關(guān)于“小金庫”的審計(jì)

私設(shè)“小金庫”，是一種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)行為，也是滋生經(jīng)濟(jì)腐敗和犯罪的溫床，是審計(jì)重點(diǎn)查處的違法違規(guī)行為。但其表現(xiàn)形式多種多樣，又具有極強(qiáng)的隱蔽性，查處難度大。筆者在日常的審計(jì)工作中，總結(jié)了以下幾種“小金庫”的審查方法:

一、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)法。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)法，就是將被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬相核對(duì)，這是我們?cè)趯彶樾〗饚靻栴}時(shí)常用的一種方法，在被查單位無準(zhǔn)備情況下，采用突擊盤點(diǎn)的效果更好。若發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金與賬面金額不符，應(yīng)立即追查其原因，對(duì)其緣由應(yīng)追查到底。現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，不僅要對(duì)出納保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，同時(shí)還要對(duì)其保險(xiǎn)柜、辦公室抽屜、櫥柜等地方進(jìn)行清查，特別要留意的是收款收據(jù)及其他發(fā)票、合同、筆記本、借據(jù)等有關(guān)資料，從而找到有關(guān)線索。我們審計(jì)人員在一次盤點(diǎn)過程中，就在出納的保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)了被其稱為“發(fā)錯(cuò)地方”的銀行票據(jù)，經(jīng)追查，為單位某領(lǐng)導(dǎo)挪用的公款。

通常使用庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)法，不僅可以查出被審計(jì)單位私設(shè)的“小金庫”，還可以查出“白條抵庫”等違紀(jì)違規(guī)行為。

二、賬面數(shù)據(jù)分析法。賬面數(shù)據(jù)分析法，就是將單位各項(xiàng)收入、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比分析，重點(diǎn)關(guān)注收入、支出畸低、畸高的月份。往往收入畸低的月份就有可能收入沒有入賬，存在轉(zhuǎn)移資金的可能，同時(shí)支出畸高的月份，就有可能存在通過費(fèi)用套出資金以作他用。在某一單位決算審計(jì)中，從憑證上看，并沒有不符合規(guī)定的支出，且核算手續(xù)均合理，但就是在2月份一個(gè)月招待費(fèi)比其他幾個(gè)月要高出近十萬余元。為此，我們審計(jì)人員便對(duì)2月份招待費(fèi)支出憑證一張一張進(jìn)行取證核實(shí)，對(duì)收款人進(jìn)行調(diào)查取證，最后審查發(fā)現(xiàn)近十萬元資金轉(zhuǎn)移至賬外。

賬面數(shù)據(jù)分析，不僅要對(duì)收入、支出的均衡性進(jìn)行分析，有關(guān)大額支出的真實(shí)性、合法性更應(yīng)關(guān)注，著重從賬面上發(fā)現(xiàn)其蛛絲馬跡，揭露其隱藏的“小金庫”。

三、外圍調(diào)查詢證法。查處被審計(jì)單位“小金庫”，僅從被查單位賬面上難以發(fā)現(xiàn)，從其下屬單位、被管理單位、被收費(fèi)罰款單位以及發(fā)生業(yè)務(wù)較多的單位，追查與其有經(jīng)濟(jì)往來的對(duì)象入手，是查處“小金庫”的又一種方法。在一次專項(xiàng)審計(jì)過程中，我們審計(jì)組采取從外圍攻破的方法，深入農(nóng)戶家庭，調(diào)查取證專項(xiàng)資金的使用情況，通過對(duì)農(nóng)戶的調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)，按政策規(guī)定應(yīng)下發(fā)的補(bǔ)助并未下發(fā)給農(nóng)戶，但是當(dāng)我們審查該筆專項(xiàng)資金的主管單位時(shí)，賬面上并未有向農(nóng)戶收取材料費(fèi)的收入，面對(duì)我們通過外圍調(diào)查取得的證據(jù)，主管單位不敢不把私設(shè)的“小金庫”拿出來。

四、會(huì)議資料查閱法。在單位的會(huì)議記錄、有關(guān)合同協(xié)議資科等里，往往隱藏著會(huì)計(jì)賬簿里看不到的東西，應(yīng)特別關(guān)注有關(guān)財(cái)務(wù)管理上的記錄，查閱被審計(jì)單位會(huì)議記錄有時(shí)候會(huì)有不小的發(fā)現(xiàn)。筆者在審計(jì)工作中，有一學(xué)校外界評(píng)價(jià)都很高，進(jìn)點(diǎn)時(shí)從學(xué)校硬件設(shè)施上來看，在我們這邊確實(shí)不錯(cuò)，從賬面上來看也沒發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為。為此，為對(duì)此學(xué)校進(jìn)行進(jìn)一步了解，我們審計(jì)組決定查閱學(xué)校的會(huì)議記錄，從會(huì)議記錄上來看，發(fā)現(xiàn)學(xué)校將違規(guī)在食堂收入中坐支，用于發(fā)放教師補(bǔ)助、違規(guī)將學(xué)生收取考試費(fèi)、水電費(fèi)賬外存放。

(作者單位:高安市審計(jì)局)