設立一般產品消費稅替代增值稅部分份額的理由

摘要:在增值稅的份額中，劃出一部分一般產品消費稅，歸消費地政府所有。設立一般產品消費稅征收上可以減少偷稅行為，可以區分企業與消費者納稅責任，可以減少當地的財富流失。

關鍵詞:增值稅;一般產品消費稅;地區貧富差別;所得稅轉移;地區財富流失

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)13-0015-03

稅收的改革，必須保持財政收入的穩定，這是一個不爭的事實。減少一部分收入，必須要由另一部分收入來彌補。增值稅有很多優點，在中國經濟發展過程中，起到了很大作用，功不可沒!但增值稅有很多缺點，美國不采用它，日本也不把它當回事。對于這個龐大的家伙，作者試圖將它分解，以期還它本來的面目。本文中提到的消費稅指一般產品消費稅。

一、設立一般產品消費稅，堵塞偷稅渠道

中國的納稅問題是有人歡喜，有人愁。中國由于個人所得稅、財產稅等沒有完善，這些調整富人財富的工具，并未發揮作用，因此，中國的富人相對是比較輕松的。這也就是中國的現實稅收環境。相反，國家把稅收責任幾乎全部壓在了有規范賬本的企業身上，企業自然就感覺負擔很重。如果把中國企業分一下類，按作者的意思，無非有三種類型:非競爭型或特許企業，競爭型守法企業，未納稅企業或其他未稅群體。

非競爭性或特許企業:像國家電力、金融、煙草等國家壟斷企業。

競爭性守法企業:指參與市場競爭的各類守法企業，作者主要指那些，有規范建制的一般納稅人企業，遵紀守法的小規模納稅人企業。

未稅企業或其他未稅群體:這類范圍最廣，指那些沒有規范賬本，或雖有賬本但實際收入嚴重不相符的企業，這些企業基本未交納稅款;或者雖未注冊為企業，但有實際經濟活動的組織或個體。我們這里先不討論他們應該不應該免稅，作者僅把這部分群體作為GDP貢獻者來考察這些企業，在這里只是過渡性提一下。這些勞動者包括以下形式。農業產品生產者如:農村養豬、養牛、蘋果種植、蔬菜市場出售的各類產品的生產者等。這些生產者，有一些專業戶，但大部分生產者除自給自足外，僅靠剩下的微薄收入，來交換其他的生活資料。他們不積累財富，能夠維持生活就行，因此也不擔心財富縮水，他們也不擔心人民幣的升值貶值，貨幣在他們手里，僅僅是短暫過手的一種原始交換工具。國家擴大內需靠他們則很困難，因為他們根本沒有錢!他們在自己的百姓餐館吃飯，那些餐館的老板也和他們一樣，收入多少錢，就支出多少錢。他們仍然用人民幣的較小單位:元、角進行結算，當城里人偶爾在那里消費時，會忽然感覺人民幣竟是如此升值。這樣的群體，生活在廣大的農村，甚至也會滲透在我們城市的各個角落。我們統計部門的農調隊，會將他們的生活資料折算成GDP匯總上來。另外，在農村或鄉鎮，還有一些小商品的生產者，他們生產城市人或農村人的生活用品，他們以鄉鎮企業的身份出現，如:在地方政府推動下，形成產業群的皮鞋廠及原料生產廠，服裝生產廠、家用小電器生產廠等等，這類大大小小的生產企業，有的可能交了一些稅，但大部分企業的生產規模、銷售規模很難統計，這些企業對中國稅收的貢獻也是非常有限的。除以上之外，另外的一部分未稅企業，就是私營的礦產主、地下的冶煉企業、地下的生產企業，這些企業也很難統計產量，實現稅收。

在統計國民收入時，我們很容易，且已經把以上這些未稅企業的國民收入統計上來了，但在分析國家稅收占國民收入比重時，在討論我們的企業稅負是否偏重時，以上這些因素是應該考慮的。

作者的觀點，已經很明確:中國的稅收主要靠前兩種企業，競爭性企業日子很難，稅負很重!這個稅負顯然高于理論上的國民稅負，因為理論稅負GDP分母里，加入了未稅企業的GDP產值，而分子里缺乏相應的稅收，理論稅負自然是低了。中國的現實情況是:地方政府為完成稅收任務設置的壓力，以及偷稅者破壞競爭，造成的稅收不公平，使遵紀守法的競爭企業生存更加困難。當前，越來越多的競爭企業越過了遵循的底線。給企業排憂解難，給企業創造公平競爭環境，就是我們的首要任務。

我們的問題是:設立“一般產品消費稅”能否解決偷稅問題呢?

偷稅問題，主要是銷售不開票的問題，怎么解決銷售不開票的問題呢?很難!國外最終消費者不要發票怎么證稅?作者在一篇文章里，曾談過這個問題。我們規定終端消費稅征收也像國外那樣，不需要開發票，而不需要開票且能保證征稅，就可以解決這個問題!我們認為，企業的應納稅可以根據企業的進貨發票，或生產成本決定，稅務部門的征收，也僅按此確定。企業只要按稅務部門核定的單位增值額(應扣服務成本)，按量申報即可(這里核定的增值額，指零售增值額，它應大于生產增值額，生產增值額仍由增值稅專用發票控制)。這樣零售就避免了依賴發票計稅，即使企業在網上銷售也不考慮，避免了企業發票大頭小尾，避免了征管部門過分執法的不當行為。個別地區，我們的征管機關在任務難于完成時，常常到企業稽查找毛病，或對企業平均攤派，這種工作方式破壞了稅企關系。

在根據企業的進貨發票，或生產成本核定了企業的應征稅款以后。企業發票開給下一個企業就不需交稅(指消費稅)，剩余部分視同零售交消費稅、增值稅。這樣發票成了減稅憑證，本級企業接受發票，就好像簽發銀行承兌;若不接受，上級渠道企業就無法進行抵扣，轉移消費稅。企業即使倒閉，也應給國家清欠消費稅。若企業聯手故意將發票開給一個以逃稅為目的準備倒閉企業，屬于發票騙稅。

改變稅收征收方式，可以保證零售稅的征收，實現一般納稅人與小規模納稅人的稅收公平。日本4%的消費稅，在日本的稅收貢獻，就成為僅次于法人稅和個人所得稅的第三大稅源。因此，中國如果征收5%一般產品消費稅，這也將可能成為中國一個主要稅種，作者提出5%消費稅，是參照中國小規模納稅人稅率，以及日本消費稅稅率提出的，這個數字需要論證，我們姑且以它做參考。以上是從防止偷稅，保證消費稅征收，提出設立一般產品消費稅的理由。這個消費稅，不過是從原來的17%劃分出一部分來，并未真正增加國民負擔，只不過在原來的增值稅發票上，明確了消費稅額，規定在最終消費環節征收而已。

銷售企業:17%增值稅=5%消費稅+12%增值稅

生產企業:13%增值稅=5%消費稅+8%增值稅

作者建議的一般產品消費稅，也是按增值額累計計征，這部分收入歸消費地政府所有。這種方案在短期內會打亂國家原有的稅收結構，但國家做好宏觀調空是不難實現的，更重要的理由作者將在第四部分談到。

二、設立一般產品消費稅劃分企業和消費者各自納稅責任，為企業減負

我們譴責企業偷稅，我們的稅款那里去了?是企業獨吞了，還是企業與消費者共分了，我們需要區分企業與消費者的各自責任。

增值稅能否轉嫁給消費者?一種情況是，稅款轉嫁給了消費者，全部由消費者承擔，這種情況可能性不大，除非他是市場的壟斷者，沒有其他競爭者;另一種是他在與消費者的博弈中，敗給了消費者，將這部分利益或這部分利益中的部分利益讓給了消費者，給消費者優惠了，這也保住了他的客戶，維護了他與客戶之間的共同利益。由于市場交易的互惠作用，現實情況往往是后一種情況。

作者這里強調增值稅是由企業承擔，可作者另一篇文章卻說，增值稅是窮人稅，是按比例加在產品里，最終是由消費者承擔的，到底那種說法對呢?都對!先是企業承擔，但企業會降低員工收入，員工本應拿到更高的報酬，但被企業拿去交稅了，員工的收入縮水了。而消費者是由社會上所有企業員工之和組成的，這樣來說，歸根結底還是消費者承擔了，這是一個承擔鏈的問題。

沒有增值稅，消費者或經銷商可以少承擔17%(實際為全部銷售額的14.5%，成本17%)，經銷商不能將增值稅轉出，則只有自己承擔。經銷商利益的損失，將會降低社會的經濟效益。增值稅增加1%，將會給國家GDP帶來一定比例的減少，能帶來GDP減少多少?這個問題還需要特別研究。

我們的結論是:增值稅責任是企業，它很難轉嫁給消費者，但它可以轉嫁給自己的員工;同樣，消費稅的責任是消費者，它也同樣很難轉嫁給企業。

設立一般產品消費稅，就可以區分企業與消費者的納稅責任，減輕企業負擔。

三、大量減免窮人產品的消費稅

我們講在消費稅中體現富人的納稅責任，作者認為只有大量減免窮人產品消費稅，才可體現這一點。隨著增值稅的推廣，中國的第三產業也可能推廣增值稅。第三產業的消費稅設計也應該考慮低收入人口消費，調節納稅結構。

累計電價，累計燃油價，也可以體現富人的納稅責任，但是這樣做的主要目的是，節約能源，限制消費，保護環境。我們的目的不是限制富人消費吧?有時我們想，富人的高檔消費、奢侈消費，吃的鮑魚，打的高爾夫球，多征收些消費調節稅。我們把消費稅分成多個檔次，讓富人經常消費的產品用最高檔次。當然，這也是可以的。但這個問題弄不好，富人會用其他消費品替代。再者，我們設多個檔次，會不會給我們的征收造成麻煩?用權威的話說，用消費稅調節貧富差距，還是一種蹩腳的工具。

作者認為，與減免窮人消費稅對應，將來如果允許消費稅抵減個人所得稅，則可刺激高收入人群的消費，進而帶來社會的生產，實現更大社會效益。首先，這就需要建立國民個人納稅賬戶，這要求中國的個人所得稅制度，個人財富制度能夠更加健全。

四、設立消費稅是地區公平、發展需要

我們講的消費稅，是在消費者所在地征收，它增加了消費地的財政收入。我們假設消費地的消費者主要都是所在地居民，這與大部分地區實際情況也是基本相符的。

當前，增值稅是銷售地征收，消費地負擔。如果一個地區沒有企業，它就永遠沒有增值稅收入，納稅人雖然納了稅，卻無法得到當地政府的服務，因為他把稅交給了外地政府。如果我們把一個地區，作為一個“國家”考慮，我們發現這個“國家”，對大量涌入的產品沒有“關稅”，并且本地的(下轉20頁)(上接16頁)稅收也流到了外地，它可能出現很大的貿易逆差，財富流失量=逆差*17%(銷售額14 . 5%的增值稅、城建稅、教育附加稅)。這個問題導致了產品消費地的西部地區，越來越窮，而產品產地的東部沿海地區，越來越富裕，雖然中央政府投入了大量的轉移支付資金，卻也很難扭轉貧困地區的面貌。

那么消費稅在消費地征收，就可以縮小這個差別。

以上作者從四個方面論證了設立消費稅的理由，當然也有其他的理由，如:增值稅太大了，征收的目的、用途不明晰等，這也需要把增值稅細分細化。

大量減免消費稅可應用在我們社會管理的很多方面，對于特種產品，也可以在增值額之外，增加或減免一些消費稅。作者觀點:為解決群眾看病難，可以對國家規定的307種基本藥品免(退)消費稅，對其他藥品、進口藥品增加一定比例消費稅，保證生產、經營哪種藥品都有一樣利潤，防止藥品降價死。藥品稅收，可用于免稅藥品生產補貼，公立醫院補貼，及新藥研究開發，做到取之于民用之于民。

另外，增值稅、消費稅都不能解決社會的貧富差別問題。解決這些問題，只能靠個人所得稅與財產稅。我們國家在不久的將來，肯定會完善這些稅種。因為，社會問題已經對此提出了強烈要求，中央領導在全國人大、政協會上也給出了明確態度。因此，財產稅、個人所得稅在稅收中的比重將會逐漸加大。作者認為，中國應借鑒日本的稅理士制度，幫助中國公民申報個人收入。稅收很復雜，單靠公民個人申報很難實現。國家也應出臺相應的政策，規范國家管理人員的合法收入，區別貪污、受賄與禮金、獎金、贈與這些財產，實現國民財富既實名又隱私。如果預測一下中國將來的主要稅種，有四個稅種應排在增值稅前面。它們是:一般產品消費稅、企業所得稅、財產稅、個人所得稅。其中消費稅也是比例稅，它應該逐漸去替代增值稅，增值稅最多應排第五位。

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The Reason for the Consumption Tax to Take the Place of Some Quotient of VAT

ZHANG Jing

(Sanmenxia Science Technology Information Institute，Sanmenxia472000， China)

Abstract: The consumption tax to take the place of some quotient of VAT should be returned to the local government. The newly-added general product consumption tax not only prevents tax evasion， regulates the tax liability between enterprises and consumers， but also reduces the loss of wealth in the local region.

Key words: VAT; general product consumption tax; difference of the rich and the poor between regions; transform of individual income tax;the loss of wealth in the local region[責任編輯 吳高君]