成本觀的轉變——從生產成本到生命周期成本

摘要：成本概念的內涵與外延隨著社會經濟的發展、企業管理要求的提高以及實踐的需要而不斷深化與擴大，傳統成本觀在實踐中已面臨諸多挑戰，亟須進一步深化成本的內涵，拓展與梳理成本的外延。基于此，首先分析了傳統成本觀的局限性，其次對生命周期成本的含義、內容及其計算等進行了探討，以期有助于企業優化成本計算，涵蓋和解釋實踐中成本管理工作的協調性和復雜性。

關鍵詞：生產成本；生命周期成本；成本管理

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0099-02

成本概念的內涵與外延隨著社會經濟的發展、企業管理要求的提高以及實踐的需要而不斷深化與擴大，傳統成本觀在實踐中已面臨諸多挑戰，亟須進一步深化成本的內涵，拓展與梳理成本的外延，并從中優化產品成本的計算，涵蓋和解釋實踐中經常提到的成本管理工作的協調性和復雜性。

一、傳統成本觀及其面臨的挑戰

長期以來，中國企業所形成的傳統成本觀關注的是企業內部整個生產經營環節，它起始于材料供應，終止于產品銷售，重點是產品生產，一般很少關注企業外部。成本計算方法也只是局限于生產者成本領域，而沒有涉及使用者成本范疇。成本管理的目標是最大限度地降低企業生產經營過程中的各種成本費用，以實現成本最小化。成本管理方法和手段是對成本費用形成過程的指導、規范和約束，主要著眼于現實的生產經營過程，諸如標準成本控制、預算成本控制、成本性態分析、本量利分析、責任會計等常用的成本管理方法，均是以日常的生產經營活動為基礎，對成本進行規范和約束性管理，并為企業的日常經營決策提供相關的成本信息資料。這種成本管理理念在中國計劃經濟時期為企業提高經濟效益做出了卓越貢獻，然而，隨著中國經濟的迅速發展，市場環境的變化，這種傳統的成本管理理念不可避免地受到了沖擊。

以某軟件開發公司為例，前幾年軟件熱銷的時候，銷售前景非常看好，盈利空間也很大，于是對顧客承諾所有軟件購買者都可以享受“終身免費升級和終身免費維護”的服務。結果，近年來軟件升級得很快，更新周期非常短。該公司只能不斷地履行其承諾“終身免費升級和終身免費維護”的服務，不斷地侵蝕以前年度獲得的利潤。從整個生命周期來看，該公司當時銷售的軟件未必盈利。長此以往必然危及企業的生存與發展。汽車制造行業也是一例，因為汽車制造行業存在眾多已經銷售的汽車“召回”問題。在當今的社會，許多耐用產品，特別是某些大型的高科技產品如汽車、飛機以及發電設備等等，其使用者耗費在這些產品上的運行成本以及這些產品最終廢棄時處置成本的總和，通常比這些產品的生產者成本要大得多。如果再從生產者成本的計算來看，傳統的做法著眼于產品生產成本的計算，而對產品在研究與開發、規劃與設計、營銷領域的成本沒有給予足夠的重視。這種狹隘的成本觀未能全面地揭示出成本的構成要素。這可以說與當代高新技術蓬勃發展及其廣泛運用于生產領域的大趨勢背道而馳。生產者生產產品的最終成本高低，實際上絕大部分由產品投產前的研究與開發、規劃與設計階段的工作質量與水平所決定。產品投產之后的生產制造階段，要進一步降低成本，潛力不大。況且，企業為了不斷提高產品的科技含量，擴大產品在市場競爭中的優勢，也必須著重在產品的研究與開發、規劃與設計階段花大力氣。這同時也是生產者能夠影響使用者降低成本的關鍵所在。

二、產品生命周期成本法

起源于20世紀60年代美國國防部對軍用物資成本控制研究的產品生命周期成本理論分別從市場、生產者、消費者及社會等不同視角來認識。從全流程的角度對產品在整個生命周期發生的成本予以重視。產品生命周期成本的構成（如下頁圖所示）。

由下頁圖可知，產品生命周期成本的計算公式為：

產品生命周期成本=生產者成本+使用者成本=（研究與開發成本+規劃與設計成本+生產制造成本+營銷成本）+（使用成本+維護成本+處置成本）

產品生產者為促使其產品在市場上提高其競爭優勢并促進社會的全面進步，必須通過不斷提高產品的科技含量，

產品生命周期構成圖

以增進其使用功能（如提高產品可靠性、靈巧性，減少產品的重量及其使用中對環境的污染）；如果屬于生產設備，還必須有效的增加其生產能力并盡可能減少其使用中的能源消耗等。這樣，產品的生產者就必須在研究與開發、規劃與設計階段大力進行開拓與創新，從而導致其相關成本的增加，結果是產品的功能提高了，使用者的滿意度會因此而增加，他們也愿意支付更高的代價來購置這種產品，使生產者由此而增加的成本可從中得到補償，還會因此而全面提高其競爭優勢，并在使用者中樹立更好的社會形象。從使用者看，產品功能的改善，必然會導致其使用和維護成本的降低及產品使用過程勞動條件的改善，而環境污染的減少，也有助于減少其社區公眾對產品使用者的責難而改善其社會形象，可見產品生產者的成本和使用者的成本是密切聯系并互為消長的。總的趨勢是：生產者用較高的成本生產出技術上更為先進的產品，為產品使用者的成本降低創造條件，并由此而提高產品生產和使用的社會效益，以促進社會的全面進步。由于產品隨著它們在價值鏈上的移動不斷的累計成本，不同時點發生的成本在經濟上不具可比性。因此，為使生產者與使用者之間成本之間的消長關系能正確的進行對比，有必要通過合理的折現率把他們統一換算為現值才有共同的可比基礎。當生產者把產品生產以后，使用者支付一定的代價購進并投入使用，由于耐用產品或設備使用的時間都較長，投入使用后的維修成本以至最終的處置成本（處置所需的總成本減可回收的產品殘值之差），都只能出于相關領域專家的估計。因此，這里所說的生產者成本與使用者成本消長關系的對比，所使用的只能是近似值，以供決策者進行社會觀綜合判斷的參考。

產品生命周期成本法涵蓋產品的整個生命周期，相對傳統成本觀而言，拓展了成本的內涵，擴大了成本管理的空間范疇，延伸了成本管理的時間范疇。由于產品生命周期成本考慮了產品廢棄時的成本，從而有助于采取減少或消除環境成本的動因。使企業得以在設計階段就選擇生產對環境影響較小，環境成本較少的產品，以及可以回收利用的產品，變被動接受環境成本為主動消除環境成本，提高成本管理水平。產品生命周期成本法通過對產品的研究開發和設計、原料采購、產品生產、銷售、售后服務及產品的廢氣回收等過程進行信息收集，從戰略角度對各階段成本進行分析、規劃并控制，尋求產品生命周期成本最低。它是實施戰略成本管理的立足點，是一種全員參與、全面、全過程的成本管理。

三、結論

從生產者角度考慮，在設計生產產品時，一切要為用戶著想，千方百計降低產品的生命周期成本，減少用戶的支出，從而達到擴大銷量，爭取更多用戶，增加利潤的目的。對于生產者，控制生命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產品成本控制或質量成本控制那樣純粹為了控制成本。所以，成本管理不應停留在產品生產過程的耗費控制方面，更應著眼產前的產品設計成本，產后的產品營銷和顧客使用成本控制和跨組織的成本管理等方面，深入到企業和企業界的研發、供應、生產、營銷及售后服務部門，超越企業邊界，相互協調的進行成本改進，從產品的設計開發開始，盡力設計滿足目標成本要求且具有競爭力的產品，以從源頭上控制成本的發生。企業對產品生命周期成本進行控制要求進行全面的成本管理，擴大成本控制的范圍，將成本控制推廣到產品的整個生命期限。對降低產品成本的考慮不能只局限于生產成本，而應考慮成本與質量的關系，以及質量與銷售、利潤的關系。企業的經營目標并不只是實現目標成本，而是要實現企業經濟效益的最大化，所以要對成本做充分的分析。在產品研制階段就應考慮，如何降低其維護成本，這對爭取用戶、擴大銷售、提高產品競爭能力都有著極其重要的意義。

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[責任編輯 陳麗敏]