淺談事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

【摘要】 本文闡述了事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對象、基本目標(biāo)和主要內(nèi)同。提出了內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，以及要做到事前、事中和事后控制，三者的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，以實(shí)現(xiàn)單位的總體效益的平穩(wěn)提高。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)內(nèi)部會計控制

Abstract : This paper expounds the object， basic objectives and main content of the internal accounting control in RBU.

會計控制就是指失控主體，利用會計核算和會計信息對資金運(yùn)動進(jìn)行的控制。事業(yè)單位會計控制的對象是資金運(yùn)動，也就是資金從單位外部流入到流出的全過程;內(nèi)部會計控制的主體是指單位會計部門及利用會計信息對資金運(yùn)動進(jìn)行控制的所有所屬單位的決策部門;會計控制的組織體系是以會計部門為中心，滲透到每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)可以概括為五項:

(1)保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行;

(2)保證財務(wù)活動的合法性;

(3)保證各項決策的貫徹執(zhí)行;

(4)維護(hù)物資財產(chǎn)的完整性:

(5)保證會計信息的真實(shí)性。

需要說明的是，類似會計總帳下設(shè)若干明細(xì)帳，在各項基本控制目標(biāo)之下，還可以分解為若干個或多層次的具體控制目標(biāo)。例如，上述第五項基本目標(biāo)“保證會計信息的真實(shí)性”，就可以分解為①保證會計憑證的真實(shí)性;②保證會計賬簿的真實(shí)性;③保證會計報表的真實(shí)性等幾項具體目標(biāo)。而第①項具體控制目標(biāo)“保證會計憑證的真實(shí)性”，又可進(jìn)一步分解為保證會計原始憑證的真實(shí)性和會計記賬憑證的準(zhǔn)確性，也就是說要保證會計信息的真實(shí)性，首先要保證會計取得的原始憑證合法、有效、內(nèi)容真實(shí)、完整、數(shù)字填寫和計算準(zhǔn)確;其次是會計人員填制記賬憑證時使用會計方法、會計分錄要正確，填寫內(nèi)容要準(zhǔn)確等。否則，使用虛假發(fā)票和其他無效票據(jù)，財會他應(yīng)用方法、編制分錄以及計算、記載的錯誤產(chǎn)生，就必然使會計信息失真，甚至違法犯法。

事業(yè)單位會計控制的內(nèi)容，主要包括預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款、專項資金撥款和事業(yè)單位多種經(jīng)營創(chuàng)收、對外投資、基本建設(shè)和技術(shù)改造投資、經(jīng)費(fèi)支出和多種經(jīng)營成本費(fèi)用支出、財產(chǎn)物資采購和領(lǐng)用等。做好內(nèi)部會計控制，要把好以下幾個重要關(guān)口:

1.把好資金流入關(guān)。資金流人主要有預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款、經(jīng)營創(chuàng)收，以及經(jīng)申請獲得的專項撥款。事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按國家制定的預(yù)算政策安排。對于單位來說，最重要的是及時了解、掌握預(yù)算政策變化，認(rèn)真編制下一年度的預(yù)算。既要防止憑空虛編不符合政策的預(yù)算，也要避免因?yàn)樯倬帯㈠e編或漏編預(yù)算而沒有得到應(yīng)該享受的政策;其次是及時核實(shí)預(yù)算撥款的到位情況，即與批準(zhǔn)后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行核對，并注意資金的時間效益;經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，是事業(yè)單位開展多經(jīng)業(yè)務(wù)創(chuàng)收，彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的重要渠道。隨著改革的不斷深入，事業(yè)單位的企業(yè)化進(jìn)程將大大加快。因此改善經(jīng)營管理、大力增加收人、提高效益都是我們事業(yè)單位的努力方向。創(chuàng)收不易，收款更難，收入環(huán)節(jié)的會計控制最重要的就是抓好資金的回籠。對外提供商品或勞務(wù)一旦完成，就要依據(jù)供貨或勞務(wù)合同，出具發(fā)票收取 貨款或勞務(wù)費(fèi)，并且依法及時確認(rèn)收人。如果按合同規(guī)定時間發(fā)出商品(或提供 勞務(wù))，但沒有及時收到或沒有全部收到 貨款(或勞務(wù)費(fèi))的，一定要按照會計法規(guī)和稅法的規(guī)定，確認(rèn)收入，照章納稅。被欠款項予以掛帳，同時要與負(fù)責(zé)銷售或提供勞務(wù)的有關(guān)處(科)室配合，積極催討欠款;對方拒不履行還款義務(wù)的，要通過法律途徑保障自己的合法權(quán)益。會計部門要積極配合準(zhǔn)備好充分的證據(jù)，打贏官司，將單位的壞帳損失降到最低。把好資金流人關(guān)，還要注意防止違規(guī)操作，把單位經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為帳外收入，搞“體外循環(huán)”，堅決杜絕“小金庫”。

2.把好資金流出關(guān)。資金流出包括對外投資、基本建設(shè)和技術(shù)改造投資、經(jīng)費(fèi)支出、多種經(jīng)營成本費(fèi)用支出和財產(chǎn)物資采購等。資金一經(jīng)流出，就意味著貨幣資金的減少實(shí)物財產(chǎn)的增加，或經(jīng)費(fèi)支出和經(jīng)營成本費(fèi)用的增加。資金流出環(huán)節(jié)的會計控制，就是不讓貨幣資金未經(jīng)一定程序輕易地流出。對每一筆資金的流出，都要有審批人的層層把關(guān)，即處(科)室部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)會計部門負(fù)責(zé)人以及單位財務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字，出納員才能付款或辦理轉(zhuǎn)帳、匯款等手續(xù)。對外投資，要有投資合同才能辦理撥付投資款的手續(xù)，其中大筆固定資產(chǎn)對外投資的，要經(jīng)過上一級評估或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估。并報國有資產(chǎn)管理部門審批確認(rèn)。會計部門根據(jù)確認(rèn)的結(jié)果調(diào)整帳、面資產(chǎn)價值;對于購置財產(chǎn)和采購經(jīng)營業(yè)務(wù)中所需的原材料，必須要有采購合同并堅持貨到結(jié)算付款或嚴(yán)格按合同規(guī)定預(yù)付部分或全部貨款。手續(xù)不完備的，堅決拒付，以避免資金被騙。會計部門要認(rèn)真審核外來發(fā)票，發(fā)現(xiàn)取得假發(fā)票的，除不得報賬外，還要及時向稅務(wù)部門報案，對不能確認(rèn)是假發(fā)票的，要請稅務(wù)部門給以鑒定，單位要保證原始憑證的合法性、真實(shí)性和完整性。

3.把好成本核算關(guān)。有經(jīng)營收入就會發(fā)生成本費(fèi)用支出，收人扣除成本費(fèi)用才是凈收入，也就是經(jīng)營利潤。可見成本費(fèi)用制約著利潤的大小。因此，既要把好資金流人、流出關(guān)，核實(shí)收入，嚴(yán)格控制成本支出，還要按照《會計法》和《會計準(zhǔn)則》等規(guī)范要求，始終如一貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照規(guī)定的會計核算方法，認(rèn)真核算經(jīng)營成本，準(zhǔn)確計算經(jīng)營收益。對當(dāng)期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本費(fèi)用尚未發(fā)生的，要按規(guī)定予以預(yù)提，列入當(dāng)期成本;對已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期和以后一段時期的產(chǎn)品或勞務(wù)共同承擔(dān)的費(fèi)用，要按規(guī)定方法予以分期攤銷;對同一時期生產(chǎn)的產(chǎn)品或發(fā)生的勞務(wù)支出，應(yīng)按不同產(chǎn)品或勞務(wù)分設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算。對直接發(fā)生的成本，應(yīng)當(dāng)直接記人各自的明細(xì)帳;對共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)用規(guī)定的分配方法如定額法、定額比例法或工時比例法等進(jìn)行合理分配，既保證準(zhǔn)確計算成本和收益，保證會計信息的真實(shí)性，也便于考核業(yè)績、分析成本升降的原因，以便更好地控制物質(zhì)消耗成本和_T時消耗成本，不斷降低成本，爭取更好的繹濟(jì)效益。

會計控制是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，需要內(nèi)部其他處(科)室、部門的通力協(xié)作與相互制約。同時要實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有獎懲措施與之相配套。完成控制目標(biāo)的，給予獎勵，沒有完成目標(biāo)的，要酌情扣發(fā)獎金。失控的還要給予包括經(jīng)濟(jì)處罰在內(nèi)的處分。內(nèi)部審計既是單位內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督包括會計控制的內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。我們在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，促進(jìn)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，進(jìn)而使內(nèi)部會計控制機(jī)制的進(jìn)一步完善。

(作者單位:何光天津天獅生物工程有限公司黑龍江分公司曹曉國黑龍江省聯(lián)宇道橋建筑工程有限責(zé)任公司孫琪黑龍江省八達(dá)路橋建設(shè)有限公司)