事業(yè)單位經(jīng)營收入的會計確認和賬務處理

摘要：事業(yè)單位經(jīng)營收入是在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外，開展經(jīng)營活動所取得的收入。經(jīng)營收入管理要求正確處理主營業(yè)務與附營業(yè)務的關系，按規(guī)定的審批程序履行報批手續(xù)。經(jīng)營收入要納入事業(yè)單位預算管理，要領取營業(yè)執(zhí)照核準經(jīng)營范圍，劃清經(jīng)營收入和事業(yè)收入的界限。

關鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)營收入；會計；賬務處理

中圖分類號：F231.4 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０10）32－０144－02

事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務采用權責發(fā)生制作為其記賬基礎進行會計核算，因此，經(jīng)營收入應采用權責發(fā)生制原則來確認。事業(yè)單位的經(jīng)營性收入，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動和輔助活動之外，開展非獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入。這部分收入從性質上講與企業(yè)營業(yè)收入相同，因此，應與企業(yè)確認營業(yè)收入一樣，采用權責發(fā)生制確認事業(yè)單位的經(jīng)營收入。然而，事業(yè)單位畢竟不同于企業(yè)，對事業(yè)單位的經(jīng)營收入究竟應采用權責發(fā)生制，還是收付實現(xiàn)制，應該充分考慮事業(yè)單位經(jīng)營收入一般的性質。在事業(yè)單位各項收入中，最具共性特點的是財政補助收入和事業(yè)收入，而經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入，則因各事業(yè)單位的性質、類型等的不同而不同。對經(jīng)營收入和其他各項收入，事業(yè)單位必須加強管理，充分發(fā)揮它們在促進公共事業(yè)發(fā)展中應有的作用。

一、事業(yè)單位經(jīng)營收入

經(jīng)營收入是在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外，開展經(jīng)營活動所取得的收入。例如，科研單位對社會開展咨詢服務活動取得的收入，屬于經(jīng)營活動取得的收入；而科研單位為有關單位提供科研服務取得的收入，只能作為事業(yè)收入，不能作為經(jīng)營收入處理。又如，某社會團體對社會開展服務活動，將閑置的固定資產(chǎn)出租、出借，這種活動不屬于單位專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的范圍，而屬于經(jīng)營活動的范圍。其取得的收入，應當界定為經(jīng)營收入。但諸如學校向學生收取學費和雜費，則屬于專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的范圍，取得的收入，應當界定為事業(yè)收入，不能作為經(jīng)營收入處理。

經(jīng)營收入是開展非獨立核算的經(jīng)營活動所取得的收入。事業(yè)單位所屬的實行獨立核算的單位上繳的純收入應作為“附屬單位上繳收入”處理，不列作經(jīng)營收入。獨立核算單位是指對其經(jīng)營活動的過程及結果，獨立完整地進行會計核算。比如，學校的校辦企業(yè)，要單獨設置財會機構或配備財會人員，單獨設置賬目，單獨計算盈虧，其開展的經(jīng)營活動屬于獨立核算的經(jīng)營活動，其單位屬于獨立核算單位。校辦企業(yè)將純收入的一部分上繳學校，學校收到后應當作為附屬單位上繳收入，而不能作為經(jīng)營收入處理。事業(yè)單位從上級單位領取一定數(shù)額物資、款項從事業(yè)務活動，不獨立計算盈虧，把日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務資料報由上級進行會計核算，稱之為非獨立核算。學校的食堂宿舍等后勤單位，不單獨設置財會機構，不單獨計算盈虧，如果其對社會開展了有關服務活動，活動則屬于非獨立核算的經(jīng)營活動，其對社會服務取得的收入及支出，報由學校集中進行會計核算，這部分收入和支出，應當作為經(jīng)營收入和經(jīng)營支出處理。

事業(yè)單位開展的業(yè)務活動主體是專業(yè)業(yè)務活動。專業(yè)業(yè)務活動一般屬于公益性活動，具有非營利的特點，而經(jīng)營活動一般則屬于營利性活動，因此，兩類活動原則上應分別核算。事業(yè)單位開展的經(jīng)營活動應當盡可能進行獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務制度。只有那些經(jīng)營活動規(guī)模較小，不便或無法進行獨立核算的，才納入到“經(jīng)營收入”中核算。獨立核算的經(jīng)營活動所取得的純收入，上繳事業(yè)單位的部分，事業(yè)單位作為“附屬單位上繳收入”處理。

二、事業(yè)單位經(jīng)營收入管理的要求

1.正確處理主營業(yè)務與附營業(yè)務的關系。事業(yè)單位履行職責主要是通過開展主營業(yè)務，也就是根據(jù)本單位專業(yè)特點開展專業(yè)業(yè)務活動而完成的，其經(jīng)營活動則屬于附營業(yè)務，是為主營業(yè)務服務的，目的在于為主營業(yè)務的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟基礎。因此，事業(yè)單位在人力、物力、財力等資源的安排上，首先應當保證開展專業(yè)業(yè)務活動的需要，不應影響正常事業(yè)計劃的完成。在這個前提下，可以合理配置和有效利用單位所擁有的各種資源，按照規(guī)定開展經(jīng)營活動，增加單位的收入。

2.按規(guī)定的審批程序履行報批手續(xù)。在事業(yè)單位的經(jīng)營活動中，將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉為經(jīng)營性資產(chǎn)，要經(jīng)主管部門審查核實，并由同級國有資產(chǎn)管理部門批準；一次轉為經(jīng)營性資產(chǎn)的價值量數(shù)額巨大的，還須報財政部門批準。

3.經(jīng)營收入要納入事業(yè)單位預算管理。為了全面反映經(jīng)營收入狀況，對經(jīng)營活動全過程實行有效的財務管理，按有關規(guī)定，單位的經(jīng)營收入要全部納入單位預算統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。事業(yè)單位要嚴格遵守國家規(guī)定，加強對經(jīng)營收入的管理，杜絕私分瞞報收入現(xiàn)象。

4.要領取營業(yè)執(zhí)照核準經(jīng)營范圍。根據(jù)國家有關規(guī)定，事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，由該單位申請登記，經(jīng)登記主管機關核準，領取營業(yè)執(zhí)照，在核準登記的經(jīng)營范圍內依法從事經(jīng)營活動。

5.劃清經(jīng)營收入和事業(yè)收入的界限。事業(yè)收入與經(jīng)營收入屬于兩種不同性質的收入，要劃清兩者的界限。兩類活動原則上應分別核算，以正確反映事業(yè)單位的業(yè)務活動和經(jīng)營活動的經(jīng)濟成果。

三、事業(yè)單位經(jīng)營收入的會計確認

按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，對事業(yè)單位非獨立核算的經(jīng)營性收入，應采用權責發(fā)生制進行會計處理。對此，應該采用收付實現(xiàn)制進行會計核算。

在我國現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，商業(yè)信用普遍存在，按照權責發(fā)生制，在確認收入的同時，會產(chǎn)生大量的應收賬款，最終形成各種拖欠。事業(yè)單位的經(jīng)營性收入一般數(shù)額比較小（或比重較小），但按權責發(fā)生制原則核算，同樣會出現(xiàn)應收賬款，也就是說會出現(xiàn)收入在表面上實現(xiàn)了，但最終卻可能無法收回而產(chǎn)生壞賬損失的問題。這不僅會在一定時期內形成虛擬的收入、利潤，而且在發(fā)生壞賬時，還要進行壞賬的核算，不管是采用備抵法，還是直接轉銷法核算壞賬，都會出現(xiàn)少量的會計業(yè)務（收入）卻產(chǎn)生繁瑣的會計核算工作量。這也不符合會計核算的重要性原則。如果采用收付實現(xiàn)制原則確認事業(yè)單位的經(jīng)營收入，則是在實際收入時才入賬，這就大大簡化了會計核算工作，同時使當期確認的收入更真實。

事業(yè)單位中無法獨立核算的經(jīng)營收入一般在事業(yè)單位的整個收入中占的比重較小，而對于這數(shù)額較小的經(jīng)營收入單獨采用一種獨特的會計記賬基礎來處理，也就是說在同一個事業(yè)單位中會出現(xiàn)兩種不同的記賬基礎并存。這種記帳基礎的多樣化容易造成會計工作的混亂。因此應該統(tǒng)一采用收付實現(xiàn)制。

從會計改革的方向來看，企業(yè)會計中雖然還采用權責發(fā)生制作為記賬基礎，但已有越來越多的人發(fā)現(xiàn)了權責發(fā)生制的越來越多的弊病。因此，我國《企業(yè)會計準則——收入》把收入確認的標準細分為四大類，并在每一類中有具體的要求。從四項標準來看，最終要達到的目的是確認的收入應該是能保證其收回的收入，這種確認收入的標準雖然還是以權責發(fā)生制為基礎，但事實上它已越來越接近收付實現(xiàn)制原則。

四、事業(yè)單位經(jīng)營收入的賬務處理

事業(yè)單位的經(jīng)營活動，應當盡可能獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務、會計制度，其上繳事業(yè)單位的純收入，作為“附屬單位上繳收入”處理。經(jīng)營活動規(guī)模較小，不便或無法獨立核算的，可納入經(jīng)營收入中核算。為了核算經(jīng)營收入，事業(yè)單位應設置“經(jīng)營收入”賬戶。該賬戶屬于收入類賬戶，貸方登記取得的經(jīng)營收入，借方登記沖減的營業(yè)收入。平時本賬戶貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù)。年終結轉時，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉入“經(jīng)營結余”賬戶。結轉后，本賬戶無余額。

“經(jīng)營收入”賬戶應根據(jù)收入種類設置明細賬。取得（或確認）經(jīng)營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實際收到的價值扣除增值稅銷項稅額，貸記“經(jīng)營收入”賬戶，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度退回的，都應沖減本期的經(jīng)營收入，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；屬于一般納稅人的單位，按不含稅價格借記“經(jīng)營收入”賬戶，按銷售時計算出的應交增值稅人的單位，按不含稅價格借記“經(jīng)營收入”賬戶，按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應當相應沖減經(jīng)營收入。期末，應將“經(jīng)營收入”賬戶余額轉入“經(jīng)營結余”賬戶，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結余”賬戶。

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