關(guān)于建立我國社會保障稅的立法思考

摘要:社會保障稅作為一個特殊而新興的稅種，對于籌集社會保障資金有著其他形式所無法比擬的優(yōu)勢。以社會保障稅方式籌措社會保障資金，在當(dāng)下已經(jīng)成為國際上社會保障籌資的發(fā)展趨勢，同時也能有效克服我國現(xiàn)行社會保障模式弊端，對于國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展有著極為重要的作用。而社會保障稅法的建立，可以為開征社會保障稅提供法律保證和支持。因而，在此探討社會保障稅法的法律構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實意義和理論價值。

關(guān)鍵詞:社會保障;社會保障稅;社會保障稅法

中圖分類號:F810.424 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)23-0132-02

社會保障稅是以納稅人的所得為征稅對象的一種稅。它除了具有一般稅收的基本特征外，還具有累退性、專款專用性、有償性、再分配性等明顯有別于其他稅種的特征。目前，在世界上已建立社會保障制度的172個國家中，有130多個國家開征了工資稅、社會保障稅、社會保障捐贈等不同名稱的社會保障稅。這些國家在社會保障稅實施過程中注意總結(jié)經(jīng)驗和不斷加以完善的做法以及社會保障研究的經(jīng)驗，可資借鑒和參考。目前，我國已有了一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)，民眾的社會保障意識已經(jīng)達到了一定水準，相應(yīng)的法治環(huán)境也已具備，這些都為我國開征社會保障稅準備了必要條件。

一、國外社會保障稅概況

(一)瑞典

在瑞典，社會保障稅是預(yù)算的重要來源之一，在稅收收入中列為首位。瑞典的社會保障稅包括保健保險、基本退休金保險、企業(yè)倒閉支付工資保險等十項保險，稅率為34.83%，按不同用途分項確定、以所有在瑞典居住者工資的比例提取。雇主將代扣代繳的雇員的社會保障稅連同雇主本人的社會保障稅一同繳納，自由職業(yè)者自行上繳。稅務(wù)局將納稅人上繳的稅款存入各基金賬戶，交由國家社會保險局管理，由各基金組織分配使用。瑞典的社會保障稅模式的特點是征收與承保項目明確掛鉤，建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，專款專用，返還性非常明顯，體現(xiàn)了累進性，而且可以根據(jù)不同項目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率。

(二)英國

英國社會保障稅的特點是覆蓋面廣，凡在工作年齡之內(nèi)的公民，都必須參加國民保險，從而獲得享受各種保險待遇的資格，而沒有資格參加國民保險的人則可享受國民補貼。而且根據(jù)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的具體情況，設(shè)置不同的稅率，便于執(zhí)行。比如，對收入較難核實的自營人員和自愿投保的人員采取了定額稅率，征管不會遇到麻煩;對自營人員的營業(yè)利潤按一個比率征收，也比較便利。由于設(shè)置了起征點，也使低收入者的稅負有所減輕。

(三)巴西

巴西是拉美實行社會保障制度、開征社會保障稅較早的國家，其體系和制度較為完善。其社會保障體系由三個機構(gòu)進行管理:國家社會保障局主要負責(zé)資金援助方面的事務(wù)，國家社會保障醫(yī)療援助局以及社會保障資金管理局主要負責(zé)征收社會保障稅及其他繳款。其社會保障稅主要用于籌集退休基金、醫(yī)療基金、家庭津貼及教育津貼。社會保障稅由雇員和雇主分比例共同負擔(dān)，雇員繳納的社會保障稅按月薪或臨時工作上個月所得工資的一定比例計算，應(yīng)稅工資具有最高限額。雇主與自由職業(yè)者應(yīng)納的社會保障稅按一個固定的基數(shù)計算，這個工資基數(shù)與實際所得無關(guān)。基數(shù)按級次劃分，并根據(jù)加入社會保障管理局的期限而不同。

二、我國開征社會保障稅的可行性

改革開放以來，我國已初步建立了養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保障“五保合一”的社會保障體系，充分體現(xiàn)了我國社會主義制度的優(yōu)越性。我國目前社會保障資金的籌集辦法主要是以社會統(tǒng)籌的形式征繳社會保障費。這種形式主要是依據(jù)社會保障項目分別制定繳費辦法。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的社會保障體制已不適應(yīng)發(fā)展的需要，日益暴露出諸多弊端，集中體現(xiàn)在社保統(tǒng)籌覆蓋面窄、社保繳費征收不規(guī)范等諸多方面，因此，我國開征社會保障稅十分必要。此外，從物質(zhì)基礎(chǔ)、群眾觀念、實踐經(jīng)驗等諸多方面講，開征社會保障稅也是十分可行的。

(一)社會保障稅開征已經(jīng)具備比較成熟的經(jīng)濟物質(zhì)基礎(chǔ)

國民經(jīng)濟的持續(xù)增長，城鄉(xiāng)居民收入的不斷提高，人民生活有了很大改善，經(jīng)濟負擔(dān)能力增強，為我國開征社會保障稅提供了豐富可靠的稅源基礎(chǔ)，為開征社會保障稅提高了可能。同時，國有企業(yè)已基本完成脫困目標，也具備了一定的納稅能力。私營企業(yè)、個體工商戶發(fā)展前景廣闊，他們愿意也有能力負擔(dān)社會保障稅。

(二)社會保障稅開征已經(jīng)具備比較成熟的社會心理基礎(chǔ)

隨著社會成員風(fēng)險意識普遍增強，越來越多的人在參加商業(yè)保險的同時，迫切希望國家為其提供基本的社會保障。由政府出面承擔(dān)此事，在稅收制度上對此加以明確和固定，群眾自然大力擁護，世界上許多發(fā)達國家的先例早已證明了這一點。因為只有現(xiàn)在繳納了社會保障金， 將來才能享受到社會保障福利，從自身長遠利益考慮，大多數(shù)公民都希望被納入社會保障體系，排除將來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂。社會保障稅是典型的取之于民、用之于民的稅收，能使所有納稅人從中直接受益，易為廣大群眾所接受。

(三)社會保障稅開征已具備征管基礎(chǔ)

我國擁有嚴密而有效的稅收征收系統(tǒng)和征收管理機構(gòu)。隨著各項改革事業(yè)的深入開展，社會保障稅征、管、用分工協(xié)作的統(tǒng)一體系已初具輪廓。同時，稅源監(jiān)控、申報納稅、稅務(wù)稽查與稅務(wù)代理相結(jié)合的征管新格局逐漸形成，開征社會保障稅，不用再浪費人力、物力、財力重新設(shè)一套機構(gòu)，可以充分利用現(xiàn)有稅務(wù)機關(guān)的組織機構(gòu)、征管裝備和人力資源，充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗等方面的優(yōu)勢，大大提高社會保障基金的籌資效率，降低征收成本。

三、我國社會保障稅法框架構(gòu)想

(一)納稅主體

以我國各類企事業(yè)單位和在我國境內(nèi)有工薪收入的勞動者(包括在各類企事業(yè)位、國家機關(guān)工作的工薪勞動者)為主要納稅主體，其中企事業(yè)單位承擔(dān)主要的稅收負擔(dān)，個人承擔(dān)一部分，國家也通過抵扣計稅所得等形式承擔(dān)一部分費用，一次體現(xiàn)國家、集體、個人三者共同負擔(dān)原則。目前在確定納稅主體時還存在一些爭議，如自由職業(yè)者、農(nóng)村居民是否應(yīng)被劃為納稅主體。對此，應(yīng)區(qū)別對待:前者應(yīng)依據(jù)有所得就應(yīng)納稅的原理，應(yīng)就其收入繳納社會保障稅;后者人數(shù)巨大，收入普遍較低，要求其和城鎮(zhèn)居民繳納相同的社會保障稅是不可能的，因而可以選擇條件較好的地區(qū)進行試點，待條件成熟后再逐步推廣。

(二)征稅對象

社會保障稅應(yīng)以行政事業(yè)單位或企業(yè)支付給職工的工資和薪金數(shù)額為征稅對象。自由職業(yè)者由于全部勞動報酬難以確定，根據(jù)專稅專用和納稅人受益原則，以其獲得的毛收入為征稅對象。此外，由于目前社會中的收入分配差別主要體現(xiàn)在各種基數(shù)外補貼而非基本工資上，應(yīng)將發(fā)給職工的各項補貼列入工資基數(shù)，以此作為征收社會保障稅的稅基。

(三)稅目

按照與現(xiàn)行社會保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國家的通行做法，社會保障稅的稅目設(shè)計應(yīng)適合我國社會保障制度的現(xiàn)狀，與社會保障項目的寬窄相匹配。目前，我國社會保障項目有職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、女工生育保險五項。相比較而言，前三項在我國已具備廣泛深入的實踐經(jīng)驗，過渡為社會保障稅難度較小，因此，可先重點設(shè)置這三大稅目。后兩項保險實踐時間不長，覆蓋面窄，不適宜在現(xiàn)階段將其作為社會保障稅的稅目。

(四)稅率

確定合理的稅率水平是建立社會保障稅的核心問題，從設(shè)計原理上說，社會保障稅稅率的確定應(yīng)在測算社保基金支出需要和納稅人的承受能力的基礎(chǔ)上進行。我國目前宜采取分項比例稅率。適用比例稅率便于稅務(wù)機關(guān)計稅及征收管理，也利于初期推廣。且采用設(shè)立有起征點和最高限征額的比例稅率，有利于將納稅人繳納的社會保障稅數(shù)量差別控制在一定合理限度內(nèi)。

(五)稅款的征收管理

社會保障稅的征收采取“申報繳稅”和“代扣代繳”方式。企業(yè)應(yīng)納稅額由單位直接繳納，職工應(yīng)納稅額由其單位扣繳，自由職業(yè)者自行申報納稅，事業(yè)單位的繳納由財政部門負責(zé)劃轉(zhuǎn)。社會保障稅由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收后列入同級財政預(yù)算管理，并由財政按時足額劃轉(zhuǎn)到社會保障專門機構(gòu)，按各社會保障項目分別支出，專款專用;社會保障專門機構(gòu)負責(zé)收支安排，征收比率調(diào)整及開支情況檢查，以實現(xiàn)社會保障基金的“征、管、用”相分離。

(六)法律責(zé)任

社會保障稅作為獨立的稅種，為保障社會保障稅收收入及時、足額入庫，其征納必須與其他稅種一樣，通過對違反規(guī)定的行為設(shè)定嚴厲的法律責(zé)任，明文規(guī)定違反者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，通過法律的威懾力防止納稅人偷漏稅，以此維護法律的嚴肅性，將社會保障稅的保護落到實處。對單位和個人不繳、少繳的拖欠行為，稅務(wù)部門要予以嚴厲打擊，明確行為人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，主要體現(xiàn)為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩類，可具體表述為強制限期納稅、加收滯納金、罰款、吊銷營業(yè)執(zhí)照、強制執(zhí)行，情節(jié)嚴重的可處以刑事處罰等。總之，可以借鑒或利用我國現(xiàn)有的法律資源，對這一內(nèi)容作出明確的規(guī)定。以充分利用和發(fā)揮稅收的強制作用。

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