企業費用的預算與控制

在當前嚴峻的市場經濟形勢下企業要想在激烈的市場競爭中取勝，一方面要主動的去創造需求，另一方面要從內部挖潛，獲得更多的“成本優勢”。實行費用預算與控制管理恰是我企業獲取成本優勢的途徑之一，采用何種方法才能使企業的費用控制在合理的范圍內，使企業內部的非正常耗用達到最小，是管理人員需要研究的一大課題。

一、有關費用的預算與控制的概述

1.費用的概念、確認條件及其分類。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的確認為費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

按照費用與收入的關系，費用可以分為營業成本和期間費用。營業成本是指銷售商品或提供勞務的成本，營業成本按照銷售商品或提供勞務在企業日常活動中所起的地位可以分為主營業務成本和其他業務成本;期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用。

2.費用預算及費用控制的概念。

費用預算是主要用貨幣形式表示的用于控制組織未來經濟活動的一種計劃，是企業經營決策目標的貨幣表現。陳澤軍在《淺論企業成本控制》一文中說:“費用控制是指在企業生產經營過程中，按照既定的目標，對發生成本費用耗費的各類各項活動進行規劃、組織、協調和監督，使成本費用控制在預定的目標范圍之內，以最小的消耗來實現最大的經濟效益”。

3.費用的預算與控制在企業發展中的重要性。

在市場經濟條件下，企業面臨來自內外部的各種風險，而其中對企業影響最大的就是財務風險，費用的預算與控制作為企業財務管理活動的基礎性環節，對于防范和控制財務風險意義重大，因此，現代企業必須高度重視企業的費用的預算與控制工作，樹立全員參與意識，強化組織領導，建立有效的激勵約束機制，確保費用的預算與控制管理落到實處，使之真正成為企業開展經濟活動和實施管理控制的依據和手段。

成本費用控制是企業增加利潤的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤，可以降低保本點，擴大安全邊際，增強企業抵抗風險的能力，使企業在激烈的市場競爭中處于有利地位。

費用的預算管理工作越往深處抓，工作量越大，對企業的基礎管理工作要求越高越細。同時，企業的潛力也能發揮更大。推行費用的預算與控制工作是加強企業管理，加強財務監督和控制的有效辦法，真正的是財務管理成為‘橫向到邊，縱向到底’的全方位，全員參加的管理。

二、費用的預算與控制在我國企業中的運用現狀

在預算指標的最終決定權上，我國《企業法》和其他相關法律規定:制定企業的年度財務預算方案是企業董事會的職權。審議批準企業的年度財務預算方案是股東大會的職權。而南京大學的一份調查顯示，從總體上看由總經理等高層管理人員的做出最終決定的企業比重最大(43.3%)，由董事會最終決定的企業數量較次之(30%)，由專門預算機構做出最終決定的明顯少于前兩者僅為(15%)，僅有11.7%企業由財務部門有預算指標做出最終決定。

張靖云、鐘黎明兩位會計師針對以上數據和情形，在《企業集團的全面預算管理研究》一文中就我國企業的費用預算與控制現狀提到:“在我國，費用的預算管理越來越受重視，但應用普及率不高;預算管理機構設置和職能的發揮在企業存在較大差異;企業在費用預算與控制的認識上存在很大的差異;企業在預算的決定權上存在較大差異”。

三、我國企業目前在費用的預算與控制方面存在的主要問題

1.對費用的預算與控制的必要性和有效性認識不足。

目前，我國部分企業仍保留傳統生產計劃管理的模式和方式，根本未開展費用的全面預算管理。現行預算管理過分強調價值管理而忽視了生產管理，強調了預算的事中控制和事后評價，而沒有足夠重視事前決策管理;強調從宏觀(決策層)和中觀(管理層)上去把握資金預算管理內涵，忽略了微觀層(執行層)面的費用預算管理，對于業務預算、班組預算管理極少。

2.預算內容不全面。

目前我國許多企業，特別二級單位編制的預算中，只包含資金平衡預算。而對于采購預算、銷售預算、投資預算、福利資金預算、工會經費預算、職工教育基金預算，而把費用的預算游離于主體預算之外，甚至把附屬于本單位的多種經營單位作為成本費用預算的“蓄水調節池”。

3.缺乏完整、科學的費用預算與控制指標體系。

目前我國多數企業缺乏較為完整的費用預算與控制指標體系，而且對費用的預算與控制的科學性認識不足和編制能力有限，影響企業競爭能力的增強。

4.費用的預算方法單一。

在預算方法上，我國企業長期采用基數法、增量預算法，以過去的水平為基礎，進行增減預算。這實際上等于承認過去是合理的，無需改進，使原來許多不合理的費用開支繼續存在下去，造成預算的浪費，缺乏科學性，形成了“貧富不均，鞭打快牛”現象。

5.預算與控制編制程序不規范。

由于費用的預算與控制的編制程序不規范，造成預算指標不科學，缺乏嚴密的計量標準和考核依據造成各責任部門權責利不明晰，權責失衡，權小責大，目標與責任錯位，權利與義務不對等，削弱了費用預算的激勵和約束作用。

6.費用的預算執行監控不力，控制失效。

從目前我國企業費用的預算與控制監督機制來看，基本上是事后、靜態監督，缺乏事前控制和過程控制。同時考核指標仍然過多、過雜，沒有突出目標成本這個指標的核心地位。預算考核指標與單位工資獎金的掛鉤比例低、絕對額小，即使硬兌現，其約束力度也很有限。許多企業每年進行一次差異分析，這種分析最多只能起到事后評價的作用，而預算差異分析的事中控制和預算調整基本上是架空，這種情況不利于當期預算的有效執行和以后預算的科學制定，費用支出嚴重失控。

四、企業實施費用的預算與控制的有效措施

推行新的財務管理體制實行全面的費用預算與控制管理，其出發點和最終目標都是為了更好地體現“厲行節約，勤儉辦行”的宗旨，科學、合理地編制預算，順應部門預算改革的要求，強化預算的約束力。但在實際執行過程中卻反映出一些不利于新體制正常運作的問題，因此，有必要采取一定的措施加以完善。針對我國企業目前在費用的預算與控制方面存在的問題，應采取的有效對策有:

1.完善費用的預算與控制管理制度或實施辦法。

沒有完善的制度或者實施辦法作為依據則會使費用的預算與控制失去有效的約束力，無法使新體制發揮出其真正的作用，企業應當完善費用的預算與控制管理制度或實施辦法，在此前提下，統一作法，統一財務行為，來使費用的預算與控制工作在有章可循的氛圍中運作實施。

2.更新理財觀念，增強財務管理的分析預見能力。

企業管理層和財務人員應當經常性地對費用的支出動態深入基層調查了解，以此來提高財務人員對費用預測的真實性、準確性和時效性。

3.建立規范標準的預算定額體系。

實行全面費用預算與控制，其核心內容就是對各項預算支出有區別地劃分類別檔次，分別制定定額標準，特別是公用經費支出，在確定類別基礎上區分檔次標準，不搞“一刀切”，對一些支出標準，結合各地實際進行修訂，這樣可以加強預算執行的剛性化。

4.在費用的預算方法上，實行徹底的“零基預算”和“彈性預算”。

實行徹底的“零基預算”和“彈性預算”。取消將各類預算“基數加增長”的編制方法，預算項目及金額的確定不受以往年度既成事實的限制，按照預算年度影響因素和事項的輕重緩急程度，重新測定預算需要。

5.建立新型考核約束機制，確保預算和預算考核的順利實施。

企業實施費用的預算與控制管理的根本目的在于強化內部經營管理，控制投資、成本費用支出，提高企業經濟效益。針對預算考核上存在的問題，應在嚴考核、硬兌現、強化預算管理約束力的前提下，以財務考核指標為中心，建立和完善科學的費用預算與控制考核指標體系，確保預算考核的順利實施。

(作者單位:威海威暢市政工程維護中心)