關于企業內部控制的一點思考

摘要:“得控則強、失控則弱、無控則亂。” 隨著改革事業的不斷發展，內部控制對企業的影響越來越大，已成為企業經營管理活動賴以順利進行的基礎。在知識經濟到來的今天，企業經營的環境日益復雜，而且越來越不穩定。加強和完善企業內部控制，對于企業達到既定的管理目標、充分有效的使用各種資源、提高經營管理效率、確保財務活動的合法性、財產物資的安全性與完整性、提高會計信息的質量、保障投資者的合法權益、保證資本市場的有效運行，具有非常重要的意義。本文提出對企業內部控制的幾點思考，并淺析了幾點企業內部控制的完善方法。

關鍵詞:企業;內部控制;管理;監督

我國企業經營效益普遍較差;會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真;企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這種現象的原因是多方面的，但內部控制的缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存在很多誤解，甚至對企業內部控制根本沒有概念。隨著社會法制化的推進及企業競爭的加劇，許多企業已經意識到只有建立、健全并執行行之有效的內部控制體系，才能夠獲得持續穩定的發展。2008年6月28日，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，要求從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業參照執行，標志著我國的企業內部控制規范化工作跨入的新的發展階段。

1 建立企業內部控制制度的目標

現代企業內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。

2 我國企業內部控制的現狀

我國由于實行市場經濟時間較短，不少企業剛剛認識到內部控制的重要性，對內部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內控思想散見于各部門、各組織的相關文件中，呈現出比較混亂的局面。主要表現在:

2.1我國還沒有形成內部控制的整體框架

目前，由于對內部控制概念認識混亂，因而對內部控制應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯系等也認識不一，各企業內部控制的構建也是千差萬別。

2.2 對內部控制的重要性認識不足

由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規章制度，需要增加辦事環節和程序，因而多數企業把精力主要放在生產和營銷上;有的認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率;甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。新疆眾和公司任用服刑犯掌管4.5億資產的案例就是一個突出的案例。

2.3內部控制在概念上不統一

我國尚未正式提出權威性很高的內部控制概念，對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系。現行的規范制度中，只有審計準則第九號《企業內部控制與審計風險》和新修訂的《會計法》正式提出了若干與內部控制相關的要求，但立足點和出發點分別是從報表審計的角度和對企業內部會計控制的規定的角度來進行的規范。剛剛發布的《內部會計控制基本規范》只是限于會計領域，而且該規范的諸多內容是非常原則性的。一些企業管理者對內部控制也存在很多誤解，如有的認為內部控制就是不相容會計崗位的分離，有的認為內部控制就是報賬規定，有的認為內部控制就是內部紀律要求等等。

2.4 內部控制執行不力

我國現有內部控制只注重制度的文字編寫環節，嚴重忽略了如何執行制度、判斷和報告制度執行的狀況、矯正制度執行的偏差等方面。許多企業的內部控制制度是掛在墻上、寫在紙上制度，實際執行情況可想而知。企業內部控制制度執行情況評價、報告等也鮮有實施。

3 形成我國企業內部控制現狀的原因

形成我國企業內部控制混亂局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面:

3.1 市場經濟不發達

從內部控制的發展歷史可以看出，內部控制發展的外部動因是市場競爭的加劇。我國剛從計劃經濟過渡到市場經濟，計劃經濟的影響時時處處可見，市場競爭有不規范的地方，計劃經濟思維的慣性影響內部控制的發展。

3.2沒有完善的內部控制評價機制

長期以來，對企業管理者業績考核以利潤為主要依據，很少對其內部控制綜合考察。內部控制狀況對企業內外利害關系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關注不夠。雖然近來證監會對少部分企業有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但這只是籠統的要求，沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。

3.3 企業風險意識不強

在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而市場經濟風險處處存在，許多企業仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑著管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。春都集團、廣東國投、東北華聯等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

3.4 沒有形成良好的內部控制環境

全國沒有形成統一的內部控制概念，而政出多門不利于企業內部控制的建設。大部分企業沒有自己的企業文化。企業內部控制體制不順，有相當一部分企業沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數處于被控制對象的領導之下，不能充分發揮應有的作用。沒有建立有效的內部控制激勵機制，大部分內控制度流于形式。

3.5 缺少指導企業建設內部控制制度的權威

由于國家經濟管理還沒有從計劃經濟的模式中完全脫離出來，條塊分割的局面還沒有完全打破，企業界還沒有形成如COSO(committee of sponsoring organizations of the treadway commission)之類的權威組織，大部分管理制度建設靠國家有關部門的規定進行，而國家部門在自己職責范圍內各司其職，因而沒有形成統一的權威的內部控制概念和建設規劃。

3.6 外部監督乏力

雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但監督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力;二是有的監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，再加上個別黑幕交易，監督弱化問題嚴重，對內部控制問題更是不報告、不追究;三是會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

4 加強我國企業內部控制建設的對策

針對我國企業內部控制混亂的現狀及其形成的原因，考慮我國基本國情和企業特點，借鑒國外先進理論和經驗，對加強我國企業內部控制建設的提出如下建議:

4.1 充分發揮政府部門的主導作用

由于我國市場經濟剛剛起步，只有十來年的歷史，同西方幾百年的市場經濟相比，自我完善能力較弱，加上我國計劃經濟的長期影響，企業對政府依賴性較強，因此政府要充分發揮對能動作用和主導作用，為企業內部控制建設營造良好的外部環境。

4.1.1 完善我國社會主義市場經濟競爭機制

一方面要加強法制建設，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規則;更重要的是要嚴格執法，大力整頓和規范市場經濟秩序。良好的市場競爭環境，會有力激發企業內部控制建設意識，從根本上促進內部控制建設。

4.1.2推動適合我國國情的內部控制理論研究

西方內部控制整體框架理論較為完善，其權威性得到世界公認，我們可以充分借鑒。

4.2 加強企業內部控制環境的建設

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。目前我國要加強以下方面的建設:

4.2.1 董事會

董事會是公司內部控制系統的核心。目前，我國很多公司在形式上建立了董事會、監事會，但實際工作中還存在許多誤區，真正的法人治理結構并未完全建立。如“東方鍋爐”案例，在很大程度上就是因為董事會與總經理職責重復、“一套人馬兩塊牌子”造成的。

4.2.2 企業文化

我國企業的經營管理者應該注重對企業文化的培養與優化，同時，應避免一種只注重小團體和短期效益的企業文化，保持一種健康的文化氛圍。否則，即使像安然那樣的大公司也會走向覆轍。

4.3 強化外部監督與約束機制

一是要發揮政府在內部控制建設方面的作用。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業內部控制狀況進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業加以糾正。

5結論

建立和完善內部控制是企業在市場經濟下必然選擇。但我們必須看到，在我國現實國情下，內部控制的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，認真執行新企業內部控制基本規范，在實施中不斷的發現問題、解決問題，不斷的總結提高內部控制理論水平，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

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