資源稅與資源租\\資源費(fèi)的比較

現(xiàn)行資源稅在實(shí)施中存在諸多問題，資源租、稅、費(fèi)錯(cuò)位是其中主要問題之一。以費(fèi)代租、名稅實(shí)租、以費(fèi)擠稅，資源租、稅、費(fèi)征收錯(cuò)位，互為替代，混淆了各自的征收性質(zhì)和目的，都同化為國家取得收入的工具。資源稅保護(hù)資源、減少外部性的目的得不到有效體現(xiàn)。本文試從國家參與社會產(chǎn)品分配的三種權(quán)利著手，對資源租、稅、費(fèi)各自作用的空間進(jìn)行了定位。

一、國家參與社會產(chǎn)品分配的三種權(quán)力

根據(jù)世界各市場經(jīng)濟(jì)國家的通例，國家參與社會產(chǎn)品分配的依據(jù)和形式無非三種:一是憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力參與分配，其中包括憑借國有資本取得利潤和憑借國有自然資源取得各種租金:二是憑借政治權(quán)力征稅;三是憑借特殊服務(wù)收費(fèi)。

(一)租的征收依據(jù)——財(cái)產(chǎn)權(quán)力

恩格斯說，“在我們面前有兩種權(quán)力:一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，也就是所有者的權(quán)力，另一種是政治權(quán)力，即國家權(quán)力”。所有權(quán)內(nèi)在于社會再生產(chǎn)過程，是生產(chǎn)活動的起點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是生產(chǎn)資料和產(chǎn)品所有、占有、支配和使用關(guān)系的法律表現(xiàn)，憑借這種權(quán)力，政府可以獲得各種所有者收益。所有權(quán)和使用權(quán)分離就產(chǎn)生租金范疇，租是一種契約關(guān)系，體現(xiàn)了一種對等的交換關(guān)系，自然資源的經(jīng)營者要使用、經(jīng)營、開發(fā)國有自然資源包括國有土地、礦山、油田等，也要向國有資產(chǎn)的所有者(現(xiàn)階段是國家)以一定形式上交一部分利潤即租作為報(bào)酬，以便對國家的資產(chǎn)作出補(bǔ)償。

資源的有償使用原則是資源所有權(quán)收取資源租金要求的體現(xiàn)，這一要求并不是平等交易的市場交換關(guān)系，也不是一種市場交易的延伸形式即賠償或補(bǔ)償?shù)年P(guān)系，而是一種向所有權(quán)的“貢賦”或收益的強(qiáng)行分割。

(二)稅的征收依據(jù)——政治權(quán)力

政治權(quán)力的分配依據(jù)與財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分配依據(jù)是不同的，盡管它們都是國家參與社會分配的依據(jù)，但參加社會分配的環(huán)節(jié)不一樣，一個(gè)是初次分配，一個(gè)是再分配。政治權(quán)力與所有權(quán)的運(yùn)行都需要相應(yīng)的物質(zhì)保證，作為其各自運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)需要獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益以對其活動進(jìn)行支撐。政治權(quán)力是國家管理社會的權(quán)力，其本身不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，所以其依靠國家政權(quán)憑借法律和行政的手段強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會再分配。稅收參與國民收入的再分配是各種生產(chǎn)要素憑借其所有權(quán)對國民收入進(jìn)行初次分配基礎(chǔ)上進(jìn)行的，遵循有償對等原則，在分配的依據(jù)上，財(cái)產(chǎn)權(quán)力第一、政治權(quán)力第二。

(三)費(fèi)的征收依據(jù)——管理者權(quán)力

政府擁有的第三種權(quán)力是管理者權(quán)力。政府要通過參與各項(xiàng)社會事務(wù)履行其社會管理職能時(shí)，作為規(guī)則的制訂者和執(zhí)行者，政府有權(quán)對其提供的特殊服務(wù)進(jìn)行收費(fèi)，并對規(guī)則的破壞者施以處罰。憑借這種權(quán)力，政府可以獲得各種行政事業(yè)收費(fèi)和罰沒收入，這些成為收費(fèi)的主要來源。

總之，如圖1所示，國家憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力對礦產(chǎn)資源征收地租，憑借政治權(quán)利對礦產(chǎn)資源征收資源稅，憑借管理者權(quán)利收取礦產(chǎn)資源開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、勘探的方面的費(fèi)用。認(rèn)清租、費(fèi)、稅的本質(zhì)區(qū)別和差異，是理順各種經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。把三者視為同一內(nèi)涵的三種不同表現(xiàn)形式的觀點(diǎn)，是不能成立的。

二、價(jià)、費(fèi)、稅的形成機(jī)制

為了使有限的資源獲得有效的產(chǎn)出，在資源配置上采用了行政與市場兩種配置方法。這兩種機(jī)制往往聯(lián)合使用，南此形成以分配為縱軸、交換為橫軸的機(jī)制坐標(biāo)系，如圖2所示。

純粹的價(jià)格形式發(fā)生在交換領(lǐng)域，是產(chǎn)權(quán)交易實(shí)現(xiàn)的標(biāo)價(jià)。因此，價(jià)格具有三個(gè)基本特征，即有償性、自由性和波動性。有償性是指交易雙方實(shí)行等價(jià)交換，各方都取得相應(yīng)的利益回報(bào);自由性是指交換是在平等、自愿的基礎(chǔ)上完成的;波動性是指交易通過競爭方式實(shí)現(xiàn)，通過無數(shù)次的交易完成。私人商品是在市場領(lǐng)域形成的價(jià)格。交換的雙方按照平等、自愿的原則互易使用價(jià)值，價(jià)格關(guān)系的這種“天生的平等派”，使它與交換橫軸完全重合。

稅收發(fā)生在國民收入再分配領(lǐng)域，是人們?yōu)榱耸褂霉参锲范Ц兜某杀尽Ｒ虼?，稅收的制定是發(fā)生在非市場領(lǐng)域，是在市場失靈的情況下對價(jià)格的替代。因?yàn)槭枪参锲罚蜔o法顯示其價(jià)格，與價(jià)格相比，稅收體現(xiàn)出截然不同的特征，即無償性、強(qiáng)制性和固定性。由于在稅收支付的同時(shí)不能獲得相等的對價(jià)，所以。稅收支付的標(biāo)準(zhǔn)是量能負(fù)擔(dān)。所謂量能原則是指稅法立法者在不同的納稅義務(wù)人之間，加以比較衡量其租稅負(fù)擔(dān)能力有無異同，也就是立法者在選擇稅捐客體時(shí)，需以納稅義務(wù)人的支付能力作為指針。在該坐標(biāo)系上，純粹的稅收不含任何交換的因子，國家憑借其政治權(quán)利無償?shù)貙⒁徊糠重?cái)富劃歸己有，并通過財(cái)政支出進(jìn)行社會再分配，稅收的這種上取下子關(guān)系使它與分配縱軸完全重合。

而費(fèi)則是介于價(jià)格和稅收之間的一種資源配置方式，并兼有價(jià)格和稅收的雙重性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是混合商品屬于私人商品性質(zhì)部分的成本補(bǔ)償。在圖2中，收費(fèi)處于第一象限中，也就是說其受市場機(jī)制和行政機(jī)制的雙重影響。圖中的各點(diǎn)由于位置不同。盡管都是屬于收費(fèi)項(xiàng)目，但表現(xiàn)出的性質(zhì)有所差異。，AB靠近縱軸，屬于行政性收費(fèi)，行政性收費(fèi)的形成較大地受到分配機(jī)制的影響，即從整體來看，其收費(fèi)的立項(xiàng)、標(biāo)準(zhǔn)及分配等須經(jīng)過一定的行政法律程序。然而其間又摻有交換因素，這不僅表現(xiàn)為某些證照性收費(fèi)、規(guī)范性收費(fèi)是按成本原則來核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且表現(xiàn)為某些集資性收費(fèi)是按“誰受益誰繳費(fèi)”以及?？顚Ｓ玫脑瓌t來確立收費(fèi)項(xiàng)目。CD靠近橫軸，為經(jīng)營性收費(fèi)，因此與行政性收費(fèi)有較大的差別，較大地受到交換機(jī)制的影響。然而又摻有分配因素。這不僅表現(xiàn)為其收費(fèi)水平不能按最大利潤原則來核定，從而生產(chǎn)者剩余被部分剝奪，而且其收費(fèi)的形成是通過規(guī)制者與被規(guī)制者之間的尋租，而不是買者與賣者之間的競爭。BC為事業(yè)性收費(fèi)，同時(shí)受到分配機(jī)制和交換機(jī)制兩因素的影響。

價(jià)格的“三性”(即有償性、自由性和波動性)與稅收的“三性”(無償性、強(qiáng)制性和固定性)一一相對，而收費(fèi)的三種形態(tài)(行政性收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營性收費(fèi))恰好在其中過渡。使收費(fèi)的形態(tài)呈弧形分布。將價(jià)格與稅收有機(jī)地聯(lián)系起來。價(jià)、費(fèi)、稅形成特點(diǎn)及其關(guān)系如圖3所示。

市場力量和政府力量在價(jià)、稅、費(fèi)的形成機(jī)制反映了不同的作用強(qiáng)度，市場決定價(jià)格，政府決定稅收。市場力量和政府力量在費(fèi)中的作用強(qiáng)度是此消彼漲的。就是說，收費(fèi)的每一中形式，總是兼有價(jià)格與稅收的雙重屬性，只不過在不同的收費(fèi)形態(tài)中，價(jià)格和稅收的特性反映程度強(qiáng)弱不同而已。

三、資源的價(jià)值構(gòu)成

(一)資源的性質(zhì)

1 資源歸國家所有。盡管礦產(chǎn)資源本身具有獨(dú)立性和可分離性，但從礦產(chǎn)資源的來源看，本質(zhì)上還是蘊(yùn)含于土地中的一種自然體，具有不動產(chǎn)的屬性。世界上絕大多數(shù)國家均通過立法確認(rèn)礦產(chǎn)資源作為社會財(cái)富歸國家所有或全民所有，聯(lián)合國《關(guān)于自然資源永久主權(quán)宣言》也明確了這個(gè)原則。我國《憲法》第9條明確規(guī)定:“礦藏、水流、森林、山嶺、草地、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有:由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外?！贝送?，《礦產(chǎn)資源法》第3條第1款規(guī)定:“礦產(chǎn)資源屬于國家所有。由國務(wù)院行使國家對礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，地表或地下的礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)，不因其依附的土地的所有權(quán)或者使用權(quán)的不同而改變。”因此，我國礦產(chǎn)資源所有權(quán)就是國家依法對礦產(chǎn)資源享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。

2 資源是準(zhǔn)公共產(chǎn)品。在圖4中，純私人產(chǎn)品對應(yīng)于圖中的A點(diǎn)。在這一點(diǎn)上，產(chǎn)品的消費(fèi)具有完全的競爭性和排他性。純公共產(chǎn)品對應(yīng)于B點(diǎn)。在這一點(diǎn)上，產(chǎn)品的消費(fèi)具有完全的非競爭性和非排他性。自然資源屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，也就是同時(shí)具有公共產(chǎn)品屬性和私人產(chǎn)品屬性。一方面，它在私人產(chǎn)品消費(fèi)上具有競爭性，因此在供給上可以將不付款者排除在外:而另一方面。它又具有公共產(chǎn)品的外部經(jīng)濟(jì)性，全社會共同享受它帶來的正外部性，而不能把某些人排除在外。在D點(diǎn)上，具有完全競爭性和完全非排他性的性質(zhì)，任何一個(gè)人的消費(fèi)都會減少或影響其他人的消費(fèi)，但又不能通過價(jià)格機(jī)制將其排除在外，如森林、清潔的空氣、水、草原、礦藏、野生動物等公共資源(Public Resources)，由此公地悲劇(Tragedy of The Commons)的后果不可避免。

自然資源作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其價(jià)格決定既不可能通過完全的市場機(jī)制，也不可能依靠完全的計(jì)劃機(jī)制。因此，自然資源的價(jià)格機(jī)制應(yīng)該是私人品價(jià)格補(bǔ)償和公共品稅收補(bǔ)償綜合起來的混合補(bǔ)償機(jī)制。一部分是私人品的自我價(jià)格補(bǔ)償，由“私人品”的產(chǎn)權(quán)所有者(企業(yè)或私人)承擔(dān)和實(shí)現(xiàn):一部分是公共品的稅收補(bǔ)償，由“公共品”的產(chǎn)權(quán)團(tuán)體(政府)承擔(dān)和實(shí)現(xiàn)。

(二)資源的性質(zhì)決定資源的價(jià)值構(gòu)成

在可持續(xù)發(fā)展理念下，自然資源既是經(jīng)濟(jì)資源，又是生態(tài)環(huán)境。自然資源的價(jià)值應(yīng)包括:經(jīng)濟(jì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值。在資源價(jià)值的具體構(gòu)成上，經(jīng)濟(jì)價(jià)值可以劃分成天然價(jià)值、人工價(jià)值和代內(nèi)與代際補(bǔ)償價(jià)值三部分，生態(tài)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值可合并成(外部1補(bǔ)償價(jià)值，如表1所示。

1 天然價(jià)值是資源的產(chǎn)權(quán)價(jià)值。這是指資源天然形成的，沒有經(jīng)過人類加工而本身具有的價(jià)值，也就是其在地下或成長中形成的原始狀態(tài)。其價(jià)值的大小取決于礦產(chǎn)自身的富饒程度和所處的地理位置，與人類的勞動無關(guān)。產(chǎn)權(quán)價(jià)值是靠資源租進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模少Y源的開采者上繳給國家。

2 人工價(jià)值主要反映資源的生產(chǎn)成本。這是指開采、加工中人類勞動使資源增加的附加值部分。天然資源尤其是礦產(chǎn)資源是埋藏于地下的，所以必須對其開發(fā)和加工才能使其成為可供人類利用的狀態(tài)。勞動使資源的天然價(jià)值得以增值，勞動的交易在市場上靠自由買賣而完成，完全依靠市場上的平等交換完成。

3 代際補(bǔ)償價(jià)值反映的是代際間的公平與補(bǔ)償問題。外部補(bǔ)償價(jià)值反映的是資源開發(fā)時(shí)的環(huán)境價(jià)值，這兩部分是資源開采的外部性所造成的，外部性的補(bǔ)償有一定的困難，因此其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)不能依靠市場機(jī)制的作用自行完成，需要政府采取某種措施幫助其體現(xiàn)價(jià)值，主要是靠資源稅來實(shí)現(xiàn)，由礦產(chǎn)開采人以稅的形式上交給國家。

(三)資源租的構(gòu)成

地租是土地所有者獲取的貨幣額，是土地所有權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式。馬克思說:“地租表現(xiàn)為土地所有者出租一塊土地每年得到的一定的貨幣額。我們已經(jīng)知道，任何一定的貨幣收入都可以資本化?！瘪R克思的地租理論同樣適用于采礦業(yè)，“真正的礦山地租的決定方法，和農(nóng)業(yè)地租完全一樣。”馬克思將地租分為絕對地租與級差地租兩種。絕對地租是指任何土地都必須交納的那部分地租，絕對地租與土地的登記無關(guān)，而是由于土地所有權(quán)的壟斷形成的。級差地租是不同土地或同一土地上由于土地肥力、相對位置或開發(fā)程度不同而形成的差別地租。

礦產(chǎn)的情況和土地的情況如出一轍，其礦租分為級差礦租和絕對礦租，由于礦產(chǎn)的天然稟賦和區(qū)域位置不同，產(chǎn)生級差礦租，級差礦租又包括級差礦租I和級差礦租Ⅱ兩部分。級差礦租I的形成途徑有兩種:一是資源自身的優(yōu)劣情況，也就是礦產(chǎn)的賦存情況:二是資源所處的地理位置。品質(zhì)優(yōu)良、開采容易、埋藏淺的、地理位置便捷:有利于運(yùn)輸?shù)馁Y源會產(chǎn)生超額利潤，體現(xiàn)在較同類產(chǎn)品在價(jià)格上的優(yōu)勢。這部分收入是由于自然優(yōu)勢產(chǎn)生的，與人為的努力程度無關(guān)，這部分超額利潤理當(dāng)收歸國有，而不是歸個(gè)人所有。級差地租Ⅱ的來源性質(zhì)不同于級差礦租I，不是靠自然情況而是人為的努力而形成的，是對同一礦床連續(xù)進(jìn)行投資而導(dǎo)致勞動生產(chǎn)率提高，進(jìn)而獲得超額利潤。這部分超額利潤應(yīng)該留給經(jīng)營者，以鼓勵(lì)礦產(chǎn)資源開發(fā)者對礦產(chǎn)資源的精耕細(xì)作，提高勞動生產(chǎn)率，最大程度地利用礦產(chǎn)資源。礦租的構(gòu)成和歸屬如表2所示。