淺析我國企業(yè)會計信息披露的成本效益問題

【摘要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息時代的到來，信息市場在整個市場體系中的地位日益突出，而會計信息市場更是信息市場的重要組成部分。會計信息披露是聯(lián)系經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人關(guān)系的紐帶，合理有效的對會計信息進(jìn)行披露對于改善經(jīng)營者與投資者之間的關(guān)系、發(fā)展和完善資本市場，實現(xiàn)資源配置有重要的意義。而會計信息披露的成本效益作為影響信息質(zhì)量的重要因素己經(jīng)滲透到新企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程，成本效益原則已經(jīng)日益在會計信息的披露中受到重視。

【關(guān)鍵詞】 會計信息 披露 成本效益

Abstract : With the development of the market economy and the advent of the information age， the role of the market information is increasingly prominent in the whole market system. And the growing status of accounting information market is an important part of information market. Accoun-

ting information disclosure is the contact tie among the operators， investors and creditors. Accounting information disclosure reasonable and effective has the vital significance for the improvement on the relationship between operators and investors， developing and perfecting capital markets and realizing the resource configuration. As the the important factors which affect the information quality， the cost benefit for the accounting information disclosure has been permeated into the formulation process of the new enterprise accounting standards. The cost-benefit princi-

ple has been thought highly of increasingly in the accounting information disclosure.

1.會計信息披露成本與成本效益

1.1會計信息披露成本的內(nèi)容

會計信息披露的成本是指在生產(chǎn)會計信息過程中所發(fā)生的信息披露所耗費(fèi)的物質(zhì)材料、投入的勞動量以及在信息披露之后給企業(yè)帶來負(fù)面的影響等。會計信息披露的成本最初由初始的編制者(企業(yè))承擔(dān)，但隨著財務(wù)信息的逐步擴(kuò)散以及相關(guān)交易的進(jìn)行，財務(wù)信息的成本有可能轉(zhuǎn)嫁到使用者身上，或者轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者手里。從會計信息披露的成本概念出發(fā)，可以把會計信息披露成本分為有形成本和無形成本兩類。很顯然，有形成本是可以用貨幣計量的，包括為提高、擴(kuò)大、改進(jìn)反映而聘用更多的有經(jīng)驗的會計人員、設(shè)置更多的組織機(jī)構(gòu)以及由此發(fā)生的更多揭示費(fèi)用和管理、審計費(fèi)用。無形成本是指改變會計揭示可能會給公司帶來的負(fù)效應(yīng)，包括:

1.1.1競爭者可以更輕易地從擴(kuò)大的揭示中得到更多所需的信息，從而幫助競爭者取勝，影響公司的競爭地位，并且會引起更多不利于公司生產(chǎn)經(jīng)營管理、不利于企業(yè)發(fā)展的競爭。

1.1.2擴(kuò)大反映后可能會使工會繼續(xù)在勞資雙方談判中得到好處。

1.2會計信息披露效益的含義

會計信息披露效益是指取得或追加某項會計信息所能產(chǎn)生的預(yù)期的收益。預(yù)期的收益可以用貨幣形式的預(yù)期值來表現(xiàn)，也可以用不限于貨幣形式的預(yù)期的效用值來表現(xiàn)。這種預(yù)期的收益是專門針對會計信息的生產(chǎn)者而言的，而不考慮會計信息披露對信息的消費(fèi)者產(chǎn)生的正面影響。從這個意義上說，會計信息披露的效益主要包括會計信息披露的有形效益，即對產(chǎn)品銷售增長的作用，公司資本成本與債務(wù)成本的降低，增強(qiáng)股權(quán)的流動性及提高股價會計信息披露的無形效益，即改善企業(yè)的社會公共關(guān)系，樹立公司社會責(zé)任方面的良好形象，限制公司內(nèi)部人員謀求不正當(dāng)?shù)睦妗嬓畔⑴兜挠行涡б嬷饕侵缚梢灾苯佑秘泿庞嬃康男畔⑴兜氖找妫@里主要指對產(chǎn)品銷售增長的作用、公司資本成本與債務(wù)成本的降低、增強(qiáng)股權(quán)的流動性及提高股價。會計信息披露的無形效益，即改善企業(yè)的社會公共關(guān)系，樹立公司社會責(zé)任方面的良好形象，限制公司內(nèi)部人員謀求不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

1.3會計信息披露成本效益計量的步驟

無論是會計信息披露的成本構(gòu)成還是效益構(gòu)成，都體現(xiàn)出了各自的特點(diǎn)和自身的復(fù)雜性。按照本文對會計信息披露成本與效益的分類，把成本和效益分別分成了有形成本、無形成本，有形效益、無形效益。一般說來，會計信息披露的有形成本和有形效益是可以或容易被測算的，而無形成本和無形效益的測算就有相當(dāng)大的難度。但不管怎樣，在進(jìn)行信息系統(tǒng)成本效益分析時，為了使所得出的結(jié)論能指導(dǎo)決策活動，必須全面地將各種成本和效益納入到分析體系中去。由此會計信息披露的成本效益分析步驟如下:

1.3.1會計信息披露成本分析與預(yù)測

借助歷史資料和其他可借鑒資料，利用成本分析和預(yù)測技術(shù)，估算在會計信息披露周期內(nèi)發(fā)生的各種成本，包括直接成本與間接成本、確定性成本與不確定性成本、一次性成本與經(jīng)常性成本，然后再把這些成本劃分成有形成本和無形成本。

1.3.2會計信息披露效益分析和預(yù)測

同成本分析和預(yù)測相似，借助歷史資料和其他可借鑒資料，利用效益分析和預(yù)測技術(shù)，估算在會計信息披露周期內(nèi)的各種效益，包括直接效益與間接效益、確定性效益與不確定性效益、一次性效益與經(jīng)常性效益，然后再把這些效益劃分成有形效益和無形效益。

1.3.3會計信息披露成本與效益計量

對成本和效益進(jìn)行分類計量，確定計量單位。有形的成本與效益有的可以直接得出，有的要通過建立計量模型得出，需要建立模型量化的成本和效益根據(jù)成本和效益的特點(diǎn)，聯(lián)系實際情況建立量化模型而對于無形成本和無形效益則可以采用定性的分析方法。

2.會計信息披露成本效益評價

會計信息披露的主體是會計部門。會計部門作為評價工作組負(fù)責(zé)完成整個評價過程的各項具體工作，并同專家咨詢必要的政策、技術(shù)等方面的意見專家工作組根據(jù)評價工作需要，負(fù)責(zé)向評價工作組提供有關(guān)資訊和參考意見。專家工作組則主要是指公司的內(nèi)部審計部門或者是外部的注冊會計師事務(wù)所。評價客體指的是評價的對象，會計信息披露的成本效益分析的評價客體就是披露的成本與效益。由于對評價的目的不同，存在著不同的需求，因而人們所評價的對象也會有一定的差異。但是對于會計信息披露成本效益的評價由于是會計部門做出評價，作為為管理層服務(wù)的會計部門的任務(wù)與管理層的管理目標(biāo)是相吻合的。

2.1會計信息披露成本效益評價的基本思路

對會計信息披露的成本與效益進(jìn)行評價是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要建立一套科學(xué)規(guī)范的信息披露成本效益評價體系是一個涉及范圍廣、技術(shù)要求高、考慮因素多的復(fù)雜系統(tǒng)。規(guī)范的評價體系一般需要遵循以下思路:

2.1.1必須明確會計信息披露成本效益評價的目的比較成本與效益的大小，只有當(dāng)會計信息披露所帶來的效益高于其成本時，才值得提供會計信息。否則就應(yīng)該調(diào)整會計信息披露的范圍、數(shù)量和披露程度。

2.1.2選擇合適的技術(shù)評價方法，注重定量與定性評價的有機(jī)結(jié)合，如可以采用差額計算法、比率計算法、綜合評分法等。

2.2會計信息披露成本效益評價的主要方法

2.2.1比率計算法

比率計算法用相對量來表示

披露結(jié)果=披露效益/披露成本

會計信息披露成本效益采用比率分析，其核心是為了控制會計信息披露的成本，會計部門及其它管理部門必須更多地注意相對數(shù)，而不是絕對數(shù)，可以根據(jù)一個普通的標(biāo)準(zhǔn)，對本企業(yè)披露結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)。

2.2.2綜合評分法

將貨幣計量結(jié)果與非貨幣評價結(jié)果進(jìn)行綜合的評價，最后得出一個評分結(jié)果來定性會計信息披露的成本和效益。在綜合評分法下，貨幣計量部分可以通過收集數(shù)據(jù)直接計算得出，非貨幣結(jié)果可以通過定性分析獲得，同時還可以通過收集來自供應(yīng)商、顧客、分銷商等方面的信息或集合幾方面的專家綜合調(diào)查分析以確定非貨幣效益的實現(xiàn)水平。

總之，有效的會計信息披露成本效益的評價體系應(yīng)該能夠服務(wù)于企業(yè)價值最大化目標(biāo)，能夠幫助企業(yè)對會計信息披露數(shù)量、程度等進(jìn)行合理的定位，以便在進(jìn)行會計信息披露階段為管理者提供決策依據(jù)，并能綜合權(quán)衡財務(wù)上實施的可能性，應(yīng)用方面的合理性和有效性，通過持續(xù)的評價進(jìn)行有效反饋。

參考文獻(xiàn):

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(作者單位:遼寧省沈陽市沈北新區(qū)財政局 )