企業內部控制存在的問題及對策研究

摘要:企業內部控制與可持續經營具有緊密而重要的內在關系。昔日眾多的明星企業從輝煌走向敗落甚至破產倒閉，都與薄弱的內部控制有著直接的關系。影響企業可持續經營的因素眾多，內部控制存在的缺陷是其中的關鍵因素之一。建立成熟、健全、高層次的內部控制是保證企業可持續經營所必須考慮的問題，建立適當的內部控制制度，保證內部控制的有效執行，是企業面臨的重要問題。從內部控制制約企業持續經營的幾個方面入手，對內部控制問題的成因進行分析，構建企業內部控制對持續經營的保障措施。

關鍵詞:內部控制;可持續經營;制度保障

中圖分類號:F27文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)13-0021-02

從世界范圍看，以美國為代表的西方國家自21世紀以來，先后發生了安然、世通等財務舞弊丑聞，由此引發的多米諾骨牌效應，造成了這一期間美國有338家上市公司(約占美國上市公司總數的1/3)總計4 093億美元的資產申請破產保護。為此，2002年7月30日，美國緊急出臺了公司改革法案《薩班斯—奧克斯利法案》，以增強公司治理的嚴肅性。該法案是1930年以來，美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責任，加強了對公司高級管理層的收入監管，對公司內部控制建設及其評價做出了法律規范，強化了對公司外部審計的監管，加強了信息披露制度和其他有關公司監管的規定。人們不禁要問，美國作為世界上制度最健全的國家，公司治理模式也被其他國家紛紛效仿，但為什么會出現公司內部控制大面積失敗的結局呢?

中國企業的情況也不容樂觀。近些年來，許多企業出現了巨額虧損、財務危機甚至重大舞弊違法等嚴重影響企業持續經營的惡性事件。這給我們提出了一個發人深省的問題:我們的企業到底出了什么問題?這些問題產生的根源究竟在哪里?毋庸諱言，戰略層面出現偏差是其中的重要原因之一，技術層面出現問題也是重要因素，但更重要的深層次原因可能就是企業內部控制機制出了大問題。

一、中國企業內控中存在的主要問題及其分析

總的來說，影響中國企業可持續經營的內部控制缺陷主要表現在以下幾個方面。

(一)越權決策

越權決策是內部控制的頭號敵人。如果企業的關鍵控制人濫用職權，蓄意營私舞弊，即使是具有良好設計的內部控制，也往往難以發揮其應有的效能。內部控制作為企業管理的核心機制，它理所當然地要按照其管理人員特別是實際控制人的意圖進行。然而，越權決策，無論是出于管理者的過于自信，還是有其他圖謀，其結果必然是打亂企業的正常管理秩序，這已經被歷史經驗無數次證明。

(二)監控失職

監控失職是內部控制失效的另一敵人。內控有效運行的前提條件是組織成員都能夠恪盡職守，既不越權，又不失職。如果發生越權和失職行為，通過縱向的授權批準控制、橫向的內部牽制和負責綜合監控的內部審計職能，就能夠及時糾正他人行使崗位職責中產生的偏差。問題在于良好的制度設計極有可能因相關責任人的失職而流于形式。這種情況既可能發生在主要管理人員身上，造成下屬成員的為所欲為，也可能發生在一般管理人員身上，造成重要管理人員不受約束，致使越權行為泛濫，最終會使企業走上窮途末路。

(三)串通舞弊

如果企業內部不相容職務的人員相互串通作弊，與此相關的內部控制就會徹底失效。內部控制的一條重要原則就是將不相容職務進行分離，在實際工作中，如果處于不相容職務上的有關人員相互串通，相互勾結，就失去了不同職務相互制約的基本前提，內部控制也就很難發揮作用，其后果是企業資金外流、中飽私囊現象頻繁發生，使企業面臨持續經營威脅。

(四)人為失誤

如果企業內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制職能的正常發揮。內部控制是由人建立也要由人來行使的，如果企業內部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常誤解、誤判，那么再好的內部控制也很難充分發揮作用。

造成上述問題的原因是多方面的，下面以上市公司為例，分析深層次成因如下。

1.治理結構不完善，企業缺乏完善內控的原始動力。中國大多數上市公司仍然屬于國有控股企業，“一股獨大”現象十分嚴重。從理論上說，大股東應當是公司強化內部控制、保持持續經營的最大受益者。但實際上，不少上市公司的大股東把上市公司作為“圈錢”的工具，通過各種形式的不平等的關聯方交易，從上市公司中謀取到了巨額利益，從而喪失原始動力。從公司治理的角度，可能會出現的問題有兩個方面，一是大股東所有者缺位，二是政府自覺或不自覺地干預企業經營。這兩類問題都會對公司的內部控制、持續經營甚至會計信息質量產生影響。

2.忽視以企業文化為核心的內部控制環境建設，導致內控成為空中樓閣。近幾年來，隨著中國市場化改革的不斷深化，人們的價值觀念發生了很大變化，追求個人成功成為主流社會趨向。遺憾的是，成功的標準更多地看重物質層面的東西，如金錢、地位、名利等，而忽視了精神層面的訴求 。其結果，巧取豪奪、貪污舞弊、損人利己等反社會理性的行為并沒有失去市場，相反，成為部分人羨慕的對象。

文化作為一種軟資源，在經營哲學層面上以導向力、凝聚力、激勵力和自我約束力的作用影響和調節著人們的思維方式和行為方式，使人們獲得源源不斷的精神動能，并使個體價值趨向與組織價值和社會價值保持一致，成為整個內控機制發揮作用的基礎。隨著安然、世通等眾多美國公司申請破產保護以及安達信退出民間審計業，美國輿論界漸漸聚集在探討產生這些財務丑聞和欺詐行為的根源—— 一些企業商業道德淪喪，良心泯滅。在營造企業樹立誠信的商業道德和維護“企業良心”的外部環境上，美國的法律不可謂不多，美國對企業的監管體制不可謂不嚴，美國擁有“五大”在內的眾多超巨型國際會計公司，其審計技術和手段不可謂不先進，在此情況下，仍出現那么多財務丑聞和欺詐行為，人們不得不把關注的焦點從企業的外部環境轉向企業內部控制機制特別是保證內控機制健康運行的制度環境建設方面上。

3.主要管理者的權力不受限制。對于一個企業來說，個人的權利得不到限制，只能導致企業的失敗。人是有限理性的，面對動蕩的市場環境和自身條件的有限，任何人都不可能做出永遠正確的決策。在存在絕對權利的情況下，企業的經營決策往往缺乏科學論證，缺少有效的理論證據支持，但公司內部人員又無力反對，以致給企業帶來巨大的損失。另外，如果企業主要管理者的權利沒有限制，就很容易造成其越權行為，其直接后果是各職能部門的管理權限有名無實，即使企業內部設立了不同的職能部門，甚至劃分了不同崗位的管理層次和管理幅度，由于主要管理者的權力過大，相應的各職能部門也很難充分行使自己的管理權利。

二、企業持續經營內控建設的對策與建議

如何建立成熟、健全、高層次的內部控制是保證企業可持續經營所必須考慮的問題。建立適當的內部控制制度，并保證其有效執行可從以下兩方面入手:

(一)內部控制制度的監督對象和范圍應涵蓋所有經營管理者

以往傳統的內部控制制度所監控的對象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對單位高層管理者的控制相對薄弱，有的單位由于對高層管理者的約束嚴重失控，而造成巨大經濟損失，使企業無法持續經營而破產倒閉。我們在強調建立現代企業制度的時候，首先應建立涵蓋所有經營管理者的完善的內部控制制度，在制定內部控制制度時，必須在鞏固和完善日常管理控制的基礎上，從資產所有者的角度把高層管理者行使權力的過程納入內部控制制度的監控范圍，在控制內容上，不僅監控其消費性支出，而且對其決策過程(如對外投資決策、重大技術改造和基本建設決策等)的控制，更應做到科學嚴謹，加大防護性監控力度，以避免關鍵控制點的失控。

(二)完善的內部控制制度必須執行有效，提高防護功能

任何一項制度，不管其制定得如何健全嚴密，如果執行無效，還不如沒有制度，有些企業表面上存在比較健全的內部控制制度，但不能有效的執行，造成了貪污挪用公款等重大經濟案件的發生，在內部控制制度的建設方面，我們可以從以下三方面入手，強化會計監控力度，增加制度執行的有效性。

1.通過對財會人員的繼續教育提高他們的業務水平和綜合素質。內部控制制度的核心是會計控制，財會人員的道德水準和業務水平的高低，是內部控制制度執行強弱的關鍵，建立一支高素質的財會隊伍是內部控制制度執行有效的重要保證。

2.加強企業的內部監督。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實的執行，且執行的效果良好，內部控制就必須被監督。在內部控制的監督上，應克服重程序監督輕內部人員監督的傾向，真正做到以下三點:首先，加強對企業法人的內部控制監督。建立企業重大決策集體審批制度，以杜絕管理者的獨斷專行。其次，加強對企業部門管理的控制監督。建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊。最后，加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，建立關鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案。

3.制度明確的職責權限并以行政法律手段予以約束。在中國，建立內部控制制度，是新會計法的配套規定，要使完善的內部控制制度執行有效，就應當以新會計法的有關規定為基礎，對內部控制制度的各個控制點的責任人進行行政、法律約束，明確行政法律關系。只有通過行政法律手段，才能有效保證各種制度的貫徹執行。

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