我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露

【引言】

隨著改革開放的擴(kuò)大，證券市場已成為我國經(jīng)濟(jì)必不可少的組成部分，我國上司公司內(nèi)部控制信息披露幾經(jīng)發(fā)展已趨于成熟，但目前還存在很多問題。我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露是報(bào)喜不報(bào)憂，只為迎合監(jiān)管的要求，自愿性較低，隨意性較大，自我評(píng)估報(bào)告內(nèi)容相當(dāng)粗略，缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并不具有實(shí)際參考價(jià)值。而正是由于缺少內(nèi)部控制不足的信息披露使企業(yè)信息披露質(zhì)量大打折扣，但是作為投資者希望得到較為真實(shí)的信息以便進(jìn)行投資，而作為企業(yè)也要披露真實(shí)的信息，從而使企業(yè)更加健康發(fā)展。本文將著重對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改善建議。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析

1.我國的信息監(jiān)管力度不夠。目前我國信息監(jiān)管體系尚未理順，這為上市公司的違規(guī)操作和非規(guī)范披露創(chuàng)造了有利條件。我國內(nèi)地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力量與香港或美國等發(fā)達(dá)證券市場的監(jiān)管力度相比，顯得十分薄弱。專業(yè)人員嚴(yán)重不足、監(jiān)管方式陳舊等阻礙了規(guī)范化的進(jìn)程。

2.缺乏內(nèi)部控制的統(tǒng)一權(quán)威評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前我國尚未正式出臺(tái)類似COSO報(bào)告那么權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。更不用說對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性有一個(gè)明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)散見于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范(試行)》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等文件之中，缺乏權(quán)威完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.缺乏對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告具體內(nèi)容和格式的詳細(xì)規(guī)定。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)了一系列政策及法規(guī)，但始終沒有涉及披露內(nèi)部控制時(shí)采用的具體內(nèi)容和格式，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，降低了內(nèi)部控制報(bào)告的有用性。

4.沒有強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局和董事會(huì)的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行鑒證。將《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》與企業(yè)整體內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并用，將審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，間接將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與企業(yè)整體內(nèi)部控制等同，這樣必將阻礙內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的盡快出臺(tái)。

5.缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體的法律監(jiān)督。沒有將內(nèi)部控制信息披露責(zé)任落實(shí)到關(guān)鍵管理人身上，而他們往往掌握著公司大權(quán)，對(duì)公司的決策和經(jīng)營方針起決定性作用。如果沒有指定嚴(yán)格的責(zé)任處罰制度，關(guān)鍵管理人員沒有了法律責(zé)任的約束，仍然會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管理人員凌駕于公司內(nèi)部控制之上，導(dǎo)致公司高管披露內(nèi)部控制報(bào)告流于形式，不能保證內(nèi)部控制信息的真實(shí)、有效。

6.對(duì)內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認(rèn)識(shí)。通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告分析，可以看出上市公司經(jīng)常以內(nèi)部管理制度來代替內(nèi)部控制制度，企業(yè)都比較重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)等經(jīng)營環(huán)節(jié)控制，忽視了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)。公司披露內(nèi)部控制信息的積極性不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的要求為己任，缺乏自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力。詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息可能會(huì)涉及商業(yè)秘密，使公司處于競爭劣勢(shì)，甚至可能導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，上市公司一般不愿披露這些信息。

二、解決我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

(一)強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合

針對(duì)我國內(nèi)部控制信息披露在沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國資本市場處于弱勢(shì)有效市場，結(jié)合我國實(shí)情，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)建立在強(qiáng)制性為主，自愿性為輔，強(qiáng)制和自愿相結(jié)合的方式披露內(nèi)部控制信息。

1.強(qiáng)制為主，還大眾一個(gè)公道。

出于財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)社會(huì)影響的考慮，也應(yīng)該強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息其中也就涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息。管理質(zhì)量高的公司管理當(dāng)局為了和經(jīng)營條件差的企業(yè)區(qū)分開來充分披露其信息，以向市場傳遞積極的信號(hào)，證明自己公司的股價(jià)是偏低的，是適合買入持有的。而那些不披露信息的企業(yè)則被投資者認(rèn)為是隱藏了不利消息不敢披露，引來股價(jià)的下降，導(dǎo)致投資者受損失。因此在2006年我國證券交易所就強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須披露內(nèi)部控制信息，這不僅是保障投資者的權(quán)益，同時(shí)也可以降低企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.自愿為輔，給公司有適當(dāng)?shù)淖杂伞?/p>

一個(gè)自身營運(yùn)狀況不好的企業(yè)根本就不會(huì)耗資在內(nèi)控控制信息披露上，也不會(huì)真實(shí)披露內(nèi)部控制信息。否則只會(huì)貶低企業(yè)自己，告訴信息使用者企業(yè)存在哪些重大缺陷，影響公司股價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營進(jìn)入惡性循環(huán)。因此，在強(qiáng)制要求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息下，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自愿性披露，披露一些強(qiáng)制要求中未規(guī)定的內(nèi)容，至于企業(yè)是否自愿披露及披露到何種程度，則由企業(yè)自主決定。相信自愿披露的內(nèi)部控制信息能為投資者提供更多的信息，幫助做出正確的投資決策。

(二)健全和完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范要求

1.證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一套用于內(nèi)部控制信息披露的模板和明確內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的具體內(nèi)容。制定統(tǒng)一模板的缺陷可能導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的僵化，但現(xiàn)階段，很多企業(yè)對(duì)其不夠熟悉。如果給出一個(gè)模板或者多個(gè)模板讓企業(yè)參考進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，對(duì)解決內(nèi)部控制信息披露問題能起到立竿見影的效果。

2.證監(jiān)會(huì)應(yīng)會(huì)同其他部門制定內(nèi)部控制核實(shí)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)范和準(zhǔn)則。盡快對(duì)內(nèi)部控制核實(shí)評(píng)價(jià)意見的性質(zhì)做出規(guī)定。本人認(rèn)為可將內(nèi)部控制審計(jì)也界定為其他鑒證業(yè)務(wù)，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則，作為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的配套措施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范內(nèi)部控制舞弊提供技術(shù)支持，減少審計(jì)業(yè)務(wù)重大失誤的發(fā)生。

3.要加強(qiáng)處罰機(jī)制法律法規(guī)的建設(shè)，從制度上限制違規(guī)成本。內(nèi)部控制信息披露的處罰措施并不能使用上市公司信息披露違規(guī)行為法律法規(guī)。監(jiān)管部門應(yīng)盡快出臺(tái)懲罰性措施，以避免違法機(jī)會(huì)成本低，在巨大的利益誘惑面前不顧一切鋌而走險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生，塑造違規(guī)披露的嚴(yán)肅性和嚴(yán)重性。

4.制定并完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》沒有規(guī)定內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制還是企業(yè)整體內(nèi)部控制。建議制定將企業(yè)內(nèi)部控制擴(kuò)大到整體內(nèi)部控制，以便更好地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)確定內(nèi)部控制的范圍。

(三)加強(qiáng)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的監(jiān)管力度

強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局和董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核;會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能對(duì)同一家公司同期執(zhí)行這兩種鑒證業(yè)務(wù)，以避免自我評(píng)價(jià)的發(fā)生;加強(qiáng)對(duì)上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查;從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。

(四)鼓勵(lì)公司管理當(dāng)局自愿披露內(nèi)部控制信息

即使監(jiān)管部門強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息，但由于信息披露制度本身就存在缺陷，強(qiáng)制性信息披露不可能面面俱到，加上受執(zhí)行成本等因素的制約，上市公司內(nèi)部控制信息的供給是有限的。因而鼓勵(lì)公司自愿披露強(qiáng)制性披露未規(guī)定的內(nèi)容，以便提供給信息使用者更多的參考信息來作出決策。自愿性信息應(yīng)和強(qiáng)制性信息一樣接受監(jiān)管部門的監(jiān)督。公司也可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自愿性信息進(jìn)行審核鑒證，以增強(qiáng)其可信度。

(五)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展、后續(xù)教育及企業(yè)內(nèi)部自身素質(zhì)的提高

加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核或鑒證工作，加強(qiáng)自身的獨(dú)立性，在公眾心中樹立威信和監(jiān)督形象;加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部自身素質(zhì)的提高，加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和理解，一定程度上能緩解財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生和企業(yè)成本的減少。

(六)完善內(nèi)部控制信息披露基本框架

內(nèi)部控制信息的單獨(dú)披露，可以對(duì)董事會(huì)的工作內(nèi)容和成效做出比較全面的評(píng)價(jià)。基于目前我國內(nèi)部控制信息披露的不足，借鑒前述美國COSO報(bào)告及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容作為我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)后，本人嘗試搭建我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的基本內(nèi)容和格式。(內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告分為:企業(yè)基本情況闡述、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、總體評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制固有缺陷、企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)意見、相關(guān)人員簽字及蓋章。)

(作者單位:青云譜區(qū)政府)