“免疫系統(tǒng)”引入金融審計(jì)的思考

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，現(xiàn)代商業(yè)銀行作為融通社會貨幣資金的信用中介既掌控巨大的資金流，同時(shí)又通過資源供給、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起著積極的作用，因而現(xiàn)階段現(xiàn)代商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)中均發(fā)揮著“經(jīng)濟(jì)心臟”的功能。不僅如此，實(shí)踐中，由于金融業(yè)本身屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，再加上金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生又極易給整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會穩(wěn)定帶來極大沖擊，因而實(shí)踐中借助于金融審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的構(gòu)建來有效地規(guī)避和降低金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)在金融審計(jì)中的免疫實(shí)踐也就有了相當(dāng)重大的意義。

一、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的內(nèi)涵分析

審計(jì)免疫系統(tǒng)論利用仿生學(xué)原理，提出審計(jì)作為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力;免疫自穩(wěn)功能是指通過審計(jì)，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會的各項(xiàng)管理機(jī)制，通過機(jī)制自動(dòng)發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問題;免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟(jì)社會存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。

免疫系統(tǒng)論告訴人們，審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)不僅僅是對國有財(cái)產(chǎn)的守衛(wèi)，更重要的是要能夠盡早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地抵御、查處這些病害，及時(shí)建議政府或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)關(guān)，運(yùn)用各種資源去消滅這些病害，從而健全制度，保護(hù)國家安全。審計(jì)免疫系統(tǒng)論立足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系來把握審計(jì)的本質(zhì)，從維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)論運(yùn)行的健康和安全角度，提出了審計(jì)免疫系統(tǒng)本質(zhì)觀，實(shí)現(xiàn)了在多學(xué)科思想理論基礎(chǔ)上的綜合創(chuàng)新。

事實(shí)上，審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)社會的免疫系統(tǒng)的功能，轉(zhuǎn)換一個(gè)角度來看，其實(shí)還可以被理解為審計(jì)的批評性和建設(shè)性作用。不僅如此，考慮到“免疫”是主動(dòng)的、積極的，其發(fā)揮作用的方式主要有預(yù)防、提示和抵御三種(其中預(yù)防是第一位的)，因此，審計(jì)要在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用，也照樣需要突出發(fā)揮好自身的預(yù)防性作用。這一點(diǎn)也正如劉家義審計(jì)長所指出的那樣，審計(jì)作為國家的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)、有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題、有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國家資源和能力去解決問題和抵御“病害”的建議、有責(zé)任在永不停息地抵御一時(shí)一事單個(gè)“病害”的同時(shí)，促使其健全機(jī)能和改善機(jī)制。顯然，審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)社會的免疫系統(tǒng)，不僅客觀上要求審計(jì)自身必須是一個(gè)完整、科學(xué)的系統(tǒng)，而且也還應(yīng)當(dāng)是審計(jì)法規(guī)制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織、審計(jì)人員、審計(jì)方法與技術(shù)等要件的協(xié)調(diào)組合。

二、加強(qiáng)金融系統(tǒng)免疫功能建設(shè)的重要性

與其他行業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)相比，金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有著自身的特性:

(一)金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有易發(fā)性

實(shí)踐中，金融系統(tǒng)運(yùn)行的發(fā)展?fàn)顩r不僅與金融企業(yè)自身經(jīng)營管理能力有關(guān)，且還要受到經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、社會信用、政府行為、社會心理等其他諸多方面的因素影響。事實(shí)上，在開放性的金融政策下，現(xiàn)階段影響金融業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，不確定、不可控的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多，加之大量金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的涌現(xiàn)在一定程度上增加了金融運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，我國金融業(yè)現(xiàn)又正處于改革發(fā)展的初級階段，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管體系不完備、風(fēng)險(xiǎn)管控能力弱，以致于相比較而言，目前我國金融風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)的可能性也相當(dāng)大。

(二)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有傳染性

現(xiàn)代金融系統(tǒng)不僅內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間、業(yè)務(wù)之間高度交融和關(guān)聯(lián)。而且由于大量的金融產(chǎn)品已廣泛擴(kuò)散滲透到了社會經(jīng)濟(jì)體系中的各行各業(yè)，以致于往往一個(gè)金融風(fēng)險(xiǎn)事件、一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營失敗都有可能造成其他金融機(jī)構(gòu)和其他行業(yè)投資者的連鎖損失或破產(chǎn)倒閉，從而傳染成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。另外，信息不對稱也將會促使部分金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)被誤認(rèn)為整個(gè)金融系統(tǒng)出現(xiàn)問題，從而引發(fā)社會恐慌，傳染成信用危機(jī)，引起資金大規(guī)模的無序流動(dòng)，最終有可能誘導(dǎo)出更大的金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

(三)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有致命性

事實(shí)上，金融產(chǎn)品的廣泛擴(kuò)散性和金融風(fēng)險(xiǎn)的快速傳染性，便極易使金融市場中眾多的投資者出現(xiàn)“一榮俱榮，一損俱損”的投資后果，再加上金融杠桿原理的倍數(shù)擴(kuò)散效應(yīng)，實(shí)踐中，金融風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)一旦形成和擴(kuò)散，就又難于立即控制和消除，往往產(chǎn)生大范圍的慘重?fù)p失，以致于多年聚集的社會財(cái)富頃刻間蒸發(fā)殆盡。而且，國民對金融信心的喪失，最終也極易給以信用為基礎(chǔ)的金融業(yè)及其支持的實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成致命性的打擊，需要很長時(shí)間才能恢復(fù)和痊愈。

對于人體而言，防止具有易發(fā)性、傳染性和致命性特點(diǎn)的病灶對生命健康的威脅，提高免疫能力是唯一可選的有效辦法。基于同樣的道理，金融業(yè)為避免上述種種具有特性的風(fēng)險(xiǎn)，也需要我們在實(shí)踐中重視和加強(qiáng)金融系統(tǒng)免疫體系的建設(shè)。換句話說，只有提高對金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、預(yù)防能力和及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)根源，才是維護(hù)金融系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和健康發(fā)展的必然選擇和根本之舉。

三、金融審計(jì)引入“免疫功能”的主要途徑

考慮到現(xiàn)階段金融業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所具有的重要意義;考慮到金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在性及其巨大的社會影響力;考慮到國家金融審計(jì)在監(jiān)管和規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)方面所具有的強(qiáng)大優(yōu)勢，實(shí)踐中，為切實(shí)有效地規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，金融審計(jì)引入“免疫系統(tǒng)”可采取如下措施:

(一)堅(jiān)持全面審計(jì)，力爭突出重點(diǎn)，強(qiáng)化金融領(lǐng)域的大要案意識，切實(shí)發(fā)揮金融審計(jì)“眼睛”的作用

目前，我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，違法違規(guī)問題在相當(dāng)長的一段時(shí)間將繼續(xù)存在，尤其在金融領(lǐng)域情況更是如此。在現(xiàn)階段我國“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管”的金融監(jiān)督體制下，在審計(jì)資源有限的條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過提高效率、整合資源、突出重點(diǎn)來有效地發(fā)揮出自身的“眼睛”作用。為此，金融審計(jì)在把握總體情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)選擇重點(diǎn)問題、要害問題、敏感問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，著力揭露突出的問題、重大風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的傾向性、普遍性問題。實(shí)踐證明，將發(fā)現(xiàn)大要案線索作為審計(jì)的突破口，是現(xiàn)階段發(fā)揮“眼睛”作用的有效方式。

(二)積極實(shí)施“以總行審計(jì)為龍頭、以銀行客戶為中心、以資金流為導(dǎo)向”的審計(jì)組織方式，嘗試“統(tǒng)一組織、集中審計(jì)、突出重點(diǎn)、聯(lián)網(wǎng)運(yùn)作、科學(xué)管理”的審計(jì)管理模式

為此，實(shí)踐中又可在如下幾方面進(jìn)行努力:(1)在組織方式上，繼續(xù)加大“五統(tǒng)一”力度和適應(yīng)信息化發(fā)展的客觀要求。積極組建一支數(shù)據(jù)分析專業(yè)化隊(duì)伍，通過集中分析電子數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)資金，及時(shí)揭露金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。(2)改變目前“一年審一家，一審管幾年”的方式，在年度計(jì)劃管理上，可以考慮圍繞黨和政府的中心工作，圍繞宏觀調(diào)控，圍繞金融業(yè)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，圍繞金融領(lǐng)域存在的傾向性、重要性問題，統(tǒng)一組織對數(shù)家金融機(jī)構(gòu)同時(shí)開展專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。(3)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在金融審計(jì)的作用。近期，可以通過審計(jì)組之間的聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)上下協(xié)同作戰(zhàn)的能力，強(qiáng)化扁平化管理:按照審計(jì)署審計(jì)質(zhì)量控制100條所規(guī)定的質(zhì)量控制流程建立項(xiàng)目管理平臺，實(shí)施科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目管理，提高審計(jì)質(zhì)量;盡快建立和完善“以客戶為中心，以資金流為導(dǎo)向”的商業(yè)銀行審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，進(jìn)一步規(guī)范信息化審計(jì)方式。同時(shí)，以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，以內(nèi)控制度為導(dǎo)向，積極探索風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。

(三)將專業(yè)的會計(jì)、審計(jì)、金融、信息技術(shù)知識與研究金融犯罪機(jī)理和特點(diǎn)結(jié)合起來

找準(zhǔn)金融犯罪易發(fā)環(huán)節(jié)、高發(fā)領(lǐng)域和基本規(guī)律，探究和弄清金融犯罪主要形式和采用的技術(shù)手段，為審計(jì)打擊金融犯罪找準(zhǔn)精確方向、提供有效手段，真正做到“魔高一尺，道高一丈”。同時(shí)，積極加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門、紀(jì)檢司法部門、財(cái)政稅務(wù)部門等其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通、交流，形成專業(yè)互補(bǔ)優(yōu)勢和信息線索共享機(jī)制，建立并有效利用打擊金融犯罪的協(xié)調(diào)合作平臺。形成打擊金融犯罪、維護(hù)金融安全的合力，提升和整合金融系統(tǒng)的免疫能力和效果。

(四)從加強(qiáng)金融監(jiān)管和防范金融風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，樹立全新的監(jiān)督理念

金融審計(jì)要在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮作用，首先必須樹立全新的監(jiān)督理念并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。一要實(shí)現(xiàn)從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。目前，金融審計(jì)監(jiān)督主要還是合規(guī)性監(jiān)督。應(yīng)該說，這種監(jiān)督模式不僅目標(biāo)不夠明確，而且也不利于有效地揭示金融風(fēng)險(xiǎn)。二要實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。為此，實(shí)踐中金融審計(jì)應(yīng)該探索變被動(dòng)為主動(dòng)的方式方法，進(jìn)行事中和事前的監(jiān)督，防患于未然，提高監(jiān)督效能。三要實(shí)現(xiàn)從突擊性監(jiān)督向經(jīng)常性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。金融審計(jì)的大部分項(xiàng)目是針對某一法人單位全系統(tǒng)各個(gè)層面的機(jī)構(gòu)，或是某一類別的所有法人單位及其所轄機(jī)構(gòu)。這樣的項(xiàng)目需要花費(fèi)大量的人力和時(shí)間，而且受到時(shí)間和地域的限制，一個(gè)年度實(shí)施不了幾個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)的覆蓋面有限。審計(jì)成本較高，審計(jì)效益較差。然而，實(shí)踐中一旦以信息網(wǎng)絡(luò)的方法實(shí)施監(jiān)督，則不僅可以實(shí)施經(jīng)常性監(jiān)督。且也能大大降低審計(jì)成本和提高工作效率。當(dāng)然，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需更多地依賴于審計(jì)內(nèi)部與外部條件的根本改善。

(五)著力完善行業(yè)內(nèi)審計(jì)信息的分析、評價(jià)體系

探索在金融行業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)項(xiàng)目后評估制度，提升行業(yè)內(nèi)審計(jì)影響力。重點(diǎn)對審計(jì)獲取的會計(jì)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息結(jié)合經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)形勢和有關(guān)情況進(jìn)行行業(yè)內(nèi)區(qū)域性、綜合性分析評價(jià)，提出對策建議，將綜合信息情況和對策建議報(bào)告決策層，促進(jìn)金融行業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展。

李金華說:審而不改，還不如不審。因此，我們要在查出問題的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)處理力度，對癥下藥，整治審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，從而徹底清除病癥，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的清除功能。金融審計(jì)作為金融行業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受金融風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)行業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，更有責(zé)任提出解決問題、抵御風(fēng)險(xiǎn)的建議，促進(jìn)建立健全富有活力的金融體制和運(yùn)行機(jī)制。科學(xué)地構(gòu)建金融審計(jì)“免疫系統(tǒng)”、規(guī)避金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)任重而道遠(yuǎn)。

(作者單位:南昌銀行審計(jì)部)