挪用公款案件的司法會(huì)計(jì)檢查技巧

摘要:司法會(huì)計(jì)檢查，是指司法機(jī)關(guān)為了查明案情，依照訴訟法律規(guī)定，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行的司法檢查。通過介紹挪用公款案件司法會(huì)計(jì)檢查的目的要求、作案方法及類型，結(jié)合案件類型，提出司法會(huì)計(jì)在協(xié)助偵查挪用公款案件中可以采取的各種技術(shù)方法。

關(guān)鍵詞:挪用公款;經(jīng)濟(jì)犯罪;職務(wù)犯罪;犯罪對(duì)策;司法會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào):D918.95 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0184-02

司法會(huì)計(jì)檢查，是指司法機(jī)關(guān)為了查明案情，依照訴訟法律規(guī)定，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行的司法檢查。近幾年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管力度和微觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段不斷加強(qiáng)，挪用公款案件涉及的作案手段也愈加隱蔽、愈加方式多樣。為有效打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪分子，提高訴訟調(diào)查質(zhì)量，作為司法會(huì)計(jì)師，必須熟悉挪用公款案件司法會(huì)計(jì)檢查的目的要求，熟知挪用公款案件的各種作案方法及類型，熟練掌握不同的檢查技術(shù)方法與技巧，以應(yīng)對(duì)各種手段挪用公款案件的檢查需要。

一、挪用公款案件的司法會(huì)計(jì)檢查的目的要求

根據(jù)《刑法》對(duì)挪用公款罪的定義及全國(guó)人大常委會(huì)、最高人民法院對(duì)挪用公款罪的司法解釋，司法會(huì)計(jì)師在協(xié)助偵查人員實(shí)施司法會(huì)計(jì)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確需要查明的下列事實(shí):

1.挪用公款的次數(shù)、每次挪用公款的金額、歸還次數(shù)、每次歸還數(shù)額及案發(fā)時(shí)未還數(shù)額。

2.挪用公款的開始實(shí)施時(shí)間、每筆歸還時(shí)間及“挪”的時(shí)間跨度。

3.被挪用款項(xiàng)的去向、用途及獲利數(shù)額。

4.被挪用款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)利息。

5.被“挪用”款的性質(zhì)，即被“挪用”的款項(xiàng)是國(guó)家所有、集體所有還是其他情形。

除上述檢查目的外，司法會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能涉及的司法會(huì)計(jì)鑒定問題。例如:挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)建議偵查部門提請(qǐng)進(jìn)行投資損益或經(jīng)營(yíng)損益問題鑒定，以便查明挪用公款的非法獲利額。

還有一種特殊情形是，村民委員會(huì)等集體經(jīng)濟(jì)組織人員，在協(xié)助人民政府履行國(guó)有土地的經(jīng)營(yíng)及土地征用補(bǔ)償費(fèi)用支付等七項(xiàng)管理工作時(shí)，挪用的款項(xiàng)屬性既有國(guó)家撥付的資金也有村民集體資金，這涉及到挪用公款或挪用資金兩個(gè)罪名。這種情形中，可能需要司法會(huì)計(jì)師通過司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)或鑒定，通過確認(rèn)被挪用款項(xiàng)的資金來源，為偵查部門確認(rèn)被挪用款項(xiàng)的性質(zhì)提供證據(jù)，這是社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中挪用公款案件出現(xiàn)的新特點(diǎn)。

二、挪用公款案件的作案方法類型

挪用公款罪侵犯的對(duì)象均是本單位一定數(shù)額的款項(xiàng)或款項(xiàng)憑證，犯罪嫌疑人常用的作案方法主要有盜用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物、延期報(bào)賬、冒領(lǐng)預(yù)付款、抵押貸款、虛報(bào)應(yīng)付款、擅自審批付款等。但挪用公款案件的作案方法盡管存在著千差萬別，歸納起來有以下四種類型:

1.單筆挪用公款。即犯罪嫌疑人作案次數(shù)為一次，挪用筆數(shù)為一筆的行為。其特點(diǎn)是作案過程簡(jiǎn)單明了。

2.多筆挪用。即在某一期間內(nèi)，犯罪嫌疑人挪用次數(shù)為多次，或一次挪用多筆公款。

3.連環(huán)性多筆挪用。即多次挪用款項(xiàng)，并以后次所“挪”的款全部，或部分歸還前次所挪用款，而另一部分繼續(xù)“用”出去的行為。

4.混合性多筆挪用。即犯罪嫌疑人將本單位的錢與個(gè)人的錢混合使用，當(dāng)收大于支時(shí)，差額部分挪作他用;當(dāng)收小于支時(shí)，不足部分用已挪用的錢或自有的錢支付。這種類型往往發(fā)生在單位財(cái)務(wù)管理非?；靵y，作案者又是單位的出納或現(xiàn)金經(jīng)管者時(shí)。其特點(diǎn)是不易確定挪用次數(shù)和歸還次數(shù)，不易分清挪用了哪筆錢，償還了哪筆錢。

三、挪用公款案件司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)方法探析

根據(jù)挪用公款案件的法律規(guī)定，挪用公款案件的犯罪嫌疑人必須是既有“挪”的行為又有用的行為才會(huì)被法律所追究，“挪”而未用不構(gòu)成犯罪。筆者總結(jié)多年從事司法會(huì)計(jì)技術(shù)工作的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)師通?？梢圆捎靡韵录夹g(shù)方法，協(xié)助偵查部門發(fā)現(xiàn)和查證挪用公款的犯罪事實(shí)。

1.時(shí)間核對(duì)法。即通過核對(duì)各類收款憑證的開具時(shí)間與款項(xiàng)的入賬時(shí)間，來證實(shí)款項(xiàng)是否被“挪”。如款項(xiàng)的入賬時(shí)間大大滯后于收款憑據(jù)的開具時(shí)間，即可列為嫌疑賬項(xiàng)，供偵查部門進(jìn)一步追查。

2.審閱法。即通過對(duì)賬面上所有付款憑證的審查，來發(fā)現(xiàn)嫌疑賬項(xiàng)，并進(jìn)一步跟蹤追查的方法。如預(yù)付或借出款項(xiàng)，付款憑證沒有經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)或其授權(quán)人審批，款項(xiàng)即被付出。

3.提示偵查部門對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收或預(yù)付款，通過實(shí)地調(diào)查取證或協(xié)查等方式，證實(shí)應(yīng)收或預(yù)付款是否已被收回。

4.協(xié)助偵查部門通過對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，來證實(shí)賬實(shí)是否相符。

5.協(xié)助偵查部門核對(duì)銀行存款。這是查處挪用類案件的“殺手锏”，具體方法是將銀行對(duì)賬單與銀行結(jié)算憑證逐筆勾對(duì)，來確認(rèn)嫌疑賬項(xiàng)的方法。使用該法時(shí)，特別要注意金額相等且長(zhǎng)期未達(dá)的賬項(xiàng)，須進(jìn)一步追查原因。

6.分期余額分析法。即對(duì)單位財(cái)務(wù)管理混亂，某一會(huì)計(jì)期間全部或部分收支單據(jù)均沒入賬，現(xiàn)金保管員涉嫌混合性多筆挪用且已逃跑的情況下，為司法機(jī)關(guān)提供立案追逃依據(jù)或偵查方向，確定挪用時(shí)間、數(shù)額大致范圍而采用的方法。具體方法是將所有沒入賬的單據(jù)按時(shí)間先后順序重新恢復(fù)現(xiàn)金日記賬，分月計(jì)算當(dāng)期收支發(fā)生額及月末余額的一種方法。如將某單位恢復(fù)后的現(xiàn)金收支及余額編制現(xiàn)金分期余額分析表，如表1。

如果上表結(jié)余中不存在白條抵庫(kù)現(xiàn)象，由于2、3、4、5月份現(xiàn)金余額均大于50萬元，鑒定人即可作出現(xiàn)金至少被“挪”50萬元，被“挪”時(shí)間4個(gè)月的鑒定結(jié)論，至于“挪”的準(zhǔn)確數(shù)額和“用”的具體情況，須待嫌疑人到案后由偵查部門作進(jìn)一步偵查后確定。

7.收支因素分析法。即對(duì)挪用行為發(fā)生日之前，案發(fā)單位經(jīng)管國(guó)家所有和集體所有兩種性質(zhì)款項(xiàng)且混合使用條件下，為分清被挪用款的屬性，須通過收支因素分析兩種款項(xiàng)各自的余額，來確認(rèn)被挪用款項(xiàng)性質(zhì)的方法。此方法常用于對(duì)村委員會(huì)干部涉嫌挪用犯罪時(shí)使用。采用收支因素分析法得出的檢查結(jié)論有三種情形。如某村委會(huì)于2007年開始協(xié)助人民政府對(duì)土地征用補(bǔ)償費(fèi)的收取和發(fā)放等管理工作，并于2007年3月20日收到第一筆土地征用補(bǔ)償費(fèi)，以后陸續(xù)收到該款，除此之外村委會(huì)還有屬于村集體收入的資金，兩種性質(zhì)款在同一個(gè)銀行賬戶核算，2008年7月14日，該村委會(huì)出納利用職務(wù)上的便利，挪用了50萬元款，辦案機(jī)關(guān)對(duì)該出納涉嫌挪用公款還是挪用資金犯罪無法認(rèn)定，委托司法會(huì)計(jì)對(duì)挪用款的性質(zhì)進(jìn)行鑒定。

第一種情形下如表2。

從表中看出，期初余額10萬元發(fā)生在土地征用款之前，應(yīng)認(rèn)定為村集體資金，所以挪用行為發(fā)生時(shí)，該村銀行存款150萬元中，公款60萬元，集體資金90萬元，由于兩種不同性質(zhì)的資金在同一個(gè)銀行賬戶中混合使用，且集體資金單項(xiàng)余額90萬元大于挪用款50萬元，按刑法有利于被告人原則，該種情形應(yīng)屬于挪用資金。

第二種情形下如表3。

同理，該村銀行存款90萬元中，公款60萬元，集體資金30萬元，該出納挪用50萬元中，同樣按刑法有利于被告人原則，其挪用資金30萬元，挪用公款20萬元。

第三種情形下如表4。

再同理，該村銀行存款60萬元中，全部屬于公款，該出納挪用50萬元的行為就屬于挪用公款。

總之，在挪用公款案件的偵查中，司法會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同案情，采用靈活多樣的技術(shù)方法，協(xié)助偵查部門查明案件事實(shí)。