價值鏈會計的特征及其核算原則

摘要:隨著經濟的發展，會計信息系統發生了巨大的變化，價值鏈會計應運而生并引起了越來越多學者的關注。首先對價值鏈及價值鏈會計的定義進行了簡單的探討，接著分析了價值鏈會計的特征，最后指出了價值鏈會計核算時應遵循的原則。

關鍵詞:價值鏈;價值鏈管理;價值鏈會計;核算原則

中圖分類號:F232 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0159-03

隨著科學技術的迅猛發展和經濟全球化進程的加快，企業面臨著一個更加開放的市場和更加激烈的競爭環境。在這種情況下，會計環境發生了巨大的變化。首先，是企業經營理念的變化。差異化競爭成為現代企業最基本的競爭戰略，價值鏈管理成為大多數企業采用的管理模式。其次，信息理論和網絡技術的廣泛應用使人們對會計信息的質和量提出了更高的要求，要求信息更加具有實時性，與決策的相關性更強。第三，虛擬企業等新興事物的大量出現，使現行會計系統提供的信息逐漸失去相關性。許多企業都開始重新審視自己的經營機制、業務流程和組織結構等構成企業戰略優勢的核心要素。與之相適應，一種基于建立企業長期競爭優勢的新型管理模式——“價值鏈管理”應運而生。由于會計環境的巨大變化，現行會計系統呈現出固有的缺陷，會計變革迫在眉睫。價值鏈管理與價值鏈會計正是在這種大的背景下產生的。價值鏈會計理念伴隨著價值鏈管理理論的出現而產生，隨其發展而不斷完善。因此，我們有必要對價值鏈會計基本理論進行探討。當然，價值鏈會計的理論相當多，不可能面面俱到，本文只就其定義及核算原則做一簡單的分析。

一、價值鏈會計的內涵

(一)價值鏈的內涵

價值鏈是進行戰略成本管理的最有效工具。一個企業的價值鏈和它所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰略、推行戰略的途徑以及這些活動的根本效益。價值鏈的概念可以從企業內部價值鏈和產業價值鏈兩個方面來論述。

1.企業內部價值鏈

價值鏈的概念是哈佛商學院教授，著名的競爭力專家邁克爾·波特(Porter，1980)最早提出來的。波特認為，企業所創造的價值應以顧客所認定并愿意支付的貨幣數量來衡量[1]。企業所創造的價值產生于一系列活動之中，這些活動稱為價值活動。價值鏈是指企業為客戶創造有價值的產品或服務的一連串相互聯系的“價值活動”，這些活動可以分為主要活動和輔助活動。企業價值可以用企業利潤表示，企業利潤的大小取決于兩方面因素，一是企業創造的總價值，二是各項活動的總成本，兩者之差便是利潤。

2.產業價值鏈

價值鏈不是獨立活動的集合體，企業價值鏈中的各項價值活動需要進行有效的協調，為尋求競爭優勢，企業必須從更廣的角度——產業角度來展開價值分析。企業不但 要理解自身的價值鏈，而且還要理解自身價值活動對供應商及客戶的價值鏈的適應度，只有這樣才能增強自身的獲利能力。

總之，價值鏈分析的基礎是價值，企業的價值鏈體現在價值系統的一連串活動之中，而且這一連串的活動之間是相互關聯、相互影響的。對同一產業或單個企業而言，不同的企業具有不同的價值鏈，在不同的發展時期，也會有不同的價值鏈。

(二)價值鏈會計的內涵

管理活動論學派將會計視為一種管理活動，并且使用了“會計管理”的概念[2]。會計管理活動論認為，會計是人們從事的一種經營管理活動，會計管理的內容被抽象為價值管理。正是因為會計具有管理功能，會計才能進入價值鏈管理體系，基于價值鏈管理的價值鏈會計才成為可能，可以說，價值鏈會計的研究起點是會計管理活動論。根據閻達五教授對價值鏈會計的初步研究，戴德明教授指出:“價值鏈會計就是為企業創造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動” [3]。

價值鏈會計是一個綜合性的新興學科，究其本質仍是會計參與企業價值鏈管理并以信息理論、系統理論、計算機技術和網絡技術為支撐的一種會計管理活動，其核心是對企業價值鏈的實時控制和管理。從管理內容上看，價值鏈會計包括兩個層面:其一，價值鏈會計參與價值鏈中價值信息的管理[4]。其二，價值鏈會計參與價值鏈增值活動管理[4]。價值鏈會計主要是通過對價值鏈上價值信息的收集、分析和評價，為企業價值鏈管理中的各級決策者提供優化的決策信息。也就是說，價值鏈會計實質上是管理會計理論的一個發展，是以管理會計的基本理論為基礎，以企業獲取競爭優勢為目標，以價值活動為研究對象，通過價值鏈的分析方法為企業實時提供與決策相關的信息的一種管理活動。

二、價值鏈會計的特征

價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標的管理活動，在某些方面與傳統會計管理有所不同。價值鏈會計主要有如下特征。

(一)價值鏈會計管理實施的范圍是價值鏈，而不是單個企業

價值鏈實質上是一個虛擬的聯盟，在何謂價值鏈這一問題上，具有不同的看法。波特并沒有直接給出價值鏈的定義，但是，他通過將企業的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動(活動內容前文已做出了說明)，闡述了企業價值鏈的構成，因此波特的價值鏈是狹義的，其目的是研究核心企業的價值增值問題，但本文的價值鏈并不局限于此。美國作業成本科技公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義將價值鏈的范圍向前、后進行了延伸，使其涵蓋了核心企業、供應商、分銷商、服務商和客戶，從而形成了價值鏈聯盟，相對于波特的價值鏈其內容更加廣泛，這也是現代意義上的價值鏈[5]。本文所講的價值鏈會計管理的范圍正是這樣的價值鏈，它超越了單個企業的界限。

(二)價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的價值增值

在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流。美國作業成本科技公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義也指出，價值鏈的組成部分必須是增值活動。從根本上講，客戶購買的是商品或服務所帶來的價值。各種物料從采購到制造到分銷，也是一個不斷增加其市場價值或附加價值的過程[6]。價值鏈上每一環節增值與否、增值多少都會成為影響價值鏈競爭力的關鍵。所以要增加價值鏈的競爭力，就要求消除一切無效勞動，在價值鏈上每一環節作到價值增值，這也是價值鏈會計管理的根本目標。波特的價值鏈理論在于如何實現核心企業的價值增值，而本文中的價值鏈將上、下游企業與核心企業整合成一個企業聯盟，組成了一個動態的、虛擬的網絡，真正能做到降低企業的采購成本、物流成本和信息取得成本，提高客戶滿意度和市場占有率，在整個價值鏈的每一環節實現最合理的增值。

(三)價值鏈會計管理的有效實施依賴于價值鏈各方的同力協作

價值鏈是由多個企業所組成的企業聯盟，因此鏈上的任何一個企業的決策都會影響其他企業的決策，一個企業的采購計劃、生產計劃和庫存優化控制等不但要考慮本身的業務流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發，進行全面的優化和控制。因此，要實現價值鏈整體的增值，就需要價值鏈上的各方能夠消除企業界限，實現協同工作[7]。在著眼于單個企業利益的舊的管理模式下，在核心企業與供應商、分銷商之間起作用的是“贏-輸”觀念，雙方都想從對方索取更多的利益。而價值鏈會計管理的任務之一就是使核心企業與其他各方的關系真正從交易型轉向伙伴型，使企業的經營目標從單贏走向雙贏，并最終實現多贏。

(四)價值鏈會計管理具有信息化、電子化的特點

現代信息技術和網絡技術是價值鏈賴以存在的技術基礎。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時也要傳遞信息流。現代社會經濟中的競爭，已經從單個企業與單個企業之間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈上的各方要想在競爭中取得成功，關鍵的一點就是要實現信息的共享與集成，分銷商、服務商與核心企業要充分了解用戶的需求，并及時與供應商在經營上進行協調，真正做到價值鏈上的各環節都以顧客的需求作為組織生產和安排庫存的基礎。只有這樣才能確保價值鏈的整體增值并使其具有更強的競爭力[8]。為使價值鏈上的各方能及時根據最終客戶的需求合理安排物流，必須依賴于電子信息技術。此外，實時的信息交換還可以節約大量的信息儲存和傳遞成本。因此，電子信息技術不僅僅是價值鏈會計管理的工具，更是價值鏈會計管理的重要組成部分。

三、價值鏈會計的核算原則

如前所述，價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發展，其實質仍然是一種管理活動。與傳統的會計理論相比，也有一些新的突破，具體表現在:在會計主體、成本管理范圍、會計假設等方面都跟傳統會計有所不同。因此，為了適應價值鏈管理的要求，也需要一些新的核算原則。

(一)整體價值增值

由于價值鏈會計目標強調的不僅是企業內部價值鏈的增值，而且是產業價值鏈的整體價值增值，因此，價值鏈會計的核算就要遵循價值增值目標。即站在整個產業價值鏈角度，以產業價值鏈的價值增值為目標，鑒別增值作業和非增值作業，并對企業進行評價，把企業內部價值鏈和產業價值鏈并重，實現二者的協調和融洽。具體來說，就是要做到:在企業目標上，追求整體目標最優;在管理決策上，尋求整體最佳決策;在資源利用上，著眼于整體資源的最佳利用。

(二)以作業為基礎進行價值分析

美國人埃里克·科勒(Kohler)教授，在其1952年編著的《會計師詞典》中首次提出作業概念，作業是企業生產經營過程中的各個工作流程，而一系列有序作業的集合就形成了作業鏈。企業從投入到產出的過程，是由一系列作業構成作業鏈的過程，每完成一項作業消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業，作業的轉移伴隨著價值的轉移，最終的產出既是全部作業集合而成作業鏈的最終結果，也是全部價值集合而成價值鏈的結果，因此，作業鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。價值鏈是分析企業競爭優勢的根本思路，它緊緊地與服務于顧客需求的作業鏈相聯系，是作業鏈的貨幣表現。以作業為基礎進行價值分析要求我們一方面篩選作業，即發現和消除對企業價值沒有貢獻的作業;另一方面改善作業，即提高作業環節的工作成效。

(三)價值信息的多元性

多元性是指價值鏈會計提供信息的內容與形式的多樣性[10]。這些信息是廣泛的，既包括經加工、改造后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，而且還包括實際和預計的、歷史的和未來的、精確的和粗略的、綜合的和詳盡的、內部的和外部的、技術的和經濟的信息，等等。價值鏈會計自身的特點也具備了提供多元化信息的條件。它融合了多學科內容和方法，不受法定會計規范和固定的會計程式的制約，它可以采用多種方法對從不同渠道取得的信息進行加工、改造，使之能按價值鏈會計的需要提供信息。

四、結語

隨著科學技術的飛速發展和社會需求的不斷變化，傳統的成本管理方法已經難以適應這種新的商業環境。在這種背景下，國外越來越多的企業開始建立作業成本系統和實施戰略成本管理，而價值鏈管理和價值鏈會計正是戰略管理會計的重要內容。價值鏈會計作為IT環境下的一種管理活動，它為在IT環境下研究會計管理提供了一種新的思路。這種研究才剛剛起步，很多內容還不完善，但是，隨著我國企業管理逐步與國際接軌，在不久的將來，這些新的成本管理方法將會得到普及，價值鏈會計理論也會得到完善。

參考文獻:

[1] 周寶源.管理會計學[M].天津:南開大學出版社，2003:436.

[2] 朱小平.會計理論與方法研究[M].北京:中國人民大學出版社，2003:25.

[3] 閻達五.價值鏈會計研究:回顧與展望[J].會計研究，2003，(7).

[4] 魏光.對價值鏈會計理論的幾點思考[J].財會月刊，2005，(5).

[5] 邁克爾·波特.競爭優勢(中譯本)[M].陳小悅，譯.北京:華夏出版社，1997.

[6] 劉秀麗，許彩燕.基于泛會計概念的價值鏈會計研究回顧[J].財會月刊，2009，(27):101-104.

[7] 張際萍.淺析價值鏈會計的實時控制及實例分析[J].商業會計，2010，(4):79-80.

[8] 滕曉梅.論會計信息化與價值鏈會計的互動發展[J].財會研究，2006，(8):19-20.

[9] 張勁松，劉佳.價值鏈會計相關理論基礎的思考[J].商業經濟，2008，(10):18-19.

[10] 楊懷宏.價值鏈會計理論框架探析[J].會計通訊:綜合(下)，2009，(7):41-43.

The Characteristics and Measuring Principle of Value Chain Accounting

LIU Da-wei

(Harbin Institute of Technology，Harbin150001， China )

Abstract:With the development of economy， great changes have taken place in accounting

system， value chain accounting was put forward and gains researchers great attentions . Firstly， this paper simply explored the definition of value chain and value chain accounting. Secondly， this paper identifiesthe characteristics of value chain accounting. Finally， measuring principle of value chain accounting was analyzed.

Key words:Value chain， Value chain management， Value chain accounting， measuring principle