市政施工企業(yè)有效開展管理審計(jì)對策

管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力。當(dāng)前隨著我國城市化建設(shè)的加快，我國市政施工企業(yè)規(guī)模得到快速發(fā)展，但在其企業(yè)規(guī)模的發(fā)展中，內(nèi)部控制弱化、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控、經(jīng)濟(jì)效益降低等問題日顯突出，從審計(jì)的角度看，目前強(qiáng)調(diào)的是竣工決算的審計(jì)，基本建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)管理情況并沒有作為基本建設(shè)審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，迫切需要應(yīng)用管理審計(jì)的方法來加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部管理和監(jiān)督。

一、市政施工企業(yè)應(yīng)用管理審計(jì)的作用

管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，由內(nèi)部審計(jì)人員對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好的完成受托管理責(zé)任。這些特征使得由市政施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的管理審計(jì)有其不可替代的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.審計(jì)信息能滿足管理層需要。

市政施工企業(yè)的施工項(xiàng)目都是通過招、投標(biāo)獲得的，標(biāo)書和施工合同中含有大量的商業(yè)秘密，在施工方案的實(shí)施過程中，市政施工企業(yè)在不同的施工領(lǐng)域內(nèi)又有各自的資質(zhì)等級和不同的專業(yè)技術(shù)，這些商業(yè)秘密和專業(yè)技術(shù)都是市政施工企業(yè)在市場競爭中賴以生存和發(fā)展的有力武器，如果讓外部審計(jì)人員進(jìn)行市政施工企業(yè)的管理審計(jì)，一旦泄密，企業(yè)的生存就會(huì)受到危害;另一方面，市政施工企業(yè)的建筑施工項(xiàng)目存在很強(qiáng)的專業(yè)性，如果讓非市政施工企業(yè)出身的外部審計(jì)師在短時(shí)間內(nèi)對市政施工企業(yè)的建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行管理審計(jì)，他們的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議對提高市政施工企業(yè)的管理水平收效甚微。

2.節(jié)約了審計(jì)成本。

在現(xiàn)代社會(huì)，信息技術(shù)極為發(fā)達(dá)，競爭愈加激烈，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也日益復(fù)雜多變，已不像原來那樣的單一。對那些初次接受審計(jì)的CPA(注冊會(huì)計(jì)師)來說，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)可以說是一個(gè)完全陌生的事物，要熟悉了解必然需要一定的時(shí)間和精力。而內(nèi)部審計(jì)師作為企業(yè)職員，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)及其變化的第一手資料，這就節(jié)約了審計(jì)人員進(jìn)行管理審計(jì)前的準(zhǔn)備成本。市政施工企業(yè)的審計(jì)人員一般都在建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行過實(shí)地基礎(chǔ)工作，無論是從會(huì)計(jì)人員還是技術(shù)施工人員中選拔和調(diào)用的審計(jì)人員，對企業(yè)本身的經(jīng)營狀況都非常了解，而且也能根據(jù)市政施工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況提出合理、有效的建議，這種審計(jì)建議具有很強(qiáng)的針對性和可操作性。

3.便于與管理當(dāng)局溝通。

內(nèi)部審計(jì)師與管理當(dāng)局同為一個(gè)企業(yè)工作，相互之間溝通交流的機(jī)會(huì)比較多，管理當(dāng)局更容易與內(nèi)部審計(jì)師溝通。這樣有了管理當(dāng)局的積極配合，內(nèi)部審計(jì)師就可以便捷地獲得所需要的各種信息。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)師在工作時(shí)應(yīng)持一種客觀、幫助的態(tài)度，避免管理當(dāng)局誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師上級派來監(jiān)督其工作的，從而對內(nèi)部審計(jì)師持有對立的不合作態(tài)度，阻礙審計(jì)工作的開展。市政施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員與管理當(dāng)局的根本利益是一致的，而且和市政施工企業(yè)內(nèi)部的員工是一種同事關(guān)系，交流起來比較方便和彼此容易相互理解，這樣更有利于管理審計(jì)工作的開展和管理審計(jì)意見的實(shí)施。

4.實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的持續(xù)監(jiān)督。

管理審計(jì)不僅僅是在某一時(shí)點(diǎn)對管理當(dāng)局的經(jīng)營效果和效率進(jìn)行客觀評價(jià)，還需要幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，提高企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利能力，是企業(yè)內(nèi)部的一種過程性的監(jiān)督，包括事前、事中與事后三個(gè)時(shí)間段。內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)內(nèi)部工作，可以時(shí)刻把握企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，通過對經(jīng)營過程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，分析其中的不足，提出改善措施并監(jiān)督措施的貫徹執(zhí)行。同時(shí)作為企業(yè)成員的一份子，市政施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員針對市政施工企業(yè)管理水平、管理效益進(jìn)行的管理審計(jì)是其必須執(zhí)行的日常工作，他們的主要任務(wù)就是對企業(yè)管理的各個(gè)方面進(jìn)行持續(xù)、有效的監(jiān)督，并保證審計(jì)意見的有效落實(shí)。

二、市政施工企業(yè)有效開展管理審計(jì)的對策

在市政施工企業(yè)中，為了提高管理審計(jì)質(zhì)量和水平，必須切實(shí)加強(qiáng)對管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，給管理審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，采取有效措施夯實(shí)管理審計(jì)的基礎(chǔ)。

1.設(shè)立多層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

市政施工企業(yè)在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，實(shí)行總審計(jì)師負(fù)責(zé)制，獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理層之外，對集團(tuán)直接所屬的分公司、子公司和責(zé)任中心的經(jīng)營管理層各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告工作，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)還要對各基層單位的內(nèi)部管理審計(jì)人員具有委派權(quán)、審核權(quán)和進(jìn)行組織培訓(xùn)的義務(wù)。集團(tuán)所屬的分公司、子公司，應(yīng)該在單位內(nèi)部設(shè)置與各業(yè)務(wù)經(jīng)營部門并列的獨(dú)立審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，代表經(jīng)營者為其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益開展管理審計(jì)工作，其主要審計(jì)工作針對以建筑施工項(xiàng)目為主體的責(zé)任中心。下屬單位的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)委派或由下屬單位擬定內(nèi)部審計(jì)人員后上報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告直接上報(bào)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人，如遇重大審計(jì)問題，可與單位領(lǐng)導(dǎo)人溝通后上報(bào)集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

2.建立參與式管理審計(jì)機(jī)制。

目前，參與式審計(jì)在西方比較流行，即在整個(gè)審計(jì)過程中強(qiáng)調(diào)審計(jì)與被審計(jì)單位是對等的主體，講求交流溝通，注重與被審計(jì)對象維持良好的人際關(guān)系，一切從企業(yè)的大局出發(fā)，共同分析錯(cuò)誤和問題的潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，發(fā)揮經(jīng)營管理中助手和參謀的作用。為此我國市政施工企業(yè)應(yīng)建立符合參與式特點(diǎn)的管理審計(jì)制度，明確參與式管理審計(jì)的范圍與決策權(quán)限、管理審計(jì)人員行為規(guī)范、與其他部門的協(xié)調(diào)機(jī)制等。制訂完善的內(nèi)部管理審計(jì)規(guī)章制度并加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，將我國市政施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容逐步從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理審計(jì)上來，轉(zhuǎn)變審計(jì)單一的監(jiān)督職能。

3.有效利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

對于市政施工企業(yè)來講，在針對目前企業(yè)的管理狀況，應(yīng)抓住企業(yè)在項(xiàng)目管理中存在的各種經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)、因資金問題帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及材料市場價(jià)格波動(dòng)對項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)績的影響，積極收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)及風(fēng)險(xiǎn)資料。在此階段審計(jì)人員要深入建筑施工項(xiàng)目的基層，調(diào)查、分析、研究各部門或領(lǐng)域的特點(diǎn)，廣泛收集充分的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)資料。審計(jì)部門利用前期所建立風(fēng)險(xiǎn)模型和收集到的數(shù)據(jù)、資料，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、識別、定義，按照重要性和可能性以及管理層對企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的承受度，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，分出主要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)以及低級風(fēng)險(xiǎn)等，描述企業(yè)各領(lǐng)域在風(fēng)險(xiǎn)中的具體表現(xiàn)特征，最終得出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力值。審計(jì)部門應(yīng)將得到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果與管理層達(dá)成共識，符合整個(gè)市政施工企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃。市政施工企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)充分利用內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，分析和評價(jià)各單位上報(bào)的審計(jì)報(bào)告，以各單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和管理狀況為基礎(chǔ)，認(rèn)定剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小，選定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，即將認(rèn)定的問題多、審計(jì)粗略的單位進(jìn)行再次審計(jì)或有重點(diǎn)的重審，從而進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.樹立服務(wù)型導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識。

市政施工企業(yè)的管理審計(jì)在建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，通常進(jìn)行的是財(cái)務(wù)審計(jì)，也就是單純從財(cái)務(wù)收支的角度來檢查、判斷企業(yè)的盈利能力，如果財(cái)務(wù)審計(jì)中暴露了與管理有關(guān)的問題，進(jìn)而進(jìn)行針對具體問題的管理審計(jì)，這樣就比較被動(dòng)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的是事后審計(jì)，不利于企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。因此，管理審計(jì)部門應(yīng)建立全方位“服務(wù)型導(dǎo)向”管理審計(jì)，不僅僅局限于財(cái)務(wù)賬冊的核查，還要深入到市政施工企業(yè)建筑施工項(xiàng)目的各個(gè)領(lǐng)域，為保障建筑施工項(xiàng)目的全面質(zhì)量安全提供咨詢、鑒證服務(wù)，注重事前、事后審計(jì)，從建筑施工項(xiàng)目的各個(gè)內(nèi)部控制范圍入手，找出管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，尤其是關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)，它可能最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)正是要善于和發(fā)現(xiàn)建筑施工項(xiàng)目管理中的“短板”，提出解決“短板”的建議，最終發(fā)揮為企業(yè)帶來增加價(jià)值的作用。

總之，目前管理審計(jì)工作在我國的實(shí)踐還剛剛起步，仍處于探索階段，遠(yuǎn)沒有達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，開展管理審計(jì)任重道遠(yuǎn)，有許多問題還需要解決。我國市政施工企業(yè)在實(shí)行管理審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，堅(jiān)持以人為本，最大限度的增加企業(yè)效益。

(作者單位:徐州市政建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司)