工程項目施工階段的審計管理

【摘要】 工程項目具有投資巨大、生產及使用周期長等特點，為保證建設資金合理使用，提高經濟發展效率，近些年越來越多的工程項目引入項目審計對工程進行管理。本文主要介紹了施工階段的項目審計管理工作，從施工階段的工程質量、進度、成本、合同等方面，對現行工程項目審計管理工作內容進行了論述。

【關鍵詞】 工程項目 施工階段 審計管理

Abstract : Project has the features of a substantial investment and the cycle of producting and using long， etc. To ensure the construction funds to use reasonably and improve the economic development efficiency， in recent years， more and more engineering project auditing has being brought into the engineering project to project the management. This paper introduces the auditing of the project management in the construction stage.And it discusses the contract of engineering project management audit from the stage of project quality， schedule， cost， etc.

科學的管理制度和方法，是保證經濟穩定、快速發展的前提，為此，在經濟活動中，越來越重視經濟活動中的監管與控制。工程項目具有投資大、建設周期長、不可移動的特點，在國民經濟占的比重很大，做好工程項目管理工作，對于提高社會經濟資源的利用效率，保持社會的可持續性發展具有很現實的意義。

1.工程項目管理審計

工程項目管理審計是把現代管理審計的理念融入工程項目管理中，對一個工程項目的管理工作從經濟性、效益性、效果性作出獨立、客觀、公正的評價，為項目的決策者提供服務。工程項目管理審計程序不同于國家審計、社會審計，它不存在法律授權方式，是具有相應資質的審計單位受建設單位委托對第二方或第三方的工程項目進行審計服務。

隨著我國經濟的快速發展，工程項目審計制度也越加完善，審計內容越加豐富，工程項目審計從單一的結算審計，到工程前期審計、建設過程中的跟蹤審計、結算審計的全方位審計;從單一的資金審計，到工程項目質量、進度、成本、合同的全方面審計，項目管理審計的形式和內容上增加了新的內涵，保證了工程項目資金的合理使用，提高了資金使用效率。施工過程中的跟蹤審計是對工程施工階段的資金使用、合同履行情況、工程變更及洽商情況、質量保證及工程進度情況，進行跟蹤審核。施工階段是工程項目的重要實施階段，是工程項目的主體，因此，把握好施工階段的審計是項目成功的關鍵。

2.施工階段的審計管理

施工階段的審計，也稱施工過程中的跟蹤審計，是審計人員在項目實施過程中，對項目的質量、進度、成本、合同等項內容進行跟蹤審核，及時堵塞漏洞，規避項目風險，保證建設項目高效、優質、有序地進行。

2.1對施工質量的審計管理

影響施工質量的因素主要分為人、機械、材料、方法和環境五個方面，審計人員要研究項目外部環境和系統內部影響施工質量的因素，預測各種可能出現的質量偏差，將控制措施與監督、檢查、反饋、發現問題、糾偏等控制措施有機結合起來，協助建設單位建立適合本工程的質量控制體系，分析質量控制管理的基本思路，認真做好施工質量的事前控制、事中控制、事后控制，協助處理對質量缺陷事故的處理工作。以往施工質量管理的主體在建設單位、施工單位、監理單位，審計單位由于技術人員的欠缺，很難在質量管理方面發揮更多的作用。近些年，隨著審計人員業務素質的提高，在工程建設施工質量管理工作中的作用越加明顯。在施工過程中審計的內容主要包括:

2.1.1協助建設單位建立施工質量控制管理體系，完善質量管理制度，建立質量控制目標。

2.1.2全面參與圖紙審核工作，對圖紙進行技術評估;對技術交底材料進行審核，審查技術的可行性、合理性，分析對工程造價的影響。

2.1.3設置施工質量控制點， 加強對施工重點工序質量的驗收檢查工作，評價工序施工質量效果是否達到設計及規范要求;④ 對進場材料質量進行驗收審查，核實材料進場的有效手續，嚴把材料的質量關;⑤ 協助建設單位對管理要素的審查，以防因管理不善造成的損失，對工程質量體系的優化，糾正質量偏差，并對質量整改效果進行評價。工程施工質量管理審計的目的是通過對質量管理的審計，減少或避免損失和浪費，使工程項目同時在滿足使用功能的情況下，盡可能地追求高質量，減少資金成本。

2.2對施工進度的審計管理

施工進度管理不僅關系到施工進度目標能否實現，還直接關系到工程的質量和成本，在保證施工質量前提下，縮短建設工期，可以提高項目的經濟效益，如工程延期必然會對工程的總投資產生重大影響，增加工程的資金風險;另外，不科學的施工進度管理也會對工程質量產生重要的影響。因此，在進行施工過程的進度審計時，應配合參建各方，根據工程實物、成本、勞動消耗等資源的實際情況，參照國家、地方的工程定額標準，合理的確定施工進度，科學的控制施工周期。審計人員要對施工總進度計劃、年度施工進度計劃、月進度計劃及周計劃進行評審，并實時觀測工程施工進度的執行情況，如出現進度偏差，應采用合理措施，糾正進度偏差，提高工作效率，保證整個工程的順利實施。對于工程的延誤，要根據現場實際情況，分析延誤原因，研究解決方案，確定合理的順延工期，并控制承包單位對工期的索賠。在施工階段的進度控制審計主要包括:

2.2.1 施工進度的跟蹤審計檢查，收集、整理和統計有關進度數據，將實際進度與計劃進度進行對比分析。

2.2.2分析進度偏差對工期和后續工作的影響，分析是否需要進行進度調整，并監督進度調整措施的執行情況，按照調整后新工期執行進度計劃。

2.2.3 配合建設單位做好物資采購進度的管理工作，尤其對于暫估價招標材料、甲供材料，應根據工程進度計劃情況，盡早做好進度進化安排。

2.2.4加強對工期的索賠審計，分清責任主體，做好工期索賠證據的收集、保管工作，公平處理工期的索賠事件。

2.3對施工成本的審計管理

一個好的工程，不僅需要良好的工程質量，科學的施工周期，更重要的是工程建設費用要合理、適當，工程項目的經濟效益是通過贏利的最大化和成本的最小化來實現。在工程總投資中，施工階段階段所占的比例最大，控制好施工階段的成本控制，對于實現整個工程項目的經濟效益具有重大意義。

施工成本的審計管理就是通過審計的成本控制，利用各種方法在達到預定工程功能和工期要求的同時優化成本開支，將總成本控制在預算(計劃)范圍內。在施工階段，要從組織、經濟、技術、合同等多方面采取措施對成本進行控制。成本的審計管理主要包括:

2.3.1 協助建設單位制定資金使用計劃，規避資金使用的風險，編制施工進度款支付計劃。

2.3.2 審核工程進度款，月度結算的工程要根據施工合同，結合每月施工進度情況，確定月付工程款的數額，并對每個月的支付款項情況匯報，編制成本進度報告書。

2.3.3 工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對決算審計效果及最終工程造價產生直接影響，審計單位要全程跟蹤施工進展情況，審核隱蔽工程的實際工程量情況。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產生影響。因此，跟蹤審計方需要對隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現場確定，避免在隱蔽工程中出現以次充好、偷工減料、虛報高估的現象;

2.3.4控制施工中的設計變更和工程洽商，審核變更及洽商的程序規范性，變更內容的合理性、必要性及對工程造價的影響。

2.3.5協助建設單位對進場材料價格進行價格確認，材料價格確定要以合同條款為依據，如果合同為固定價，要確定材料選擇是否與合同承諾一致;如果合同以最終決算審計作為基礎，則要審核材料的確認程序規范性，對進場材料的產地、規格等內容進行復核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要損失;材料若為建設方自行購買，則要對材料購買各環節內部控制的嚴密性進行監督。

2.3.6 審核、控制工程簽證，主要審查簽證的理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導致工程造價不真實。

2.3.7 提高資金使用效率，規避風險，加強內部審核跟蹤。工程項目成本目標不是孤立的，只有與質量目標、進度目標、效率、工作量要求、消耗等相結合才有它的價值。在成本控制審計過程中，必須同時分析進度、效率、質量狀況，不能片面強調目標成本，否則審計結果容易出現錯誤信息，造成誤導。

2.4 對施工合同的審計管理

審計人員要做好對施工合同審核工作，在施工過程中，要求參加各方嚴格按照國家法律、法規及施工合同的要求組織施工，對于專業分包合同工程，要審核企業的相關資質、信譽、財務狀況等情況，審查合同內容是否合乎規范、完整，權、責、利的劃分是否明確等。不同合同類型在應用范圍、投資控制、承發包雙方風險等方面有不同特點。在實際工程中，應根據具體情況選擇合同類型， 并協助建設單位做好事先防范合同中索賠風險，本著平等原則建立合同，以保證工程項目目標和承發包雙方的經濟利益順利實現，實現業主和承包商雙贏的局面。在施工階段對合同的審計管理主要包括:

2.4.1 協助建設單位審查施工合同，分清合同中的各方的責任與義務，在施工過程中，審計人員應按合同有關條款要求，對施工質量、進度、成本等進行檢查;核實建設、施工、監理單位的合同履行情況。

2.4.2 如出現合同違約行為，對違反合同的行為審計人員應核實違約事實，保留違約情況檔案記錄，并按照合同規定對違約行為進行處罰。

2.4.3 協助建設單位對分包工程及材料招標文件進行審核，對投標單位的標書進行審核，及審查分包及材料供應合同。

2.4.4 根據合同有關規定，處理職責范圍內的工程一切事物。

結論

工程項目管理審計能夠及時發現、揭露和糾正項目建設中存在的建設投資效益低下、建設過程效率不高等問題，可以在很大程度上避免重復建設，堵塞工程施工管理上的漏洞，從源頭上防止建設資金的損失、浪費，從工程質量、進度、成本、合同等方面，保證工程的順利進行。雖然在我國工程項目審計工作起步不久，但發展迅速，已從單一的資金審計到項目全方位的審計，專業性更強，因此，以科學發展觀為指導，加強新時期下工程項目審計工作，對于經濟的可續行發展，促進社會的和諧進步具有現實意義。

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(作者單位:北京語言大學基建規劃處)