完善西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的思考

實施西部大開發(fā)10年來，貴州省享受西部大開發(fā)政策減免稅的情況是：企業(yè)所得稅減免216370.9萬元；車船使用牌照稅減免3，25萬元；城市房地產(chǎn)稅減免565.18萬元；契稅減免53023.1萬元；耕地占用稅減免6194萬元；關(guān)稅減免5.67萬元；進口環(huán)節(jié)增值稅減免13.9萬元；農(nóng)業(yè)稅減免116965萬元。

10年來，貴州經(jīng)濟社會發(fā)展速度加快，取得了可喜成績。一是經(jīng)濟實力上了大臺階。GDP、財政收入、固定資產(chǎn)投資，比實施西部大開發(fā)之前基本實現(xiàn)了翻番。二是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得了大突破。貴州公路通車?yán)锍逃晌鞑看箝_發(fā)前的近3.4萬公里，上升到2009年的14萬公里以上，同時電信、通信、城市等基礎(chǔ)設(shè)施也取得較大突破；西部大開發(fā)之初，全國農(nóng)村人口人均有效灌溉面積是0，8畝，貴州是0.3畝，周邊地區(qū)像湖南、四川、廣西都是在0.5畝左右，到2009年已經(jīng)達到了0.58畝，趕上西部開發(fā)之初周邊省區(qū)的水平。三是特色經(jīng)濟有大發(fā)展。最成功的就是實施中央“西電東送”政策后，在偏遠(yuǎn)的地方建起了60萬千瓦以上的現(xiàn)代化發(fā)電廠，到2009年裝機容量已達到2600萬千瓦。電廠的發(fā)展帶動了煤礦建設(shè)和生產(chǎn)，到2009年生產(chǎn)130，000，000多萬噸煤、年發(fā)電1300多億度。特色經(jīng)濟的發(fā)展不僅是重工業(yè)，還帶動了其他工業(yè)，如酒、煙、中藥材等特色凸現(xiàn)，體現(xiàn)了西部大開發(fā)，促進了西部大發(fā)展。

一、實施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的問題分析

(一)經(jīng)濟發(fā)展仍面臨多重制約，深層次矛盾漸露。10年來，西部經(jīng)濟在快速發(fā)展的同時，一些制約未來經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的深層次矛盾也逐漸暴露出來。西部經(jīng)濟的增長還難以帶來財政收入的富足，一些地方政府財力薄弱的狀況并沒有得到改善。

(二)招商引資仍面臨較大困境，軟、硬環(huán)境都需要改善。現(xiàn)階段西部地區(qū)自然條件還比較惡劣，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需投入往往是東部的數(shù)倍甚至數(shù)十倍，高速路、鐵路、機場等比較欠缺，這是招商引資難度大的一個主要原因。其次是西部因離港口等比較遠(yuǎn)，產(chǎn)品進入國際市場物流成本高，低成本優(yōu)勢幾乎被高物流成本抵消，這就反過來增加了西部產(chǎn)業(yè)調(diào)整及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)培育的難度。

(三)優(yōu)惠政策執(zhí)行期較短，影響和制約政策效應(yīng)。現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的期限為2001—2010年，由于政策從制定、宣傳到企業(yè)了解并申請享受減免需要一個過程，因此一些企業(yè)從2001年開始的幾年實際沒有享受到這一政策。尤其是西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)剛剛開始，造成投資大，收益慢的局面。還受自然條件、人口素質(zhì)、基礎(chǔ)設(shè)施、經(jīng)濟發(fā)展等因素的制約，引進項目的難度大、項目的建設(shè)周期較長，要在10年的時間內(nèi)明顯縮小東西部地區(qū)的差距，政策的扶持力度顯然偏弱。稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期短，導(dǎo)致投資者偏向投入少、周期短、風(fēng)險小、利潤高的行業(yè)投資，對于基礎(chǔ)薄弱、周期長、投入高、見效慢、風(fēng)險大的行業(yè)敬而遠(yuǎn)之；從企業(yè)的發(fā)展來看，需要長期穩(wěn)定的政策發(fā)展環(huán)境，對于投資西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這種投資長、收益慢的企業(yè)來說更是如此，如果國家對西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到期后沒有更優(yōu)惠的稅收政策出臺，西部地區(qū)落后的面貌仍然難以從根本上得到改善。

(四)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策范圍不廣，力度不大。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要以企業(yè)所得稅為主，輔之以其他地方稅種，實際效果有限。據(jù)不完全統(tǒng)計，西部九省一市的180多家上市公司，不到30家是按33％稅率繳納的企業(yè)所得稅，大部分企業(yè)早已按15％繳稅。同時，這些政策還不得不受制于并不完善的財政體制，減免了企業(yè)稅收，財政就沒有收入，政府運轉(zhuǎn)就困難。西部地區(qū)地方財政收入的大部分來源于地方稅收收入，企業(yè)所得稅是地方稅收收入的主要稅種，西部地區(qū)相對比較貧困，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府主要靠“吃財政飯”，使地方政府運用國家的優(yōu)惠政策不積極，稅收減少了用收費來彌補，出現(xiàn)稅減費增而抵消稅收優(yōu)惠的正效應(yīng)。同時西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)差、不少企業(yè)的盈利水平較低，這對于只有企業(yè)所得稅優(yōu)惠來說，有如同無。

(五)政策優(yōu)惠主要針對新辦企業(yè)，對原有內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，執(zhí)行效果不明顯。西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠，基本上都是為吸引投資而定的，對內(nèi)資企業(yè)則只能是國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)。新辦企業(yè)是需要扶持，但是新辦企業(yè)從籌建到產(chǎn)出效益一般需要2-3年時間，而稅收政策減免的時間也正好是2-3年，正處于企業(yè)沒有效益期間，到企業(yè)有效益時，稅收減免政策已經(jīng)到期，這樣造成許多企業(yè)名義上享受了稅收減免政策，但實際上是沒有獲得稅收減免。

(六)現(xiàn)行鼓勵類稅收優(yōu)惠項目門檻較高。西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)整體較差，能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)有限，在一定程度上削弱了這項優(yōu)惠政策效果。一是由于國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目門檻高，規(guī)定其主管業(yè)務(wù)收入必須占企業(yè)總收入的70％以上，才能享受按減15％的稅率繳稅。經(jīng)濟落后的西部地區(qū)，大多數(shù)中小企業(yè)都在激烈的市場競爭中苦苦掙扎，要達到這樣的比例有較大的難度。二是鼓勵類稅收優(yōu)惠的認(rèn)定手續(xù)繁瑣，稅務(wù)機關(guān)及納稅人不清楚部分行業(yè)的“省級以上主管部門”，但政策規(guī)定要求納稅人出具證明文件，增大了納稅人的負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，貴州省享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅收入，最高為2005年占稅收收入總額的4.52％，最低為2009年占稅收收入總額的0.085％，因此，西部地區(qū)真正能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)較少。

(七)稅收優(yōu)惠方式單一，創(chuàng)新不足，易引發(fā)稅收收入的流失。在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的操作過程中，稅務(wù)機關(guān)基本采用降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點是政策的透明度高，征納雙方易于操作。但這種采用對稅收進行直接減免的方式，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目的投資鼓勵作用不大，并且定期減免的稅收優(yōu)惠政策，會產(chǎn)生個別企業(yè)急功近利，不進行立足長遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而不利于經(jīng)濟的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。另外，優(yōu)惠政策多以規(guī)范性文件或通知的形式下發(fā)，且較為雜亂，優(yōu)惠層面較廣，企業(yè)很容易利用假合資、假新辦等手段，進行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理，容易造成國家稅收收入的流失。

(八)實施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策尚未完全到位。許多企業(yè)對優(yōu)惠政策知之不多、用之不活，甚至還不懂用、不會用。西部大開發(fā)從某種意義上說是一種政府行為，是政府在運作。企業(yè)對優(yōu)惠政策知之不多、用之不活，也說明了各級政府貫徹實施的力度還不大，宣傳不夠。

(九)西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行與地方財政體制矛盾突出。西部地區(qū)由于經(jīng)濟落后，稅源貧乏，財政收入少，財政自給率低，大多數(shù)屬“吃飯財政’’。在現(xiàn)行財政管理體制下，稅收減免的多少最終都會直接影響到地方財政收入和政府職能運轉(zhuǎn)，即便是省級以上減免的稅收，都全部由地方財政負(fù)擔(dān)，以致形成“上面請客，下面買單”的局面，因此，一些地方政府受財力制約，出臺行政手段干預(yù)企業(yè)享受政策或推遲享受年限，優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位的情況時有發(fā)生。

(十)稅收優(yōu)惠政策的落實及管理存在漏洞。稅收優(yōu)惠政策是指國有依法制定的鼓勵性和照顧性的減免稅優(yōu)惠措施，是國家經(jīng)濟社會政策的重要組成部分，同時也是有效實施宏觀和微觀調(diào)控的重要稅收杠桿。稅收優(yōu)惠政策有力地促進了經(jīng)濟的發(fā)展和地區(qū)差別的縮小。但是我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策運行十年來出現(xiàn)一個比較大的特點是，內(nèi)容多、規(guī)定散、變化快，稅收優(yōu)惠政策雖然及時反映了國家的政策取向。但從整體上說，我國的稅收優(yōu)惠政策仍然缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，其嚴(yán)肅性和可操作性也大為降低。由于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策缺少跟蹤管理，而優(yōu)惠政策又過多過濫，這就必然導(dǎo)致稅收管理出現(xiàn)盲區(qū)，從而造成缺少跟蹤管理和有效監(jiān)督機制，帶來稅收優(yōu)惠政策影響到社會穩(wěn)定和公共資源的合理配置。

在貫徹落實西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠過程中，稅務(wù)機關(guān)對申請享受優(yōu)惠政策的納稅人的部分資料進行了嚴(yán)格的控管，但其余所需的減免稅資料許多內(nèi)容都是經(jīng)過政府等相關(guān)部門審批，由于各部門信息資源共享程度較低，缺乏相互之間的溝通，也沒有建立良好的監(jiān)督制約機制，這樣在優(yōu)惠政策的審批環(huán)節(jié)上容易造成企業(yè)的投機行為，騙取國家稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機關(guān)在加強后續(xù)管理和部門間的協(xié)作上顯得尤為重要。

(十一)稅務(wù)機關(guān)存在重審批、輕管理的現(xiàn)象，減免稅后續(xù)監(jiān)督管理工作有待加強。一些地方稅務(wù)機關(guān)對減免稅管理工作認(rèn)識不到位，重視程度不夠，監(jiān)管力度不大，責(zé)任意識不強，審核把關(guān)不嚴(yán)，普遍認(rèn)為既然企業(yè)已經(jīng)享受減免稅，就可以不再檢查或放松管理，忽視了對享受減免稅企業(yè)的監(jiān)控，在減免稅管理工作中缺乏主動性和前瞻性，對已享受減免稅企業(yè)的后續(xù)管理力度不夠，造成稅收漏洞。

(十二)民族地區(qū)普通優(yōu)惠問題凸現(xiàn)。一些壟斷、暴利型行業(yè)受益，背離稅收優(yōu)惠政策初衷。總體來看，稅收優(yōu)惠政策的實施，在一定程度上扶持和促進了地方企業(yè)的發(fā)展壯大，促進了地區(qū)社會經(jīng)濟的發(fā)展。但是，由于民族地區(qū)經(jīng)濟的特殊性，這種“一刀切”的稅收優(yōu)惠政策，最大的受益者恰恰不是一般的民族中小企業(yè)，而相對集中在一些壟斷型或暴利型行業(yè)，如電力、供電、采掘、公墓及供電部門的三產(chǎn)企業(yè)等。

二、繼續(xù)實施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的思考

(一)總體構(gòu)想

目前，西部大開發(fā)已進入“深入推進、科學(xué)發(fā)展”的新時期，需要對深入推進西部大開發(fā)、促進西部地區(qū)科學(xué)發(fā)展的內(nèi)涵、指導(dǎo)方針、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略重點、路徑選擇和支持政策體系等進行全面深入研究。進一步實施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策一是要有利于逐步縮小東西部地區(qū)差距，促進經(jīng)濟共同發(fā)展，從全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略高度出發(fā)，實現(xiàn)由區(qū)域經(jīng)濟非均衡發(fā)展走向“和諧發(fā)展”。實施更加有利于保護西部生態(tài)環(huán)境的稅收政策，促進人與自然的和諧，制定有利于吸引高素質(zhì)人才的稅收優(yōu)惠政策，促進人與社會的和諧，制定有利于政府有效公共治理的稅收優(yōu)惠政策，促進公共治理和諧。二是要有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，通過制定更加符合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展特點和優(yōu)勢的稅收政策措施，有計劃、有步驟的實施，統(tǒng)籌兼顧，突出重點，保護生態(tài)環(huán)境，保住青山綠水，促進區(qū)域經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)對策建議

1.延長減免時間。西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限規(guī)定為10年，但相對于西部大開發(fā)這一長期復(fù)雜的工程而言則顯得較短。容易導(dǎo)致投資者投資投入少、周期短、風(fēng)險小、利潤高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、發(fā)展不協(xié)調(diào)。2010年這項政策即將到期，政策的延續(xù)是西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重要動力，國土將近一半的區(qū)域發(fā)展決不是10年、20年即可達到目標(biāo)，而周期短極易造成對子孫后代不利的短期行為。因此，有必要延長西部大開發(fā)優(yōu)惠政策期限，將原定的享受優(yōu)惠政策的2010年時限再給予延長至20年以上。以吸引外來資金對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等獲利回收期較長的項目的資金投入。

2.減免方式從片面向全面轉(zhuǎn)型。(1)直接減免方式向間接與直接減免并重的方式轉(zhuǎn)型。直接減免常用于保證國家基本產(chǎn)業(yè)或保證外國人投資項目在開業(yè)初期有較高的投資收益，以達到吸引投資的目的。但這種方式易造成稅負(fù)不公，增加政府財政壓力，因此，這種方式一般作為誘因投資的短期手段。而間接減免，對于政府而言應(yīng)收稅款并未減少，只是失去了相當(dāng)于應(yīng)納稅款的資金收入，政府負(fù)擔(dān)輕，而同時降低企業(yè)早期的投資負(fù)擔(dān)，鼓勵了企業(yè)投資。目前西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是稅率式優(yōu)惠，對一些稅種實行免征或低稅率優(yōu)惠。這種優(yōu)惠方式只對有利潤的企業(yè)起作用，對西部地區(qū)眾多盈利能力弱的中小型企業(yè)作用不大。因此，針對西部開發(fā)中的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)整和增加其優(yōu)惠方式，要改變我國長期以來以直接優(yōu)惠為主的做法，將長期以來實行的減稅、免稅、退稅、降低稅率等方法與有效促進投資的投資抵免、加速折舊、提取準(zhǔn)備金、再投資退稅等間接優(yōu)惠方式結(jié)合使用，把真正需要鼓勵和扶持的虧損、微利企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行列，支持西部地區(qū)中小型企業(yè)的發(fā)展壯大。(2)區(qū)域優(yōu)惠方式向產(chǎn)業(yè)與區(qū)域優(yōu)惠并重的優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)型。我國近年來在稅收優(yōu)惠政策上主要采取的是以區(qū)域稅收優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔的措施，這將導(dǎo)致同一產(chǎn)業(yè)不同區(qū)域的納稅人在稅負(fù)上的不公。因此，政府在支持區(qū)域發(fā)展的同時，要選擇具有產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢、發(fā)展?jié)摿Υ蟆⒛芴岣叩貐^(qū)整體經(jīng)濟競爭力的部門或產(chǎn)業(yè)，建立以產(chǎn)業(yè)為主的稅收優(yōu)惠政策。西部地區(qū)通過優(yōu)惠政策吸引投資，并不是不加區(qū)別的對任何項目的投資都給予優(yōu)惠，而是有選擇的，要根據(jù)西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的特點，吸引資金投入到西部地區(qū)有發(fā)展前景的而目前發(fā)展相對較弱的項目或是西部地區(qū)具有比較優(yōu)勢的項目上，如能源、交通、通訊以及科學(xué)利用西部資源的深加工項目、農(nóng)業(yè)開發(fā)項目和高科技項目，立足于高水平、高起點，提高引進項目的質(zhì)量。不能不加區(qū)別的給予稅收優(yōu)惠，造成西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)低水平的重復(fù)建設(shè)，使得西部地區(qū)在過若干年以后不得不進行所謂的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在優(yōu)惠方式上應(yīng)更多地采取投資抵免、加速折舊等形式，適當(dāng)延長西部地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠期限。同時，在引進資金和項目上，不能只重視引進外資，也要重視引進內(nèi)資，對內(nèi)地企業(yè)和個人到西部地區(qū)投資，應(yīng)給予與外資相同的待遇。(3)減免稅種從以所得稅為主的地方稅種向流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的方式全面轉(zhuǎn)型。現(xiàn)行的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠稅種比較單一，除企業(yè)所得稅外均為地方稅種，且減免效果不夠明顯，現(xiàn)階段西部地區(qū)大多財力較弱，在設(shè)計優(yōu)惠稅種結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮西部地區(qū)區(qū)域政策與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策與區(qū)域問題有機結(jié)合，真正實現(xiàn)西部地區(qū)可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)惠稅種結(jié)構(gòu)的設(shè)定是西部地區(qū)真正實現(xiàn)區(qū)域政策與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策與區(qū)域問題有機結(jié)合，實現(xiàn)西部地區(qū)可持續(xù)發(fā)展的主要工具。針對稅收優(yōu)惠，總體思路是應(yīng)建立一個西部的“稅收綠洲”，通過對特定行業(yè)、特定地區(qū)的投資者(包括資金、技術(shù)、人才)和從事經(jīng)營活動的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇，來彌補西部自身的不足，繁榮西部地區(qū)經(jīng)濟。

增值稅方面：針對西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中以農(nóng)牧業(yè)、重工業(yè)為主，而重工業(yè)中又以采掘業(yè)和原材料工業(yè)為主的特點，應(yīng)在現(xiàn)行消費型增值稅的政策環(huán)境下，對西部地區(qū)新辦的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)實行免征增值稅三年，后再減半征收二年的優(yōu)惠政策措施。

所得稅方面：鼓勵外資參與西部大開發(fā)，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的基礎(chǔ)上，對注入西部的資金、技術(shù)從企業(yè)所得稅層面給予優(yōu)惠政策，同時優(yōu)惠政策應(yīng)以行業(yè)優(yōu)惠為主，為避免“一刀切”，可依據(jù)不同發(fā)展時期的目標(biāo)采用不同行業(yè)的差別稅率或國家不再分享西部地區(qū)企業(yè)所得稅，以此加大支持西部經(jīng)濟社會發(fā)展力度。對積極投入西部開發(fā)的高級人才可采用提高費用扣除額、降低稅率等特殊政策，甚至對貢獻大的高科技人才和管理人才減免個人所得稅以鼓勵人才向西部的流動。允許技術(shù)含量高的機器設(shè)備、研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等費用作稅前扣除，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上推廣到其他產(chǎn)業(yè)，進而推動產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，改變西部的經(jīng)濟增長方式。

資源稅：一是擴大征收范圍，要使西部開發(fā)跳出“開發(fā)——破壞——污染——治理”的怪圈，針對西部應(yīng)擴大資源稅的征收范圍，把森林、草原、名貴藥材等都納入資源稅的征收范疇；二是要對國家亟待保護的資源應(yīng)提高其稅率或稅額，起到寓禁于征的目的；三是要及時調(diào)整資源稅的稅制結(jié)構(gòu)，將從量計征與從價計征有機結(jié)合；四是積極探索資源稅的合理分配制度，提高資源稅在地方財政收入中的比重。

耕地占用稅：西部地區(qū)是一個耕地資源相對匱乏的地區(qū)，為切實保護西部土地資源。改革開放以來，特別是西部大開發(fā)以來的近10年間，西部地區(qū)經(jīng)濟以較快速度發(fā)展，建設(shè)項目快速上馬，城鎮(zhèn)規(guī)模迅速擴大，伴隨而來的是耕地資源的大幅度減少，為保護有限的耕地資源，加之耕地占用稅是一次性稅源的行為稅特征，在西部地區(qū)無論是對內(nèi)資企業(yè)或者是外資企業(yè)實行耕地占用稅稅收優(yōu)惠政策是不利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的。

營業(yè)稅：在西部地區(qū)應(yīng)大力扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在附加值高的服務(wù)行業(yè)，從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、高科技產(chǎn)品研發(fā)以及旅游業(yè)等產(chǎn)業(yè)上的投資，應(yīng)制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別在營業(yè)稅方面，建議實行逐年遞減的稅收優(yōu)惠方式，比如第一年減按兩個百分點的稅率征收，到第二至第五年減按三個百分點稅率，第五年以后實行正常稅率征收政策，這樣既可以有效地留住了投資者，更讓地方第三產(chǎn)業(yè)有了長足的可持續(xù)發(fā)展。為切實解決西部地區(qū)教育資源不足的問題，鼓勵民間資本開辦民辦教育事業(yè)，努力提高西部地區(qū)人民的文化素質(zhì)和積極培養(yǎng)本地人才，國家應(yīng)從稅收上給予扶持，免征民辦教育的營業(yè)稅(在物價主管部門和教育行政主管部門規(guī)定的收費范圍內(nèi)部分)和所得稅。

其他稅種：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策中的城市房產(chǎn)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等稅種相繼停征，國家應(yīng)根據(jù)西部大開發(fā)企業(yè)實際情況，對新開征或其他稅種適時考慮納入西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策范圍。

3.配套措施從片面的稅收優(yōu)惠方式向全面的優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)型。

(1)改變財政轉(zhuǎn)移支付方式，加大對西部地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度，彌補因?qū)嵤┪鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠政策給當(dāng)?shù)卦斐傻呢斦笨凇Ｒ皇翘岣呶鞑康貐^(qū)所得稅地方分享比例，由現(xiàn)行所得稅中央分成60％，地方分成40％，調(diào)整為所得稅中央分成30％，地方分成70％，充分調(diào)動西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟，開辟財源，增加地方財力的積極性；二是對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠造成的財政減收部分，變間接轉(zhuǎn)移支付為直接轉(zhuǎn)移支付；三是對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠造成財力的影響，相應(yīng)調(diào)整下劃基數(shù)和返還基數(shù)。

(2)應(yīng)將稅收優(yōu)惠全額納入財政預(yù)算，確保西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力，充分發(fā)揮財稅政策的扶持效應(yīng)。

財政政策：一要通過制定有關(guān)法規(guī)，確定轉(zhuǎn)移支付的基數(shù)，將所涉及的西部大開發(fā)各項稅收優(yōu)惠全部納入中央財政轉(zhuǎn)移支付范圍，并隨著中央財力的增長而穩(wěn)定增加，出臺相應(yīng)的配套政策與操作措施確保落到實處；二要通過國家預(yù)算，加大對西部地區(qū)的專項補助范圍和數(shù)額，包括對老、少、邊、窮地區(qū)的補貼、對西部公益性項目的配套補助、對治理和改善西部生態(tài)環(huán)境的專項補助，以及扶持西部高新技術(shù)企業(yè)、軍工企業(yè)、落后地區(qū)的非公有制企業(yè)以及少數(shù)民族企業(yè)的貸款貼息；三要充分發(fā)揮財政杠桿作用，動用一部分財政資金對外地投資者到西部辦企業(yè)給予投資補貼；四要通過政府擔(dān)保、財政貼息的辦法，發(fā)行企業(yè)債券，新籌資金用于西部能源、原材料等大型骨干企業(yè)的發(fā)展；五要將更多的外國政府貸款項目、世行貸款項目和雙邊、多邊援助項目安排在西部。

稅收政策：通過《中華人民共和國西部大開發(fā)法》的法律規(guī)定，實行差別稅率。為了調(diào)動西部開發(fā)主體的積極性，大開發(fā)的最初10至20年，中央政策應(yīng)對西部實行全面的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠幅度不僅要低于全國平均水平，而且要低于沿海特區(qū)最初發(fā)展時的水平。特別建議：一是對西部地區(qū)的資源型企業(yè)免征或全額返還資源稅，免稅或返還部分作為國家投資，繼續(xù)用于資源開發(fā)和保護；三是對西部的老工業(yè)基地和資源面臨枯竭的企業(yè)在增值稅、所得稅征收上放寬條件，也可先征后返。

(3)調(diào)整區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，加強西部地區(qū)的吸引力。西部地區(qū)目前的投資環(huán)境比不上東部發(fā)達地區(qū)，需要區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的支持，以吸引更多資金，促進經(jīng)濟發(fā)展。一是擴大對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠范圍，如對于在西部重點開發(fā)區(qū)從事農(nóng)業(yè)、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資開發(fā)或鼓勵投資的生態(tài)環(huán)境整治、污染處理和資源綜合利用等(不論內(nèi)資或外資)，均可免征流轉(zhuǎn)稅等方面的優(yōu)惠。對于以資產(chǎn)重組形式推動西部地區(qū)現(xiàn)有國有企業(yè)改制、轉(zhuǎn)產(chǎn)或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的各類投資者，也可考慮給予稅收返還等優(yōu)惠政策；二是制定更加有利于西部投資的稅收優(yōu)惠政策。我國東西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)存在巨大的差距，在目前西部地區(qū)各項條件都落后于東部地區(qū)的情況下，如果沒有明顯優(yōu)于東部的優(yōu)惠政策，就很難吸引資本向西部轉(zhuǎn)移，因此，應(yīng)出臺更加優(yōu)惠的、向西部傾斜的優(yōu)惠政策，凸顯西部地區(qū)的政策優(yōu)勢，在一定程度上彌補西部地區(qū)其他投資條件的欠缺，讓外來投資者通過內(nèi)陸與沿海的比較，能夠首選西部，以促使資金向西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移。建議加大鼓勵投資西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度。將從事基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)可以自取得第一筆收入起享受“兩免三減半”的政策改為“三免三減半”或“32免五減半”政策。擴大享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準(zhǔn)入門檻。適當(dāng)將不在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》內(nèi)的一些西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，在稅收上優(yōu)先鼓勵和支持西部地區(qū)具有市場潛力和投資價值的重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。

(4)完善相關(guān)配套政策，確保稅收優(yōu)惠政策落到實處。到目前為止，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)是指以國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。對這些目錄’國家相關(guān)部門時隔5年才進行修改。這種做法嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，不利于稅收政策發(fā)揮促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。建議有關(guān)部門每1—2年對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄進行一次修改和更新。

(5)制定有利于吸引高素質(zhì)人才到西部地區(qū)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。推動西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，首先要吸引高素質(zhì)的人才到西部地區(qū)創(chuàng)業(yè)。一是對高科技人員和具有專門技能的高級人才，到西部地區(qū)投資、就業(yè)取得的高收入、各地給予的各種福利待遇，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膫€人所得稅的減免優(yōu)惠。二是對高級專門人才在西部地區(qū)進行的專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、科技開發(fā)、專項服務(wù)等都在稅收方面給予優(yōu)惠待遇，使更多高級專門人才到西部去施展才華。三是制定科學(xué)的、更加人性化的技術(shù)職務(wù)動態(tài)管理制度。

(6)實施更加有利于保護西部生態(tài)環(huán)境的稅收政策。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，不能只注重經(jīng)濟發(fā)展，不注重環(huán)境保護，不能再走先破壞、先污染，再治理的老路。因此，在稅收政策取向上，一是促進節(jié)能減排，扶持困難、微利企業(yè)，促進資源的合理有效利用，保護生態(tài)環(huán)境，對有利于西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護或治理恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的項目給予稅收優(yōu)惠，鼓勵發(fā)展生態(tài)環(huán)境整治、污染治理、資源綜合利用、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)的項目，對破壞生態(tài)環(huán)境的項目不僅不給予稅收上的支持，還應(yīng)當(dāng)通過行政手段和法律手段予以制止；二是清理現(xiàn)行稅制規(guī)定中不利于保護生態(tài)環(huán)境的政策規(guī)定，可以考慮首先在西部地區(qū)征收環(huán)境保護稅，促使污染企業(yè)加大投入治理污染或通過重稅迫使污染企業(yè)、污染項目停產(chǎn)下馬，對在西部地區(qū)開采的礦產(chǎn)品資源就地進行深加工、附加值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的可考慮減免或退還其已納的資源稅，對不進行深加工僅簡單進行挖掘的企業(yè)不能給予稅收優(yōu)惠，以保護和合理開發(fā)利用自然資源；三是對民族自治地區(qū)供電、煤炭、房地產(chǎn)開發(fā)等壟斷型、暴利型、資源開采型行業(yè)及“高耗能、高污染”產(chǎn)品不予享受稅收優(yōu)惠。

(7)給予西部地區(qū)省級政府適當(dāng)調(diào)控權(quán)限。國家應(yīng)給予西部地區(qū)省級政府一定權(quán)限，由省級政府根據(jù)地區(qū)特點和差異，有選擇地決定對西部地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或其他需要大力扶持的行業(yè)適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，使這一政策能切實落實到當(dāng)?shù)刈钚枰l(fā)展的產(chǎn)業(yè)上來。

(8)逐步減少審批類減免稅項目，增加備案類減免稅項目，加強減免稅后續(xù)管理。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實轉(zhuǎn)變觀念，從重審批、輕管理向管理與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，一是要解放思想，牢固樹立管理就是服務(wù)的意識，充分信任納稅人，尊重和保護納稅人的合法權(quán)益；二是要創(chuàng)新服務(wù)方式，積極推行減免稅政務(wù)公開，讓納稅人及時了解減免稅政策，熟悉減免稅內(nèi)容，掌握減免稅申請程序；三是要在堅持規(guī)范執(zhí)法的前提下，簡化審批程序，提高工作效率，確保稅收優(yōu)惠政策不打折扣，不發(fā)生偏離；四是要加強減免稅后續(xù)管理，建立減免稅執(zhí)行f青況反饋制度，對享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅人進行跟蹤管理，準(zhǔn)確掌握減免稅政策執(zhí)行情況，監(jiān)督減免稅資金的去向和使用效果，對違規(guī)享受減免稅的單位和個人要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定處理。

(9)完善“西部大開發(fā)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)、企業(yè)”的確認(rèn)方式。建議對符合西部大開發(fā)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的確認(rèn)工作，最好是由具有行政審批事項的部門和主管稅務(wù)機關(guān)共同確認(rèn)為好。同時還可以和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)等相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略一并考慮。正確確認(rèn)鼓勵類產(chǎn)業(yè)、企業(yè)，是落實好西部大開發(fā)政策的關(guān)鍵，也是促進地方經(jīng)濟后續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是指導(dǎo)和調(diào)整當(dāng)?shù)乜茖W(xué)調(diào)整結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

(10)加強稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，使企業(yè)更加了解國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，暢通企業(yè)獲取信息的渠道，加強納稅人服務(wù)和政策輔導(dǎo)。

責(zé)任編輯：李華