淺談成本費(fèi)用預(yù)算的編制及分析

摘要: 成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算管理中經(jīng)營預(yù)算的重要組成部分，加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算管理，對降低產(chǎn)品成本費(fèi)用，提高市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的發(fā)展，具有非常重要的作用。成本費(fèi)用預(yù)算分析是實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用預(yù)算反饋控制的重要手段。

關(guān)鍵詞:成本預(yù)算;費(fèi)用預(yù)算;預(yù)算分析

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)26-0131-02

預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。成本費(fèi)用預(yù)算是為了在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對構(gòu)成影響成本費(fèi)用的各種主要因素加以調(diào)節(jié)，在費(fèi)用耗費(fèi)過程中將實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)嚴(yán)格控制在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，隨時揭示差異并及時反饋，以便排除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，較好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期成本費(fèi)用目標(biāo)。成本費(fèi)用預(yù)算分析是企業(yè)利用成本費(fèi)用預(yù)算資料及其他有關(guān)資料，對企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析，查明影響成本費(fèi)用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力和途徑的一項(xiàng)管理活動。

成本費(fèi)用預(yù)算主要包括:直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等。下面談?wù)劤杀举M(fèi)用預(yù)算如何編制及其分析。

一、基本要求

成本費(fèi)用預(yù)算是一項(xiàng)綜合性預(yù)算，它的編制工作一定要在遵循成本效益原則的前提下，充分體現(xiàn)從嚴(yán)、從緊，處處精打細(xì)算，量入為出，勤儉節(jié)約的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制應(yīng)以目標(biāo)成本費(fèi)用為依據(jù)，并與預(yù)算年度內(nèi)其他各有關(guān)專業(yè)緊密銜接，與成本費(fèi)用計(jì)算、控制、考核和分析的口徑相一致。

二、成本費(fèi)用預(yù)算編制程序

編制程序宜采用“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總，統(tǒng)一協(xié)調(diào)”的流程進(jìn)行編制。企業(yè)根據(jù)上一年度經(jīng)營情況及本年度市場環(huán)境發(fā)展趨勢，確定本年度的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，將財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)及成本費(fèi)用預(yù)算編制的政策，下達(dá)到各部門，各部門按企業(yè)下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身情況以及預(yù)測的執(zhí)行條件，編制本部門詳細(xì)的成本費(fèi)用預(yù)算方案，上報企業(yè)審議批準(zhǔn)。企業(yè)將批準(zhǔn)的成本費(fèi)用預(yù)算下達(dá)到各部門執(zhí)行。

三、成本預(yù)算的編制

(一)直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。該預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。直接材料預(yù)算包括需用量預(yù)算和采購預(yù)算兩個部分。

1.直接材料需用量預(yù)算的編制程序

首先，按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額和該種產(chǎn)品預(yù)算生產(chǎn)量，計(jì)算出預(yù)算期某種直接材料的需用量。然后把各種產(chǎn)品消耗該種直接材料預(yù)計(jì)需用量匯總起來，即算出某種直接材料全部需用量。以此類推，可計(jì)算出其他直接材料的需用量。

材料的消耗定額應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的情況和成本降低任務(wù)的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。

2.直接材料采購預(yù)算的編制程序

首先，預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購量:根據(jù)該種材料的預(yù)計(jì)需用量、預(yù)計(jì)期初庫存量和預(yù)計(jì)期末庫存量計(jì)算。材料預(yù)計(jì)期末庫存量可按下期的預(yù)計(jì)需用量的一定比例估算;材料預(yù)計(jì)期初庫存量等于其期末庫存量。其次，預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購成本，根據(jù)該種材料單價和該材料預(yù)計(jì)采購量來計(jì)算。材料單價為不含增值稅的價格。材料的價格標(biāo)準(zhǔn)通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)，并考慮到將來各種變動情況按各種材料分別計(jì)算的。最后，確定預(yù)算期各種直接材料采購總成本，即把所有各種材料預(yù)計(jì)采購成本匯總起來。

(二)直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計(jì)算的其他直接費(fèi)用(如應(yīng)付福利費(fèi))。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。

1.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)

根據(jù)單位產(chǎn)品工時用量標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)計(jì)該產(chǎn)品生產(chǎn)量計(jì)算。工時消耗定額是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮到提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。

2.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工資率和該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)的積來計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)工資率通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定，當(dāng)采用計(jì)時工資時，這是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時的商來計(jì)算的;當(dāng)采用計(jì)件工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價。

3.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

根據(jù)預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品耗用直接工資和其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的積來計(jì)算。

4.預(yù)計(jì)直接人工成本

先預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用直接工資和預(yù)計(jì)該種產(chǎn)品計(jì)提其他直接費(fèi)用，算出預(yù)計(jì)該種產(chǎn)品直接人工成本。最后將預(yù)計(jì)各種產(chǎn)品直接人工成本匯總起來即是預(yù)計(jì)企業(yè)直接人工成本的總數(shù)。

(三)制造費(fèi)用預(yù)算的編制

制造費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。具體編制時，可把制造費(fèi)用分為變動性制造費(fèi)用(如間接材料、水電費(fèi)、維修費(fèi)等)和固定性制造費(fèi)用(如管理人員工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等)兩部分內(nèi)容分別編制。

變動性制造費(fèi)用則根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。如果有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本乘以預(yù)計(jì)產(chǎn)量來分配變動性制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項(xiàng)目。

(四)費(fèi)用預(yù)算的編制

1.管理費(fèi)用預(yù)算的編制

管理費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。管理費(fèi)用是為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用，多屬于固定成本，一般以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。針對企業(yè)以往管理費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出預(yù)算年度的控制要求。對管理費(fèi)用可以要求在上一年度的基礎(chǔ)上下降5%，而對于下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求。如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按預(yù)算年度業(yè)務(wù)需要本著節(jié)儉的原則編列;辦公費(fèi)，根據(jù)有關(guān)的開支標(biāo)準(zhǔn)，參照統(tǒng)計(jì)資料，分明細(xì)項(xiàng)目計(jì)算編列;政工部門的宣傳經(jīng)費(fèi)，包括學(xué)習(xí)資料、按規(guī)定開支的報刊訂閱費(fèi)等，根據(jù)合理需要和節(jié)約原則編列等。

2.銷售費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。具體編制時，銷售費(fèi)用預(yù)算可以分為變動性銷售費(fèi)用預(yù)算和固定性銷售費(fèi)用預(yù)算。變動性銷售費(fèi)用預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售量所需支付變動銷售費(fèi)用的預(yù)算。預(yù)算要以預(yù)計(jì)的銷售量為基礎(chǔ)分費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行確定。固定性銷售費(fèi)用預(yù)算就是為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售所需支付的固定性銷售費(fèi)用的預(yù)算。對于固定性銷售費(fèi)用的確定，需要對上一年度發(fā)生的上述各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性和效果分析編制，來反映全年預(yù)計(jì)水平，或者采用零基預(yù)算法來確定上述各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)額。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是為反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。它根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制。

(五)成本費(fèi)用預(yù)算分析

成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)分析工作是對預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行剖析，找出相關(guān)因素變動對指標(biāo)完成的影響程度，從中揭示出影響指標(biāo)完成的有利因素和不利因素，重點(diǎn)對不利因素進(jìn)行深入分析，找出原因，提出今后改進(jìn)成本費(fèi)用管理的具體措施和方法。

1.成本預(yù)算完成情況分析

(1)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算完成情況分析

首先，對全部產(chǎn)品的分析，以本年實(shí)際成本和本年預(yù)算成本進(jìn)行比較，確定其實(shí)際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本預(yù)算的一般情況。其次，對可比產(chǎn)品的分析，以本年實(shí)際成本和本年預(yù)算成本進(jìn)行比較，確定其實(shí)際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率，分析成本降低任務(wù)的完成情況，具體根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本確定。

(2)直接材料成本的分析

對實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下預(yù)算直接材料成本進(jìn)行比較，計(jì)算差額。差額可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。

直接材料用量差異是由于材料實(shí)際用量與預(yù)算用量的不同而導(dǎo)致的差異。直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門的原因，如人工用料的責(zé)任心強(qiáng)弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況等原因。該責(zé)任需要通過具體分析來確定，但主要責(zé)任一般應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

直接材料價格差異是在實(shí)際產(chǎn)量下，由于材料的實(shí)際價格與預(yù)算價格的不同而導(dǎo)致的差異。該差異的形成受各種主客觀的影響，較為復(fù)雜，如市場價格的變動、供貨廠商變動、采購批量的變動等，都可導(dǎo)致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任是采購部門。

(3)直接人工成本的分析

對在實(shí)際產(chǎn)量下，直接人工實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較。可將其差額分解為直接人工效率差異和工資率差異。直接人工效率差異的形成原因有工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，其主要責(zé)任部門是在生產(chǎn)部門。工資率差異的形成原因有工資制度的變動、工人的升降級、加班等，此差異一般由勞動人事部門對其承擔(dān)責(zé)任。

(4)變動制造費(fèi)用成本的分析

對實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算變動制造費(fèi)用進(jìn)行比較。將差額分解為效率差異和耗費(fèi)差異兩部分。形成的原因是多方面的，其主要責(zé)任部門還是在生產(chǎn)部門。

2.費(fèi)用預(yù)算完成情況分析

對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析，首先應(yīng)以本年實(shí)際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較，找出增加及節(jié)余的主客觀影響因素，如人力資源費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等是否突破預(yù)算，如何控制，抓住重點(diǎn)和異常問題重點(diǎn)分析。評價費(fèi)用支出的合理性，尋求降低各種費(fèi)用項(xiàng)目支出的方法。

總之，加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算及分析管理工作，是加速生產(chǎn)發(fā)展和提高企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中競爭力的重要手段。對改善成本費(fèi)用管理，促進(jìn)降低成本費(fèi)用有著重要意義，有利于推動和促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高科學(xué)技術(shù)水平及經(jīng)營管理水平。

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