出口退稅政策的微觀效應(yīng)——基于新古典理論的分析

摘要：出口退稅政策是各國政府調(diào)節(jié)出口貿(mào)易的重要手段。國內(nèi)外對出口退稅效應(yīng)的研究大多著眼于宏觀角度。主要以新古典理論為基礎(chǔ)，從微觀角度對出口退稅政策效應(yīng)作出理論上的分析。

關(guān)鍵詞：出口退稅；微觀效應(yīng)；新古典理論

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0017-04

引言

出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務(wù)機關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅制度。出口退稅政策已經(jīng)成為各國政府調(diào)節(jié)出口貿(mào)易的重要手段。

學術(shù)界對出口退稅的效應(yīng)進行過諸多理論分析。汪曉文、韓雪梅（2005）認為，出口退稅下調(diào)具有正負效應(yīng)，負效應(yīng)來自于出口企業(yè)對稅收成本增加的反應(yīng)，正效應(yīng)來自于國際經(jīng)濟貿(mào)易的快速增長和中國出口產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，且正效應(yīng)最終要大于負效應(yīng)。哈繼銘、刑自強（2007）認為，出口退稅政策效應(yīng)重在調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，轉(zhuǎn)變出口增長方式，保持出口持續(xù)穩(wěn)定增長。

然而到目前為止，學術(shù)界對于出口退稅政策效應(yīng)的分析，無一例外地都是從宏觀角度入手，分析政策對國家主體的經(jīng)濟影響。本文主要以新古典理論為基礎(chǔ)，從微觀角度對出口退稅政策效應(yīng)作出理論上的分析。

一、不同貿(mào)易方式下的出口退稅政策

出口貿(mào)易方式可以分為一般貿(mào)易和加工貿(mào)易，中國稅法規(guī)定不同貿(mào)易方式的出口退稅政策是不相同的，因此不同貿(mào)易方式對出口退稅效應(yīng)的傳導(dǎo)機制是有區(qū)別的。這里僅考慮來料加工、進料加工和來樣加工三種代表性貿(mào)易方式。

（一）加工貿(mào)易方式（以來料加工和進料加工為例）

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進料加工。來料加工，是指進口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。進料加工，是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。

來料加工貿(mào)易方式?jīng)]有出口退稅。中國稅法規(guī)定，來料加工進口原料不作價，加工成品復(fù)出口后免征國內(nèi)加工環(huán)節(jié)增殖稅，加工所耗國產(chǎn)輔料和動力的進項稅款不予低扣。這是因為原材料進口已經(jīng)免稅，并且加工自制的貨物復(fù)出口也未征增殖稅，沒有流轉(zhuǎn)稅的商品也就沒有退稅。其公式為：

當期應(yīng)退稅額TR＝0（1）

進料加工貿(mào)易方式的出口退稅實行部分抵退。進料加工業(yè)務(wù)實行原材料保稅進出口，僅就國內(nèi)增加值部分按復(fù)出口貨物征退稅率差計算不予低退稅額。作價加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅款的計算公式為：

當期應(yīng)退稅額TR＝出口貨物應(yīng)退稅額T*R－銷售進口料件的應(yīng)低減稅額TD

當期應(yīng)退稅額T*R＝#8226;出口退稅率tR#8226;出口產(chǎn)品數(shù)量qt

當期應(yīng)低減稅額TD=進口料件金額M#8226;復(fù)出口貨物退稅率tRR-海關(guān)實征增值稅VAT

海關(guān)實征增值稅VAT=（關(guān)稅完稅價格總額+關(guān)稅稅額TX+消費稅額TC）#8226;增值稅率tVAT = [（1+關(guān)稅率tX）

#8226;（1+消費稅率tC）]#8226;出口產(chǎn)品數(shù)量qt#8226;增值稅率tVAT

其中，CIF到岸價格=（FOB離岸價格+運費率f）#8226;（1+保費率rI），假設(shè)運費F可以按數(shù)量折算成運費率f。又假設(shè)不存在消費稅，因此進料加工貿(mào)易的出口退稅公式為：

當期應(yīng)退稅額TR＝#8226;出口退稅率tR#8226;出口產(chǎn)品數(shù)量qt－進口料件金額M#8226;復(fù)出口貨物退稅率tRR+（FOB離岸價格+運費率f）#8226;#8226;（1+關(guān)稅率tX）#8226;增值稅率tVAT#8226;出口產(chǎn)品數(shù)量qt（2）

注：FOB價格以美圓結(jié)算時，需在成本加成基礎(chǔ)上乘以匯率因子，即：FOB價格=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本c#8226;（1+預(yù)期利潤率i）#8226;外匯匯率e，這里假設(shè)e=1。

（二）一般貿(mào)易方式（以來樣加工為例）

一般貿(mào)易，是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式，指單邊輸入關(guān)境或單邊輸出關(guān)境的進出口貿(mào)易方式，其交易的貨物是企業(yè)單邊售定的正常貿(mào)易的進出口貨物。來樣加工屬于一般貿(mào)易，指按訂單的需要，依照圖紙、訂單的設(shè)計要求加工、產(chǎn)品成型后供給訂貨方的一種貿(mào)易方式。一般貿(mào)易方式（來樣加工）實行的是出口退稅全部抵退。其公式為：

當期應(yīng)退稅額TR＝#8226;出口退稅率tR#8226;出口產(chǎn)品數(shù)量qt（3）

二、不同貿(mào)易方式下出口退稅政策效應(yīng)分析

出口退稅政策變動對以不同貿(mào)易方式從事出口的企業(yè)產(chǎn)生的作用是不一樣的，其對一般貿(mào)易的影響要大于加工貿(mào)易。這里以新古典經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)，著重考察在完全競爭國內(nèi)市場環(huán)境和存在關(guān)稅的國際市場環(huán)境下，以利潤最大化為目標的理性廠商，在來料加工、進料加工和來樣加工三種不同貿(mào)易模式下，其生產(chǎn)決策對出口退稅政策的反應(yīng)。

定義如下變量：TR為當期應(yīng)退稅額，tR為法定退稅率，tRR為法定復(fù)退稅率；TV為當期應(yīng)繳VAT，tV為法定增值稅率，pt和qt分別是出口產(chǎn)品價格與數(shù)量；企業(yè)的成本假設(shè)只由原料投入成本CM組成，企業(yè)預(yù)期利潤率為i。

（一）來料加工貿(mào)易方式廠商的行為

根據(jù)來料加工出口退稅公式（1）的描述，由于當期應(yīng)退稅額TR＝0，表示出口退稅政策對來料加工生產(chǎn)企業(yè)不產(chǎn)生任何影響。

（二）進料加工貿(mào)易方式廠商的行為

由于假設(shè)廠商成本只由原料投入成本構(gòu)成，因此進口料件總額即為企業(yè)原料投入CM。進而有廠商成本加成價格FOB=AVCM#8226;（1+i）=CM#8226;（1+i）。根據(jù)進料加工出口退稅公式（2）的描述：

TR=#8226;tR#8226;qt-cM#8226;qt#8226;tRR+（FOB+f）#8226;（1+tX）#8226;tV#8226;qt

=#8226;tR+[cM（1+i）+f]#8226;#8226;（1+tX）#8226;tV-cM#8226;tRR#8226;qt

（4）

因此，對于一個利潤最大化的出口廠商，其追求mas（π），其中：

π＝（TR+TR）-TC

= pt#8226;qt+ #8226;tR+[cM（1+i）+f]#8226;#8226;（1+tX）#8226;tV-cM#8226;tRR

#8226;qt-cM#8226;qt

= pt+#8226;tR+[cM（1+i）+f]#8226;#8226;（1+tX）#8226;tV-cM#8226;tRR

#8226;qt-cM#8226;qt （5）

定義利潤是產(chǎn)品出口數(shù)量的函數(shù)π=f（qt），顯然，該無條件極值問題解的條件滿足：

=pt+#8226;tR+[cM（1+i）+f]#8226;#8226;（1+tX）#8226;tV-cM#8226;tRR

-cM=0 （6）

p*t= 1-（1+i）#8226;+（1+tX）#8226;tV#8226;+tRRcM-（1+tX）#8226;tV#8226;#8226;（1+i）#8226;f=φ（tR，tRR，tX，tV）#8226;cM+?漬（tX，tV）#8226;f （7）

因此，進料加工貿(mào)易方式理性廠商對出口退稅政策的反應(yīng)是將價格按（7）式進行調(diào)整。

（三）來樣加工貿(mào)易方式廠商的行為

根據(jù)來樣加工出口退稅公式（3）的描述，來樣加工模式下企業(yè)退稅的核算公式為：

TR＝#8226;tR#8226;qt=#8226;tR#8226;qt（8）

因此，對于一個利潤最大化的出口廠商，其追求mas（π），其中：

π＝（TR+TR）-TC

=pt#8226;qt+#8226;tR#8226;qt-cM#8226;qt

=pt+#8226;tR#8226;qt-cM#8226;qt（9）

定義利潤是產(chǎn)品出口數(shù)量的函數(shù)π=f（qt），顯然，該無條件極值問題解的條件滿足：

=pt+#8226;tR#8226;-cM=0（10）

p*t=1-#8226;cM=φ（tR，tV）#8226;cM（11）

因此，來樣加工貿(mào)易方式理性廠商對出口退稅政策的反應(yīng)是將價格按（11）式進行調(diào)整。

三、對三種不同貿(mào)易方式下出口廠商行為的比較

為了了解在來料加工、進料加工和來樣加工三種模式下出口退稅政策的作用效果，需要進一步對以上三種廠商行為作出比較。不妨定義第j個廠商對產(chǎn)品價格pt的調(diào)整是依據(jù)模型p j t =fj（tR，cM）進行的（其中φj和?漬j分別是針對成本的價格調(diào)整系數(shù)和針對運費的價格調(diào)整系數(shù)），即廠商需要決策的是如何依據(jù)出口退稅率，確定產(chǎn)品價格與生產(chǎn)成本的比例，其中j=1，2，3。

①來料加工貿(mào)易方式廠商的價格調(diào)整模型為：

p1t=f1（tR，cM）=0（12）

②進料加工貿(mào)易方式廠商的價格調(diào)整模型為：

p2t=f2（tR，cM）=φ2（tR，tRR，tX，tV）#8226;cM+?漬2（tX，tV）#8226;f（13）

其中：φ2（tR，tRR，tX，tV）=1-（1+i）#8226;+（1+tX）#8226;tV#8226;+tRR（14）

?漬2（tX，tV）#8226;f=-（1+tX）#8226;tV#8226;#8226;（1+i）（15）

③來樣加工貿(mào)易方式廠商的價格調(diào)整模型為：

p3t=f3（tR，cM）=φ3（tR，tV）#8226;cM（16）

其中： φ3（tR，tV）＝1-（17）

（一）相對價格的比較：價格的變動幅度

式（12）表示來料加工廠商不會根據(jù)出口退稅政策調(diào)整產(chǎn)品的價格，顯然Δp1t /ΔtR=0。因此主要考慮后兩種貿(mào)易方式下，廠商相對價格的變動情況。

式（13）、（14）表示進料加工廠商會根據(jù)退稅率tR確定生產(chǎn)成本的倍作為產(chǎn)品價格，由于φ2＞0，且＜0，因此提高出口退稅率tR，會使成本調(diào)整系數(shù)φ2下降，因而企業(yè)最終確定的市場價格會降低。這種傳導(dǎo)效應(yīng)的動態(tài)方程可以寫成：

Δp2t =-#8226;cM#8226;ΔtR （18）

即出口退稅率每變動1個百分點，進料加工貿(mào)易廠商價格變動幅度為成本的-。

式（16）、（17）表示來樣加工廠商會根據(jù)退稅率tR確定生產(chǎn)成本的φ3倍作為產(chǎn)品價格。由于φ3＞0，且＜0，因此提高出口退稅率tR，同樣會使成本調(diào)整系數(shù)φ3下降，因而企業(yè)最終確定的市場價格會降低。這種傳導(dǎo)效應(yīng)的動態(tài)方程可以寫成：

Δp3t =-#8226;cM#8226;ΔtR （19）

即出口退稅率每變動1個百分點，進料加工貿(mào)易廠商價格變動幅度為成本的-。

不難看出，從價格的相對幅度上講，進料加工與來樣加工貿(mào)易方式廠商對出口退稅政策都有相同的反應(yīng)，理性廠商的決策會依據(jù)（18）、（19）調(diào)整產(chǎn)品價格。該式的實際意義，表示廠商會以預(yù)期收益的稅后值反方向調(diào)整價格，使得價格下降部分的收益損失可以由退稅數(shù)額提升而補償，從而廠商可以以一個更低的價格實現(xiàn)利潤最大化目標。

這種模式往往是勞動密集型企業(yè)安于的一種生存模式，盡管通過降低價格將部分利潤轉(zhuǎn)移給了國外進口廠商，但是生產(chǎn)企業(yè)的利潤卻仍可以保障，企業(yè)還可能利用低價爭取更多的市場份額。然而支撐企業(yè)這種生存模式的是政府出口退稅制度的存在，實際上是在用政府的財政補貼制造企業(yè)的比較優(yōu)勢。

不妨定義出口退稅轉(zhuǎn)嫁彈性εR=，以考查出口退稅變動在價格上以多大比例轉(zhuǎn)嫁給了國外進口商。由（19）不難得到：

=-#8226;#8226;（20）

令λ=，表示廠商實際產(chǎn)品價格與預(yù)期單位產(chǎn)品收益之比，則：

εR==#8226;λ（21）

假設(shè)理性預(yù)期的廠商可以時λ恒為常數(shù)（甚至是1），則出口退稅轉(zhuǎn)嫁彈性εR與出口退稅率tR正相關(guān)，與增值稅率tV負相關(guān)，說明出口退稅率越高、增值稅率越低，出口退稅率轉(zhuǎn)嫁給國外廠商進口低價的比例就越高。

（二） 絕對價格的比較：價格的絕對值

由于式（12）表示來料加工廠商不會根據(jù)出口退稅政策調(diào)整產(chǎn)品的價格，因此其價格的決定與出口退稅率無關(guān)。需要進一步討論的是進料加工廠商與來樣加工廠商。

式（13）表示一個進料加工理性廠商的定價會根據(jù)生產(chǎn)成本cM的φ2倍和海運費率f的?漬2倍確定產(chǎn)品價格（廠商會考慮海運費是因為出口退稅中抵免的VAT是以CIF價格計征的，即便是企業(yè)采用不承擔海運費的貿(mào)易術(shù)語，理性廠商亦會考察這一部分費用對其可以獲得的退稅的作用）。式（14）表示一個來樣加工理性廠商的定價只根據(jù)生產(chǎn)成本cM的φ3倍作為產(chǎn)品價格。顯然，這兩種模式的定價的不同的，假設(shè)不考慮運費率f的大小，僅比較兩個成本調(diào)整系數(shù)φ2與φ3，根據(jù)式（14）和（17）可以看出，當且僅當：

tRR=（1+i）#8226;#8226;（1+tX）#8226;tV（22）

時，即出口復(fù)退稅率與增值稅率達到如上比例時，才有φ2=φ3。然而實際上，tRR遠小于tV，這就使得進料加工貿(mào)易廠商的成本調(diào)整系數(shù)φ2小于來樣加工加工貿(mào)易廠商的成本調(diào)整系數(shù)φ3，表示在相同出口退稅率tR水平下，進料加工貿(mào)易廠商對價格的調(diào)整幅度要小于來樣加工貿(mào)易廠商。如果再加上負相關(guān)的運費率因素f，最終進料加工貿(mào)易廠商實現(xiàn)利潤最大化只需要再生產(chǎn)成本上加成一個很小的比例，而來樣加工貿(mào)易廠商要實現(xiàn)利潤最大化則需要在生產(chǎn)成本上加成一個更大的比例，這就導(dǎo)致從事進料加工的企業(yè)比從事來樣加工的企業(yè)在市場競爭上更具有價格優(yōu)勢，而這種優(yōu)勢不是來源于企業(yè)內(nèi)部，而是來源于不同貿(mào)易方式的劃分，或者說是政府基于不同貿(mào)易模式實行出口退稅政策給企業(yè)帶來的外部效應(yīng)。

四、對出口退稅政策微觀效應(yīng)的綜合評述

1.出口退稅政策，實際上是一種為企業(yè)制造價格優(yōu)勢的扶植政策，其實質(zhì)是以政府財政補貼出口企業(yè)。該政策在勞動密集型產(chǎn)業(yè)環(huán)境中獲得的最終效果，是使企業(yè)在維持競爭利潤的前提下，壓低出口價格，形成出口退稅向下游買家的轉(zhuǎn)嫁的局面。

2.出口退稅政策可以使被補貼企業(yè)獲得價格優(yōu)勢，但是同一種出口退稅政策針對不同貿(mào)易模式企業(yè)的政策效果是不一樣的：一般地，對以進料加工為主要模式的生產(chǎn)企業(yè)，政策效果明顯，而對以來樣加工為主要模式的生產(chǎn)企業(yè)，政策效果相對弱于前者。反應(yīng)在價格上，是使進料加工企業(yè)獲得比來樣加工企業(yè)更多的價格優(yōu)勢。

3.出口退稅政策在兩類出口企業(yè)上的不同政策效果，形成了進料加工企業(yè)相對于來樣加工企業(yè)的外部效應(yīng)，即造成企業(yè)獲取這種競爭優(yōu)勢的原因不在于企業(yè)或市場，而來源于政府或者說是制度。

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