淺議無形資產的稅收籌劃技巧

摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革和完善，越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。在2006年財政部對《企業會計準則第6號－無形資產》進行了重新修訂后，更是給企業在無形資產上進行稅收籌劃提供了很大的空間。本文主要論述無形資產在取得時如何進行稅收籌劃，從而提高企業的價值。

關鍵詞：無形資產 稅收籌劃

我國新頒布的企業會計制度中關于無形資產的定義是：企業為生產商品、提供勞務，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。在無形資產會計中，從無形資產研究開發、計價攤銷，到投資與轉讓，再到捐贈與受捐，都是企業涉稅會計事項中不可忽視的問題。

無形資產在許多企業的資產總額中占有較大的比重，由于稅收法律法規和會計準則的目的不同，因而在無形資產的業務處理上存在不同程度的差異。企業唯有全面把握無形資產會計與稅務處理的相關規定，并正確地進行稅收籌劃，才能盡量降低無形資產涉稅風險，減少企業的現金流出量?；I劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最少”，而是應結合實際情況，從對企業發展更長遠的眼光來考慮稅收籌劃的問題，追求稅后收益最大化。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益，在諸多可選的方案中選擇最優方案，以達到稅后利潤最大化。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業所采納的具體會計處理方法。

無形資產稅收籌劃是以國家的稅法法規為準繩，這是區別于無形資產會計的一個重要特點。會計準則、制度規定，對某些無形資產的會計事項，可以根據企業生產、經營的需要進行會計政策的選擇，而無形資產稅收籌劃必須在遵守國家現行稅收法令的前提下選擇。當會計制度的規定與現行稅法的計稅方法、計稅范圍等發生矛盾時，無形資產稅收籌劃必須以現行稅法為準，進行納稅調整。由此可見，嚴格稅收法律的制約是無形資產稅收籌劃一個最顯著的特點。

無形資產的稅收籌劃已成為稅收籌劃中的重要組成部分，日益受到企業經營者的關注和重視。企業應在遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則的前提下，積極利用我國現行的稅收法規和相關政策進行無形資產稅收籌劃，以降低企業無形資產的涉稅支出。獲得稅后收益的最大化，提高企業價值。

一、自主研發無形資產的稅收籌劃

按照新會計準則對無形資產的規定企業內部自主研發項目支出應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益，開發階段的支出滿足一定條件的允許資本化。按照稅法對無形資產方面的規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費，在按規定實行100％扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除?？梢?，稅法沒有要求區分研究階段支出和開發階段支出，從而造成會計和稅法規定的差異，因此企業進行稅收籌劃時應根據自身的需要合理劃分研究階段與開發階段。

關于自主研發無形資產的計價問題，會計制度規定：自主研發并按規定程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成本，在研發過程中發生的相關費用直接計入當期損益。同時，稅法也允許企業將研發過程中發生的相關費用在當期直接扣除。所以，企業應充分利用這一契機，將研發過程中發生的材料費、工資及福利費等直接作為當期的經營性支出，直接抵減當期的應納稅所得額。因此，企業為了計稅的需要，必須在“管理費用”賬戶下設置“研究開發費”明細賬戶，以便稅務機關審核是否可以加扣及加扣多少。會計處理則不能將加扣的開發費用計入“無形資產”價值，只需調整應納稅所得額即可。從稅收籌劃的角度看無形資產的確認、計價，則不是賬簿中無形資產的種類越多、入賬價值越大就對企業有利。

二、外購無形資產的稅收籌劃

無形資產準則規定，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。外購取得的無形資產，企業在無形資產賬面上不需確認稅金，但是在購入時由銷售方繳納的轉讓無形資產的營業稅已經計人無形資產的價格中，所以我們可以認為此時的營業稅稅金在購入無形資產時被予以資本化。在無形資產會計中，不論是通過何種渠道增加的無形資產，其入賬價格必須根據真實、合法的會計憑證確認。無形資產價值攤銷上的稅收籌劃只能從攤銷期限上人手。在原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用越早。按照所得稅暫行條例實施細則的規定，外購的無形資產，法律、合同或企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規定有效期限的，按照合同或企業申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規定使用年限的，攤銷期限不得少于10年。而會計制度規定，無形資產按照預計使用年限攤銷，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的，按照較短年限攤銷；如果合同和法律沒有規定受益年限和有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

三、外資企業引進的無形資產的稅收籌劃

按照會計制度的規定：外資企業引進的無形資產即投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為成本。而投資各方簽訂投資合同時，主要依據經評估確認的價值確定所投入資產的價值。但是，稅法上確認投入資產價值的方法卻有兩種：投入資產經評估確認的價值；投入資產在原投資方的賬面凈值。具體運用時，如果投資方在投出資產時已經視同銷售，計算了資產轉讓所得，繳納了所得稅，受資方就可以按投入資產的評估價入賬；否則，受資方只能按投入資產的原賬面凈值入賬。當投資方以部分非貨幣資產投資時，按照稅法的規定，投資方一定要對這部分非貨幣資產計算資產轉讓所得繳納所得稅。此時，受資方就可以按評估價將資產入賬。

外資企業引進無形資產一般采取購買方式，外商要繳納營業稅，若外商在我國沒有設立常設機構或雖設立常設機構但轉讓所得與常設機構沒有實際聯系，同時還應當繳納10％的預提所得稅。如果采取投資人股方式引進無形資產，則外商免交預提所得稅和營業稅，稅負降低。因此，外資企業從投資外方引進無形資產時，應盡量采取投資入股的方式。

四、接受捐贈的無形資產的稅收籌劃

《準則》明確規定，接受捐贈的無形資產，應按捐出方提供的會計憑證上標明的金額加上相關稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關憑證，則按(1)同類或類似無形資產活躍市場的市場價格估計金額加上相關稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐無形資產的預計未來現金流量現值確定。會計制度及相關準則同時規定，企業接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值在扣除應繳納的所得稅后，計人資本公積，對企業接受捐贈的資產，不確認收入，不計入接受捐贈當期的利潤總額。然而，稅法上沒有明確受贈無形資產成本確認的具體方法，但由于其在確定各類資產成本時均遵循歷史成本原則，所以，稅法認同的應是有關憑證上表明的金額。但由于接受捐贈的無形資產在當期就應該繳納所得稅，所以，企業可以要求捐贈方不提供相應憑據或不在憑據上標明金額，而通過自行估價確定受贈資產成本。由于無形資產的真實價值難以確定，稅務機關容易認同企業的估價，這樣，企業就可以適當低估受贈資產價值，這樣就可以在當期少繳納所得稅。當然，企業后期確認的無形資產攤銷額也相應減少，但企業仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。

由于內資企業與外資企業對接受捐贈無形資產的稅收法規規定不同，其會計處理也不相同。以《扣除辦法》規定，內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值推銷。企業接受捐贈時，貨記“資本公積”，不計入當期應納稅所得額。年終時，對財務會計所作的受捐無形資產的價值推銷，要調整增加企業的應納稅所得額。外商投資企業接受捐贈無形資產時，應按同類無形資產的市場價格或有關憑證以及發生的相關費用，借記“無形資產”，貨記“待轉捐贈資產價值”(如果還發生了相關費用支出，還應貨記“銀行存款”等)，年終，企業應按“待轉捐贈資產”的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈無形資產應交的所得稅或以彌補虧損后的差額計算的應交所得稅，貨記“應交稅金(應交所得稅)”，按接受捐贈的無形資產扣除應交所得稅后的差額，貨記“資本公積”。如果企業接受的無形資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額的，企業應在年終按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉捐贈資產價值”，按本期應交的所得稅，貨記“應交稅金(應交所得稅)”，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應繳所得稅的差額，貨記“資本公積”。在這種情況下，企業不論接受無形資產捐贈、還是接受固定資產捐贈或他非貨幣性資產捐贈，都應與企業的所有非貨幣性資產一樣，照常進行價值推銷、計提折舊或結轉成本。

綜上所述，無形資產取得時如何正確地進行會計核算，直接影響到企業的稅收繳納。如何能夠既保質保量的繳稅，又使企業能真實體現承擔的稅負，是目前會計實務中需要注意的一點。在這些涉稅會計事項中，需要繳什么稅、如何正確節稅、從節稅的角度如何籌劃，都是企業不可忽視的問題。