完善單位內部控制制度的思考

摘 要:內部控制是一個永久的話題，其目的就是要回避風險，建立內部控制制度就是在單位內部建立一套自我調節、自我約束的控制系統。近年來，隨著經濟形勢的不斷發展，出現許多新情況新問題，內部控制制度建設被提到新的高度。(會計法)明確各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，并提出具體要求。今天，面對復雜的社會環境和激烈的行業競爭，如何建立起一套有效的內部控制系統，并在實際工作中加以應用，是我們面臨的重要課題。

關鍵詞:內部控制

內部控制是一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

1 內部控制制度建設

1.1 如何建立內部控制制度梳理工作流程，建立崗位責任制。單位的各項業務活動都可以分解為不同的環節分設不同崗位，由不同人員負責辦理。合理有效的崗位分工是實施內部控制制度的基礎。崗位分工是根據勞動組織形式來確定，對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，以達到相互制約，預防風險的目。崗位責任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責和權限，實現定崗、定人、定責，使他們各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。

突出重點崗位，實施重點監控。選擇對在一個業務流程中起著重要作用的那些控制環節，要進行重點監控。如會計手工結賬單與計算機產生的結賬單核對，現金管理員每各工作日進行庫存現金和重要空白憑證檢查核對等等，都是內部控制的重點。

建立事前、事中、事后內部審計監督體系。為了能夠對業務出現差錯及時發現和糾正，建立事前、事中、事后監督體系。事中、事后監督不能面面俱到，要有選擇有重點對重點項目進行補償性控制，以保證內部控制機制的高效性和可靠性。

文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。其主要內容有:①建立全員崗位說明書，對每個崗位都應有相應的書面材料，其內容包括:崗位內容、崗位職責、崗位上下關系和崗位任職條件等等;②業務操作規程手冊。業務操作流程讓相關人員了解，使每人都知道本人在處理業務時所處的位置，前后作業環節;③建立授權審批權限文件。

1.2 建立內控監督機構，加強內控隊伍建設內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。

內控監督機構必須在形式上和實質上保持獨立。形式上獨立是指稽核人員應獨立于本行業務和管理人員，不能自己監督自己;實質上監督是指掌握相當數量上的政策法規和內部規章制度的基礎上實施稽核。

稽核工作要制定科學、合理、統一的監督審計程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業務和重要風險點。

內控監督機構人員應由熟悉業務、有責任心、作風正派的人員構成。

1.3 建立違規必究的處罰機制建立對事不對人的處罰標準，在單位內部實行統一標準。防止重檢查輕整改，必須樹立規章制度的權威，對于違反規定的應堅決按標準處罰，對屢查屢犯的應從重處罰，必要時給予通報批評。

1.4 加大科技投入，提高內控技術含量科學技術的迅速發展，特別是計算機在單位業務中應用的不斷深入;為我們進行內部控制提供新的武器。通過軟件開發，將內部控制的一些規定編入程序，由軟件程序進行控制，可以起到人控物控控不了的作用。人控物控只能解決不想違和不敢違問題，但解決不了個別人想違而不能違問題，要真正解決不能違問題則需要程序控制。職工無意或有意的錯誤都將被電腦程序發現而難以通過。例如，出納員密碼的定期更換，系統管理員的權限控制，重要業務換人復核和授權等等。對重要崗位實施電視監控和錄像可滿足我們在辦公室進行實時和非實時現場監督的需要，對提高職工自覺執行制度將起到積極影響。

2 正確對待內控中出現的問題

與前些年相比，我國的內控制度建設邁出可喜的一步，對化解風險、確保依法合規經營起到了很大的作用，但仍有許多不足之處，需要正確對待。

2.1 投入產出的關系事業單位是由原來的靠財政吃飯的格局逐漸打破，已經過渡到必須講究效益，追求利潤最大化。這就決定了內部控制對防范業務活動的錯誤只能起到“合理保證”。合理保證就是指控制成本不能超過因實施控制而獲得的利益，這就是成本效益原則。不能出現為防止可能發生10萬元的損失而用100萬元去預防的情況發生。這里就要把握以下情況:①無論采取那種控制都應考慮控制收益大于控制成本的要求。②當控制收益難以確定時，應考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本最小化。

2.2 業務開拓與管理的關系單位是的商業化運作，不開拓業務是沒有出路的。但開拓業務必須與管理并舉，從防范風險的角度來說應該內控優先。然而在實際工作中，或出于改革的需要，或出于競爭的需要，往往是改革在先，開拓在先，內控在后，制度滯后。這主要表現在兩個方面:①新業務的開辦。為了強占市場，先辦起來再說，而管理制度未能及時跟上，出現一些斷層或空白點。②內部崗位改革。為了節約人力物力，方便服務，也有改革在先制度滯后問題。

2.3 外部審查與內部審查的關系外部審查主要指地方財政、稅務、審計、上級主管等部門的審計檢查。內部審查主要指系統內部的內控人員的稽核檢查。外部審查與內部審查都是幫助尋找問題，糾正違規，防范風險。應當認識到，內部審查能幫助我們提前發現問題，將隱患消滅在萌芽狀態。現在，普遍存在重外審輕內查的現象。有的行對系統內稽核檢查重視程度不夠。輕視內部審查的做法實際上是輕視內部控制的作用，應引起警惕。

建立內部控制制度，是單位業務健康發展需要。內部控制制度不是一成不變，它伴隨著改革的不斷深入，將不斷豐富和完善，同時也將推動單位業務更大的發展。