關于完善企業內部會計監督問題的幾點思考

摘 要：隨著企業間競爭的日益激烈，企業經營風險和財務風險日益增加，為了防范和控制風險，建立健全企業內部會計控制制度已成為企業經營管理的必然趨勢。本文通過對企業內部會計監督現狀的分析，詳細論述了內部會計監督中存在的問題，并在此基礎上提出了加強內部會計監督的措施及對策。

關鍵詞：完善 內部會計 監督

[中圖分類號]： F275.2 [文獻標識碼]：A [文章編號]：1002-2139(2010)-20-0241-01

根據我國《會計法》規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度?！眴挝粌炔繒嫳O督制度，也稱內部控制制度，是指單位為了保證經濟業務活動的有效進行，保護其資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策和程序，采取的制度和方法。

一、關于監督中的問題

目前，從會計工作實際情況看，存在單位負責人私自對外投資，投資收益不入賬，中飽私囊的現象，有的單位不重視內部會計監督制度建設，內部監督和內部控制還十分薄弱，具體表現為：

1、基礎工作薄弱環節多?，F代企業中會計基礎工作仍存在一些薄弱環節，突出表現在會計人員數量不足，無證上崗現象較多，良莠不齊，造成記賬隨意，差錯甚多；有些企業偽造編造會計憑證、會計賬簿、會計報表，隱瞞收入、虛列成本以調節利潤，掩蓋真實的財務狀況和經營成果有些會計人員無視職業道德，不認真執行會計監督權，甚至參與違法違紀活動等等，這些問題不僅削弱了會計基礎工作，還影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮。

2、有些負責人法制觀念淡薄。有的企業領導人法制觀念淡薄，在經濟利益的驅動下，授意或指使會計人員編造虛假會計資料，造成企業的財務狀況和經營業績失真，有的甚至為完成上級下達的效績評價指標，以達到個人政績為目的，偷逃國家稅收、人為調節利潤，粉飾經濟成果，夸大業績，回避隱患，導致企業會計信息的失真。

3、會計從業人員素質較低。 一方面，一些會計從業人員沒有經過嚴格、系統的會計培訓和考核，缺乏系統的會計知識和技能，甚至沒有取得會計從業資格證書，不具備上崗資格；另一方面，有些會計人員知識老化，對市場經濟條件下的新法規、新制度、新準則掌握不夠，很難應對新情況，新問題；再者，會計從業人員職業道德水平參差不齊，個別會計人員違背了最基本的職業道德和準則，利用職務之便，貪污、挪用公款等。

4、企業內部控制體系不健全。完善的內部控制體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部控制制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度等。

二、關于監督的具體措施

1、加強會計基礎工作規范。會計基礎工作規范是會計核算工作的基礎與基本操作要求，要按照規范的要求處理經濟活動中與會計有關的經濟業務，使會計業務處理規范化、標準化，避免發生會計工作手續不嚴與職責不清的現象，使單位的會計基礎工作達到規范的要求。

2、單位負責人的責要明確。《會計法》規定，“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責”“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位負責人在建立和執行內部會計監督中起著關鍵性作用。

同時企業領導者應提高自身的內部會計監督素質和執行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，建立健全會計機構，明確內部會計監督各部門的職責。切實維護國家財經紀律，努力提高會計信息質量。

3、提高會計人員的業務素質。會計人員是內部會計監督的主要執行者，內部會計監督制度的實施是否有效，關鍵在于執行者的素質。會計人員在執行內控制度過程中，起著其他人不可替代的把關作用。

會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，其素質的高低直接影響會計信息的質量。高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質。首先，要具有較強的法制觀念。其次，要具備良好的會計職業道德和高度的責任心。第三，要有較強的技術業務能力、較高的綜合能力及風險管理能力。因此，會計人員要主動學習新的理論知識和專業技能；以提高自身的業務操作能力。同時，企業也應提供相關的人力、財力和物力，加強對會計人員的繼續教育與培訓工作，促使會計人員不斷地提高業務能力、積累工作經驗。

4、實行內、外部審計制度。加大監管力度，促進企業建立并認真貫徹執行企業內部會計監督制度。建立有效的企業內外監管機制，對企業的健康有序發展是十分重要的。① 企業內部審計是現代企業管理的重要組成部分，是企業內部控制系統中的一個重要環節。②通過注冊會計師或會計師事務所等中介機構，依據獨立審計準則來客觀、公證地評價企業內部會計監督制度，及時堵塞漏洞并糾正其他不當的會計行為來完善企業內部會計監督。

三、關于監督的具體內容

企業必須根據本企業的實際情況，制定出適合本企業的會計監督制度，具體包括：

1、會計核算控制。一是會計核算業務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規政策的要求。二是會計核算具體業務的控制。是指在辦理具體會計核算業務時應當貫徹有關內部控制的要求，以保證會計核算的質量，對會計業務的控制．因核算業務不同而各異。具體應包括內部成本核算辦法、工程管理辦法、內部稽核制度、預算管理制度等等。

2、會計崗位職責明確、相互牽制。會計崗位的設置應當與單位內部管理和會計業務相適應，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明、相互制約、相互監督。

3、實行會計人員的輪崗、交流、會計委派等多種形式，促進會計人員的充分利用和合理流動，減少單位利益及部分利益對會計工作的影響。

4、明確重大經濟業務事項的決策和執行程序。重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項，即各單位重大的經濟活動，是非常重要的財務管理問題。

5、構筑嚴密的企業內控體系，具體應包括三個相互獨立的控制層次，第一層次是在企業“供、產、銷”活動全過程融入相互制約制度，建立以防為主的監控防線，禁止一個人獨立處理業務全過程；第二個層次是設立事后監督，即在常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監控防線；第三個層次是以稽核．離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，建立以“查”為主的監督防線。建立以上三個層次的內控體系對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險。

6、建立有效的考核和評價機制，即通過對內控制度執行情況進行定期與不定期的檢查與考核，然后據此進行獎勵與懲罰，做到壓力與動力相結合，督促企業各級管理主體認真執行內部會計監督制度，保證內控監督有效地發揮作用，最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。