對提高事業單位內部會計控制的思考

【摘要】 隨著經濟體制、政治體制改革的不斷深入，特別是事業單位體制改革的不斷深入，對事業單位的管理提出更高的要求，內部會計控制是單位管理活動的重要組成部分，內部會計控制的好壞直接體現了一個單位管理水平的高低。但是目前，我國事業單位的內部會計控制制度的建設卻遠遠滯后于經濟體制、政治體制改革，發揮不了其應有的作用。因而加強事業單位的內部會計控制制度的建設已迫在眉睫。

【關鍵詞】 事業單位 內部會計控制 問題 措施

Abstract:Along with the economic system and political system reform further， especially the institution system reform of the manage-ment institution， we put forward the higher requirement for the unit management. The internal accounting control is an important part of it. The internal accounting control directly reflects the management level of a unit.

隨著經濟體制、政治體制改革的不斷深入，特別是事業單位體制改革的不斷深入，對事業單位的管理提出更高的要求，而內部會計控制是單位內部運用會計方法和其他經濟手段對財務工作和單位的各項經濟活動進行的控制，內部會計控制是單位管理活動的重要組成部分，內部會計控制的好壞直接體現了一個單位管理水平的高低。但是目前，我國事業單位的內部會計控制制度的建設卻遠遠滯后于經濟體制、政治體制改革，要么沒有建立內部會計控制制度，要么內部會計控制制度不完善，要么有內部會計控制制度，但實施卻流于形式，發揮不了其應有的作用。因而加強事業單位的內部會計控制制度的建設已迫在眉睫。

1.目前，事業單位內部控制制度存在的問題

1.1內部會計控制環境

內部會計控制環境包括單位治理層、管理層對內部會計控制及其重要性的態度、認識和措施，而目前事業單位的治理層、管理層普遍缺乏對內部控制知識的基本了解，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，如對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，有的管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務工作納入企業的管理活動中，沒有將其視為企業經營決策的參謀。由于單位治理層、管理層在內部控制制度建設中發揮關鍵作用，單位治理層、管理層的認識、態度決定了事業單位的內部會計控制制度建設不可能建立健全。

1.2內部會計控制活動

內部會計控制活動是指確保控制得以有效執行的程序和措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保全控制、預算控制等。

1.2.1不相容職務分離控制。所謂不相容職務是指那些如果有一人擔任，既可發生錯誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤或舞弊行為的崗位。對不相容職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊等行為。而目前事業單位的不相容職務相互分離控制不夠嚴格、執行不到位，如非財務部門人員從事款項的收入業務，采購和驗收人員是同一人，印章和支票未分開保管等，造成發生舞弊等行為不能及時發現。

1.2.2授權審批控制。目前事業單位實行領導“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領導簽字，什么費用都可以報銷，重大事項沒有實行集體審批決策;沒有明確的崗位責任、權限范圍、審批程序的制度。

1.2.3會計系統控制。目前事業單位會計在人員配置、會計核算、憑證審核傳遞、報表編制等方面達不到《會計基礎工作規范》的要求，如人員素質低，原始憑證內容不完整、大小寫不符合規范，記賬憑證的內容不完整、未連續編號、數字有連筆寫的情況，會計報表沒有會計報表附表或會計報表附注的情況等。

1.2.4財產保全控制。目前事業單位重錢輕物，對固定資產的管理沒有盡到很好的受托責任，沒有定期資產盤點制度，上下級之間調撥沒有辦理調撥手續，有的早已投入使用卻沒有入賬，還有的私下低價處置固定資產，造成國有資產嚴重流失;還有一些單位對材料的管理也不十分嚴格，購入時直接記，大量材料被浪費;票據的管理更是混亂，隨便領用，使相當一部分預算外資金體外循環。

1.2.5預算控制。隨著我國部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度的加強，但在一些行政事業單位的控制仍較薄弱。主要表現為:一是預算編制比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求;二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

1.3內部控制制度監督

目前，很多行政事業單位無內審機構或內審機構形同虛設，能起到對會計工作和經濟活動進行監督作用的極少。部分行政事業單位領導由一把手親自抓財務，實行\"一支筆\"審批，而一般設立單位內審機構和人員均是單位領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內審人員的監督行為構成約束，造成內部監督機制弱化，使內部控制失效。同時，財政部門重預算分配、輕資金使用的監督，忽視了預算單位的財務管理，對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。

2.加強內部會計控制的措施

2.1內部會計控制環境

按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，要對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。因此，要建立健全會計內控，首先，單位負責人提高認識，強化“第一責任主體意識”。單位負責人要帶頭學習有關財政、財務會計和內部會計控制基本規范等法律法規，定期聽取本單位預算執行和財務管理情況匯報，支持財務部門開展工作。其次，財會部門要提高自身素質，提高建立健全會計內控的責任意識。再次，相關部門要強化內控意識，實施會計內控不僅是財務部門的事，有關經濟業務涉及到的所有部門都是內控的范圍;因此，單位內各部門都應具備內控理念，與財務部門共同承擔內控責任。

2.2內部會計控制活動

2.2.1不相容職務分離控制。一是對單位內各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務的分離，互相牽制，以達到會計內控的效果。財務部門要做到會計、出納不由一人兼任，印章和支票等分開保管，出納人員不兼任稽核、會計檔案管理和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等。二是要依據《會計法》和《內部會計控制規范》結合有關部門對加強行政事業單位財務管理的要求，建立適合本單位業務特點和管理需要的內部會計控制制度，并在實施中規范財務流程，提高會計信息質量。

2.2.2授權審批控制。建立完善的崗位責任、權限范圍、審批程序等規章制度，規范單位財務審批程序和制度，加強對“一把手”的監督，堅持集體領導下的“一支筆”審批制度，重大事項實行集體審批決策和聯簽制度。

2.2.3會計系統控制。不斷改進行政事業單位的會計基礎工作。要充分利用現代管理手段，加強管理流程各環節，提高內部會計控制水平。應大力推廣會計電算化，對原有組織機構進行適當調整，包括機構設置、人員配備等，以適應計算機會計核算系統，保證各級責任中心的控制信息交流和不同層次控制信息的適時反饋。提高會計隊伍的整體素質是單位內部會計控制的必然要求。各級會計人員除了自身主動學習新知識和新技能外，財政部門要加強會計業務培訓，增強會計人員的法制意識，提高業務素質和綜合判斷分析能力，并建立對行政事業單位會計基礎工作的全面檢查制度。

2.2.4財產保全控制。建立資產采購、驗收、使用、保管、處置的規章制度，加強財產記錄和實物保管，定期對實物進行盤點和對帳，非財務部門人員不得接觸貨幣資金、有價證券等。

2.2.5預算控制。加強預算管理，預算管理是行政事業單位管理的核心，貫穿整個單位的業務活動，加強預算管理，是確保業務目標實現的重要手段，是各項事業健康發展的條件保障。在管理中，一是在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途;二是在部門預算執行環節， 應進一步強化預算的剛性約束，在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生。

2.3內部控制制度監督

建立內外結合的監督體系，是實施單位內部會計控制的主要保障。加強內部審計，充分發揮內部審計的作用，從而及時發現管理中存在的問題并及時堵塞漏洞，保證內部會計控制制度更加完善嚴密。在做好內部審計監督的基礎上，充分發揮社會審計和政府審計的監控作用，尤其是財政部門的作用，不斷改進和完善內部會計控制體系。財政部門作為會計工作的主要外部監督者，應進一步硬化預算約束，加強財政監督，強化績效理念，規范收入分配，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位的依法理財積極性，以及建立健全內控制度的自覺性。財政部門應加強對單位財務管理工作的指導，要從偏重預算管理轉變到預算管理和對單位的財務指導二者并重。創新工作思路，實行精細化、人性化的管理方式，開辟財政部門與單位之間溝通與聯系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規問題的發生。

總之，行政事業單位的內部控制是一項不斷推陳出新、任重道遠的工作。隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，使內部控制適應時代發展，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。

(作者單位:張家口市社會福利總院)