墨子的記賬算賬報賬思想對中國會計文化建設的貢獻

摘要：墨翟，春秋戰國時期魯國人，著名思想家，在墨子一書中談到了書其計數，督以其正；以規度圓，以矩度方。對春秋戰國時期軍隊記賬、算賬、報賬三個方面作出了貢獻。

關鍵詞：墨子；會計文化；記賬；算賬；報賬；貢獻

中圖分類號：F231.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0101-02

會計文化，是指以貨幣、實物、時間為計量單位，對企業、事業、機關、家庭單位的經濟活動或經濟預算執行過程進行連續地、系統地、全面地預測、決策、記錄、計算、控制、監督、分析、考察、評價、反饋的一種管理信息系統，是指以會計工作人員遵循的法規、道德、誠信、操守、態度、修身、齊家、治國的精神財富，是人類在經濟社會歷史進程中所創造的物質財富和精神財富的總和。墨子在春秋戰國時期的財政思想和會計文化在于書其計數，督以其正，“強本而節用、開源而節流” [1] ，“兼相愛，交相利”，“儉節則昌、淫佚則亡”。具體表現在軍隊會計記賬、算賬、報賬十個方面。

一、建立憑證制度

“守節：出入使，主節必疏書，署其情，令若其事，而須其還報以劍驗之。節出：使所出門者，輒言節出時操者名。”[2] 制定嚴格的通行證制度和出入記錄，是為了確保城市安全，確保國家安全。

二、建立登記制度

“先舉縣官室居，官府不急者，材之大小長短及凡數，即急先發。”[2] 墨子的調查、登記、造冊在實踐中得到了充分的運用。

三、建立核算制度

“救死之時，日二升者二十日，日三升者三十日，日四升者四十日，如是而民免于九十日之約矣。”[2] 在戰爭時期，如果每人按二升吃二十天計算，每人每年就可能節約九十天的糧食，就能使一個老百姓不致于饑餓而死。墨子的計算不僅僅存在于軍隊補給管理之中，而且還存在會計核算之中。

四、建立簿籍制度

在糧食不足時，就要向百姓征集糧食，規定征集日期，“其在莼害，吏與雜訾。”[2] 征集的糧食要記賬登簿，支付錢物。對于征收好的粟米、布帛、牲畜都要“平直其賈（公正估價）、與主券人書之（開具征收證明）。”還要寫清征收物品的數量和價值，等待戰事結束后，一律“以其賈倍償之。”即按原來價值的雙倍償付，同時還規定了“繳納單”格式。在這里，墨子對春秋戰國時期會計的貢獻在于五點：第一，設置了“簿籍”記錄，第二，設計了“繳納單”格式，第三，提出了“公允價值”概念，第四，制定了“等價交換”原則，第五，提出了“雙倍償付”概念。

五、建立存貨制度

“閤通守舍，相錯穿室。治復道，為筑墉，墉其上。取疏：令民家有三年畜蔬食，以備諶旱，歲不為。” [2] 建立倉庫貯存蔬菜食物，使老百姓貯存的蔬菜糧食能夠吃三年，用來防備水災、旱災或歉收年景糧荒。在和平安定時期，要向老百姓說明戰爭存在的危害性，在戰亂時期則要向老百姓講明安定團結發展的重要性。

六、建立報賬制度

“城上步一甲，一戟，其贊三人。五步有伍長，十步有什長，百步有佰長，旁有大率，中有大將，皆有司吏卒長。城上當階，有司守之。移中中處，澤急而奏之。士皆有職。”[2] 在這里，墨子有三點貢獻；一是建立職責中心，合理布局兵力，各司其職。二是將記錄軍事情況的文書簿籍送到最安全的地方去歸檔保管。三是向上級機關呈報最重要事項的報表。

七、建立清查制度

“吏各舉其步界中財物可以在左守備者上”[2] 。各級地方官員都要調查和征收所轄地區可以用來輔助打仗的財物，一律上交國家，防止資源浪費，防止資源被敵人利用。

八、建立檢查制度

“葆不得有室，三日一發席蓐，略視之”[2] ，“布茅宮中，厚三尺以上。”[2] 在戰爭中，軍需處每隔三天要向士兵發一次墊席或墊草，草席的厚度要在三尺以上，保證士兵身體健康。對于在戰爭中從事偵察的官兵，還要進行“相參審信”[2] 制度，對于提供準確情報的人予以重獎，對于提供虛假情報的人予以嚴懲，嚴明軍紀法紀。對于戰利品或剩余物資，一律“令其人各有以記之”，“事為之券，書其枚數”[2] ，登記在冊，收繳入庫。

九、建立成本制度

“國家發政，奪民之用，廢民之利，若此甚眾，然而何為為之？我貪伐勝之各及得之利，故為之。計其所自勝，無所可用也，計其所得，反不如所喪者之多。今攻三里之城，七里之廓，攻此不用銳，且無殺，而陡得然也？殺人多必數于萬，寡必數于千，然后三里之城，七里之廓且可得也。今萬兼之國，虛數于千，不勝而入；廣衍數于萬，不勝而辟。然則土地者，所有馀也；王民者，所不足也。今盡王民之死，嚴下上之患，以爭虛城，則是棄所不足，而重所有馀也。政政若此，非國之務者也！”[1] 在這里，墨子提出了一個成本學概念，即投入與產出的關系，成本與效益的關系。

十、建立效益制度

“易攻伐以治中國，攻必倍。量我師舉之費，以爭諸侯之斃，則必可得而序利焉。督以正，義其名，必務寬吾眾、信吾師，以此授諸侯之師，則天下無敵矣。其為下不可勝數也。此天下之利，而王公大人不知而用，則此可謂不知利天下之巨務矣。”[1] 第一，“督以正，義其名”要求會計核算真實、可靠。第二，“寬吾眾，信吾師”要求會計處理要合法、合理、合情。第三，“舉其費，利天下”要求明確會計計量與確認的關系、投入與產出的關系，成本與效益的關系，局部利益與全局利益的關系，眼前利益與長遠利益的關系，微觀效益與宏觀效益的關系。

從上述建立憑證制度、登記制度、核算制度、簿籍制度、存貨制度、報表制度、清查制度、檢查制度、成本制度、效益制度中可以看出墨子對春秋戰國時期軍隊會計的貢獻，在學習、認識、分析、借鑒墨子會計文化時，要用歷史的民族的眼光去對待，“取其精華，去其糟粕” [3]，為構建和諧社會服務。

參考文獻：

[1]王煥鑣.墨子校釋[M].杭州:浙江文藝出版社，1984:4-162.

[2]吳龍輝，等.墨子白話今譯[M].北京:中國書店，1992:294-326.

[3]胡錦濤.高舉中國特色社會主義偉大旗幟 為奪取全面建設小康社會新勝利而奮斗[M].北京:人民出版社，2007:35.

[責任編輯 陳麗敏]