的內部控制法規為法律尺度，監督企業內部控制的建立和執行情況。同時，還要加大立法、執法力度，對于不按規定建立并執行內部控制制度的，規定相應的法律責任，并嚴格按規定對建立和執行內部控制制度不合規的企業負責人給予行政或其它形式的處罰。再次，加強社會審計中介和新聞媒體等的社會監督，加強對會計師事務所的管理，抓好對注冊會計師執業質量的監管，充分發揮新聞媒體輿論的監督作用。