企業(yè)效率型會計政策選擇行為研究

【摘要】 會計政策是指對企業(yè)進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。企業(yè)效率型會計政策選擇有利于提高會計信息的質量，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

【關鍵詞】 企業(yè) 效率 會計政策

Abstract :Accounting policy refers to the principles， methods and procedure which are compiled in the enterprise accounting and accounting reports. The accounting policy choice which is the enterprise efficiency is benefits to improving the quality of the accounting information and realizing the maximization of the enterprise value.

1.會計政策選擇概述

與會計政策相似，會計政策選擇也有廣義和狹義之分。狹義的會計政策選擇是指企業(yè)管理層在會計核算時選擇具體原則以及具體會計處理方法的一種企業(yè)內部行為。它是執(zhí)行層面的會計政策選擇行為。是由個別企業(yè)主體做出的選擇，具有一定的主觀傾向。廣義的會計政策選擇除包括其狹義的內涵外，還指企業(yè)管理層通過游說等方式干預會計準則和會計制度的制定過程，使會計政策的制定朝其預期的方向發(fā)展。它是制定層面的會計政策選擇。

2.效率型會計政策選擇行為表現(xiàn)

效率型會計政策選擇行為表現(xiàn)在，企業(yè)的會計政策選擇不僅能夠真實、準確、

恰當地反映企業(yè)的經營狀況，提供高質量的會計信息，而且能夠通過合理的避稅、延緩稅款繳納等方法使企業(yè)從中獲得益處。

2.1固定資產折舊會計政策選擇分析

由于固定資產折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅。因此，固定資產折舊政策的選擇成為企業(yè)會計政策選擇的重要組成部分。

2.1.1具體會計處理方法的比較

平均年限法的各會計期間折舊額相等，從而使得企業(yè)的收益較平穩(wěn);加速折舊法下，企業(yè)前期多提折舊，后期少提折舊，會產生一個延期納稅的作用。

2.1.2影響會計政策選擇的因素

(1)企業(yè)行業(yè)特點。是否要求較快的資金的回收。如果要求較快的資金回收，企業(yè)應選擇較短的折舊期限或加速折舊法。

(2)折舊物的特點。如果折舊物是無形損耗大、技術進步大的機器設備，企業(yè)也應選擇較短的折舊期限或加速折舊法。

(3)納稅的影響。折舊額的大小直接影響當期利潤，進而影響到企業(yè)應納所得稅。

2.2存貨計價方法會計政策選擇分析

存貨計價的方法決定了有多少存貨成本是計入本期成本費用，其余有多少存貨成本是計入期末存貨資產，這種決定又直接影響了期末企業(yè)的利潤和資產，最終進一步影響到期末企業(yè)的稅負。

2.2.1各種存貨計價方法比較

個別計價法是按其購入時的實際成本分別計價的方法。用這種方法所確定的發(fā)出存貨的成本、期末結轉存貨的成本比較真實、準確。但是，這種方法工作量大，存貨的保管和記錄相當麻煩;先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本，但當企業(yè)收發(fā)業(yè)務較多、存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。加權平均法分為一次加權平均法和移動加權平均法。一次加權平均法有利于簡化成本計算工作，但不利于存貨成本的日常管理與控制。移動加權平均法，只適用于永續(xù)盤存制，其優(yōu)點在于存貨發(fā)出時，可以隨時轉賬，便于日常管理，但是由于每次收入存貨都要重新計算一次加權平均單位成本，計算工作量大。

2.2.2不同存貨計價方法對企業(yè)的影響

(1)存貨計價方法對企業(yè)財務的影響

不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等產生影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進先出法會導致較高的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額;不論物價如何變動，采用平均法核算的結果，總是較平穩(wěn)。但是，上述存貨計價方法對企業(yè)的一般財務影響又會因企業(yè)自身的特點及其所處的不同時期而產生差異，應區(qū)別不同的情況進行選擇。

(2)存貨計價方法對企業(yè)經營管理和業(yè)績評價的影響

由于存貨計價方法的不同會影響企業(yè)的稅收和收益，并因此而影響企業(yè)經營管理者的經營業(yè)績，影響以凈收益為基礎的各種獎勵和報酬。因此，從內部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā)，企業(yè)的管理者會更加注重存貨會計政策的選擇。此外，在不同企業(yè)之間進行經營業(yè)績的比較時，存貨計價方法的不同也將影響業(yè)績評價的正確性。

3效率型會計政策選擇策略

3.1企業(yè)會計政策選擇的程序

隨著我國企業(yè)會計改革的深入，具體會計準則的建立健全和實施，會計政策選擇成為企業(yè)會計的主要工作之一。企業(yè)會計政策選擇作為一常規(guī)工作，必須是按照一定的程序、規(guī)范地開展選擇工作。

3.1.1會計事項的分析。公司會計人員應結合自身的經營特點分析企業(yè)的生產經營過程，確立會計事項。不同的企業(yè)有不同的經營過程或生產工藝過程，會計核算對象不完全相同。

3.1.2對照會計準則、制度找出各個會計事項所有可選擇的會計政策。特別是會計規(guī)范中沒有規(guī)定的會計事項要更加慎重。要針對企業(yè)的具體情況，設計出各個可供選擇的會計政策供比較選擇。

3.1.3會計政策的比較。對各種可選擇的會計政策，對照選擇會計政策的原則，從各個方面進行比較。特別是不同政策反映經濟真實的程度，對會計信息的影響，對各方面利益的影響等進行綜合比較。

3.1.4會計政策的確定。通過比較，綜合評價，初步選定會計政策，經總經理、董事長批準重大會計政策，特別是對企業(yè)利潤有重大影響的會計政策，應由董事會或股東大會通過。

各項會計政策確定之后，連同其他會計處理規(guī)定結合在一起形成企業(yè)自身的會計制度。當某一會計政策因環(huán)境條件發(fā)生變化，需要變更時，應當經過同樣的論證、比較、確立的過程。同時，企業(yè)要充分關注會計政策的貫徹和監(jiān)督。只有這樣，才能使會計政策真正發(fā)揮其應有的作用。

3.2會計政策選擇應遵循的原則

3.2.1合法性與適用性相結合。

企業(yè)在選擇會計政策時，必須以《會計法》及《企業(yè)會計制度》作為基本依據。在合法性的前提下，企業(yè)可以自由地進行會計政策的取舍，充分選取體現(xiàn)企業(yè)自身經營特點和固有規(guī)律的會計政策，會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。

3.2.2一貫性與靈活性相結合

企業(yè)選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果經營環(huán)境和經濟事項發(fā)生變化，已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關的經濟業(yè)務事項，而應從目前的經濟環(huán)境和經營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當反映企業(yè)財務狀況和經營成果的會計政策，企業(yè)應正確處理好保持穩(wěn)定和適時調整的關系。

3.2.3合理性原則

合理性的會計政策選擇是指企業(yè)在有關法律法規(guī)的約束下，結合企業(yè)生產經營的特點，選擇適當的會計處理程序和方法。這種選擇應能使會計活動真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況和財務成果，正確傳遞會計信息。如一些成長性較快的企業(yè)在確定會計政策時，可能選擇那些導致收益減少的會計方法，通過較低收益的計算消除社會對其過高的期望值，緩解企業(yè)的財務壓力。同時，較低的收益也可抑制職工過分增長工資的愿望，降低人工耗費。當然，一個社會知名度差的企業(yè)，如果想在社會上樹立起良好的形象，則完全可能采取與上述相反的做法。合理性是一個相對的概念，判斷時有一定的難度，它要求會計主體具有獨立的職業(yè)立場。

參考文獻:

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[2] 紹毅平，《試論會計政策及選擇》，《上海會計》，2001年.

[3] 楊成文，《論會計政策選擇目標標》，《會計研究》，2005.

(作者單位:牟宗美;張春麗黑龍江省建三江七星賓館劉作江 黑龍江省建三江七星工業(yè)總廠)