會計信息失真的原因及其治理對策探析

摘要：近年來，在我國會計改革取得一定成就的同時，也出現了會計信息失真的現象，并且失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會的關注。因此，根據會計信息失真的現狀，深入分析會計信息失真的原因，進而尋找治理會計信息失真的對策，就成為當前頗具現實意義的舉措。

關鍵詞：會計信息失真；會計委派制；內部審計；外部會計監督

中圖分類號：F230 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０10）32－０148－02

會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，其根本目的在于向各方面的信息使用者提供有用的財務信息，主要是有關財務狀況、經營成果、現金流轉等方面的信息。會計信息在宏觀調控、微觀管理及促進現代經濟發展等方面發揮著巨大的作用。按照我國《企業會計準則》中確定的會計目標，會計信息滿足國家宏觀調控、企業內部經營管理和企業外部相關決策三方面的需要，而會計信息的質量好壞就成為上述會計目標能否實現的關鍵[1]。高質量的會計信息必須滿足真實、相關、及時等方面的要求，其中真實性是最根本的要求。會計信息的真實與否直接關系到信息使用者的經濟決策是否合理有效。失真的會計信息不僅會給國家、投資者、債權人造成巨大的經濟損失，而且還會擾亂社會經濟秩序、滯礙社會經濟的發展。

一、會計信息失真原因

（一）會計憑證方面

在信息領域流行著這樣一句話：如果輸入的是垃圾，那么產出的也只能是垃圾。會計信息的真實性上很大程度取決于會計憑證的真實性。當前，我國尚無一種有效的發票管理辦法，從而發票管理秩序混亂，這就使虛假原始憑證的出現成為可能。雖然原始憑證在進入會計信息系統時要受到會計人員的審核，但在實際工作中，由于一貫采用“領導先批示，會計后審核”的憑證審核程序，使原始憑證能否進入會計信息系統的決定權不在于會計人員，而在于單位領導者。在這種程序下產生的會計信息，自然注入領導者的主觀意愿，其真實性也大打折扣。正是由于發票管理混亂和憑證審核程序的不合理，致使虛假原始憑證進入會計信息系統，造成會計信息失真。

（二）會計人員管理體制的制約

企事業單位的會計人員是會計制度的具體執行者，直接受聘于單位負責人，并對其負責。會計人員的任命、晉級、工資和獎金的決定權仍掌握在單位負責人手中，會計人員對單位負責人存在著利益上的依附關系。這樣，會計人員在工作中缺乏獨立性，只得聽從領導者的擺布，執照領導者的旨意來違章處理會計業務，導致會計信息失真。雖然在新《會計法》中強化了單位負責人的會計責任，但在當前的會計人員管理體制之下，會計人員的依附地位及其利益得不到獨立的保障，必然造成會計人員的監督職能無法落到實處，使會計信息的真實性無法保證[2]。

（三）經濟監督力度不夠

我國市場經濟初步建立，為了保證市場經濟健康有序的發展，需要建立企業外部強有力的監督機制。許多發達國家，建立起組織嚴密的會計行會和會計師事務所對企業的經濟活動進行監督的機制，成效顯著。在我國，目前雖有代表國家利益的財政、稅務、審計機關的監督，但各部門因工作重點不同，標準不一，加之管理分散，缺乏橫向溝通，或出于部門考慮不能形成有效的監督合力，難于將監督職能落到實處。同時，我國也初步建立了民間性質的會計師事務所、審計師事務所、稅務師事務所等中介機構，對企業經濟活動進行社會監督，但由于社會審計是有償審計，加之事務所之間的競爭和社會監督機制不健全，使社會審計工作僅停留于表面，未能深入核查，甚至對存在的問題避重就輕，人為地降低了審計質量。

（四）單位內部監督機制軟弱無力

新《會計法》中對單位內部會計監督制度作出了明確規定，許多單位也都有制度、有辦法、有機構，就是執行不了。按目前的內部審計模式，內部審計在單位負責人領導之下，缺乏獨立性和權威性。而帶頭違反會計制度的往往是單位的領導人，會計作為被領導者要約束領導者的行為，從目前會計監督體制中會計人員作為監督者的地位身份和權限上看都是不可能的。這種“誰監督誰就會吃虧”的約束機制必將造成會計內部監督功能的進一步弱化。

（五）對會計違法查處力度和執行力度不夠，有法不依，執法不嚴

會計執法難，是會計信息失真的一個重要原因。有關資料表明，我國自1985年頒布《會計法》以來，幾乎沒有一例由于違反《會計法》而直接受到處罰的案例，這不能表明現實工作中沒有會計違法，相反卻是會計違法屢屢發生，只是由于地方保護主義、權力大于法律以及執法系統的低效率和低權威而形成的“有法不依，執法不嚴，違法不究”的現實，縱容了單位領導者和會計人員以身試法，并極易成功。

（六）會計法規本身有待完善

會計準則和會計制度中某些定義和釋義具有模糊性，加之會計準則和會計制度具有穩定性，一經制定，在短期內一般不會隨意改變，而新事物、新問題層出不窮，可能超出準則和制度所規定的范圍，有些業務沒有一個統一標準，從而在很大程度上減弱了制度的作用，導致會計信息不可比而失真。另外，會計政策和會計處理方法的可選擇性表現為會計確認和計量的不確定性，即采用不同的政策或方法會得到不同的結果，從而導致會計信息不一定真實與合理。

（七）部分領導者和會計人員素質不高

領導者和會計人員的素質是指他們應具備的職業道德、專業知識水平和心理素質等因素的總和。如果領導者和會計人員具備較高的素質和強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法、廉潔奉公、不喪失原則，就能在一定程度上保證會計信息的真實性。反之，領導者和會計人員的職業道德和政治素質較差，可能因圖謀私利，編造、篡改會計數據而導致會計信息失真。同時，由于不同業務素質的人員對客觀經濟活動的一些不確定性因素的估計、判斷與推理往往導致不同的結果，一些業務素質較差的領導者和會計人員即使遵循了會計規范，但由于其認識水平的局限性，可能會使會計數據脫離實際情況，造成會計信息失真。

二、會計信息失真治理對策

要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息的真實可靠，是一項艱巨而又復雜的工作。筆者認為，可采取以下主要對策來治理會計信息失真。

（一）嚴格發票監管

我國應借鑒國外發票管理的一些辦法，建立購銷雙方相互制約的機制，積極推行憑發票退稅制度和計算機聯網開票制度。對單位的大宗物品的購置、維修、處理等經營活動采取公開招標的方式進行，發揮人民群眾的監督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發票產生虛假原始憑證，為會計信息系統提供真實可靠的原始資料。

（二）改革會計憑證審核程序

改革會計憑證審核一貫采取的“領導先批示，會計后審核”的程序為“會計先審核，領導再批示”的程序，對重大事項要實行會計小組聯簽審批制度。這樣，在會計憑證進入會計信息系統之前，由會計人員首先依法對其真實性、合法性、合理性進行確認，實行會計人員對單位領導人違法行為的牽制。

（三）試行會計委派制

會計委派制對會計人員及財務工作的集中、統一管理，對財會隊伍的建設，財務政策、法規的貫徹執行，財務信息質量的提高等方面，都有積極的促進作用。實行會計委派制后，會計人員統一歸財政部門管理，有關政策及核算辦法的宣傳、執行可以統一協調部署，保證了政令的暢通。會計人員的工作崗位由財政部門根據會計人員的業務能力、工作質量等因素統一調配，這就促使會計人員必須努力學習業務知識，掌握財經政策、法規，以便勝任該崗位的工作。同時，實行會計委派制，也要求會計工作崗位實行統一的調配，廢除以往有些部門的會計工作終身制，使會計工作崗位的定期輪換實現了制度化和經?；媿徫坏亩ㄆ谳啌Q，對會計人員的綜合素質提出了更高的要求，也為會計人員提供了更為廣泛的時間和學習的機會，從而使企業會計人員的整體素質有極大的提高[3]。實行會計委派制有利于加強財務管理，防止舞弊現象的發生。實行會計委派制后，會計人員不再隸屬于各使用單位，而是由財政部門統一管理，會計人員也由對使用部門的負責人負責，轉變為對企業整體負責、對企業法人負責。

（四）充分發揮企業內部和外部會計監督作用

從我國會計工作的實際和有效強化內部控制的要求出發，新會計法對單位內部會計監督制度的基本內容和要求作出了原則性規定。主要包括以下幾項：

1.會計事項相關人員的職責權限應當明確。即“記賬人員和經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人、財務保管人員的職責、權限應當明確，并相互分離、相互制約。”

2.重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確。各單位在單位內部會計監督制度中，對重大對外投資、資產處置、資金制度和其他重要業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。

3.進行財產清查。財產清查既是加強財產物資管理的一項重要制度，也是會計核算工作的一項重要制度。

4.會計機構、會計人員對違反會計法和國家統一的會計制度規定會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。會計機構、會計人員在處理會計業務過程中嚴格把關、實行監管，可以有效防范違法會計行為、會計信息失真的發生。

5.對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。在單位內部應當有除會計機構、會計人員以外的專門機構或人員。對會計資料進行再監督，內部審計機構或內部審計人員對會計資料應進行定期內部審計，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達標。

（五）提高會計人員素質

1.加強會計人員政治素質的培養。較高的政治素質是做好財會工作的前提。要做好會計工作，會計人員必須任勞任怨、愛崗敬業、廉潔自律，正確對待功、名、利，自覺抵制拜金主義。

2.加強會計人員業務素質培養。目前，許多會計業務人員只局限在記賬、算賬以及報賬的范圍內。而新型的市場體制的建立，要求會計人員具有更加廣泛的業務知識。培養會計人員，應著眼于在職教育。即在完成學歷教育、取得會計任職資格以后，隨著經濟的發展、法規的變化和管理水平的提高，還需要進行在職教育，及時進行知識更新。

（六）加大對會計違法的執法力度

當前應依法狠抓對會計違法的檢查處理，體現法律的強制性和嚴肅性。各級法院、檢察院應設置會計法庭、會計檢察科，在會計管理部門的配合下，專門從事會計司法，加強對會計信息違紀違規問題的深入查處。同時，公安、檢察院、法院等部門對一些打擊報復會計人員的事件，要嚴肅處理，為會計人員創造敢于秉公執法的良好工作環境。

總之，經過這樣一系列的加強與改進，不僅涉及會計工作環境的治理、會計管理工作的落實，而且還涉及會計法制建設等諸多方面。只有在這些方面“多管齊下”，會計信息失真這一頑癥才可能得以根治。

參考文獻：

[1] 企業會計準則及應用指南[S].財會月刊，2007，（1）.

[2] 于曉鐳，徐興恩.新企業會計準則使用手冊[M].北京：機械工業出版社，2006.

[3] 魏鳳蓮.對會計委派制與內部控制制度的思考[J].地質技術經濟管理，2004，（4）.