中國高校教育成本控制問題探討

摘要:對有限的資源進行優化配置是高校教育成本管理面臨的現實狀況，從分析高校教育成本的控制內容分析開始，對當前高校教育成本控制面臨的問題進行闡述并給出了相關的對策和解決措施。

關鍵詞:高校;教育成本;控制

中圖分類號:F812文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0116-03

當高等教育從精英階段邁進大眾化階段的門檻后，中國高等教育投入嚴重不足和資源利用效率低下并存的矛盾開始突顯出來。一方面，高校規模擴大了，但人們期望的規模效應并沒有顯現出來，生均教育成本依然呈持續上升趨勢;另一方面，國家財政對高等教育投入意愿相對減弱，商業銀行對高校貸款的積極性降低，學生及家長對學費的迅速增長提出了前所未有的置疑。這種兩面夾擊的現狀使許多高校正在陷入捉襟見肘的財政境地之中。因此，高校必須轉變觀念，在日常運行中重視經營理念，強化成本控制意識，提高資源利用效率，是緩解這一危機重要而現實的途徑，從而實現高等教育效益最大化。

一、高校教育成本控制的內涵界定

(一)高校教育成本的概念

從經濟學角度講，成本是為生產一定產品所耗費的活勞動和物化勞動的總稱，是指高校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值。它也有廣義和狹義兩種含義。

廣義來說，高等教育成本是指高等學校開展教育活動消耗的所有資源的價值。可以把高等教育成本分為以下幾大類:(1)教學成本，指高等學校完成其教學和基礎研究或學術任務的支付，包括教職工工資、圖書、設備、行政管理等開支;(2)學生生活成本，包含學生的伙食、住宿、日常生活等項開支。這項成本嚴格地來說并不與高等教育相聯系，但對于學生及其家庭來說，這項成本與學費等費用一樣由支付教學成本的學生、家長或高等學校來支付，因此也把其算作高等教育成本的一部分;(3)機會成本，學生接受教育而未就業而帶來的機會損失、學校因資源用于教育所造成的價值損失和社會因投資于教育而喪失的收益等。

狹義的高等教育成本是指高校用于培養學生所耗費的教育費用，即高校為提供高等教育服務而耗費的可以用貨幣計量的教育資源價值，即高校培養學生的實際支付成本，或者稱為高校的學生培養成本，而不包括社會和個人等投資于高等教育喪失的機會成本。盡管社會、學校、學生及其家庭均要為高等教育付出相當大的機會成本，但它并未能增加對教育的實際投入，只是一種非貨幣的隱性成本。本文的研究對象高校教育成本屬于狹義的高校教育成本范疇，即在以后的敘述中，除非特別指明，高校教育成本就是指普通高校的實支成本。

(二)高校教育成本控制的含義

高校教育成本控制就是根據教育成本預算，對教育活動過程中所發生的資金耗費進行監控，及時發現偏差并加以糾正，以保證高校教育成本預算完成的活動。在教育活動中，對將來打算要做的每一件事，都應該作成本預測和成本計劃，預算一個項目所需要的經費。計劃或預算意味著建立了一個標準，在以后的工作中，我們要保持與計劃的一致性，一個時期一個時期地將實際開支與計劃做比較，也就是說，對成本進行控制。成本控制既是對目標成本本身的控制，也是對目標成本完成的控制和過程的監督，更是為今后成本的降低指明方向。如果成本控制得好，則教育過程中的一切耗費均按照成本預算的方案執行，就不致造成經費浪費現象，如果對成本不加控制，不合理的開支無人問津，成本超支，聽之任之，勢必造成資金浪費，效益低下，達不到成本目標。

二、高校教育成本控制的必要性和基本原則

(一)高校教育成本控制的必要性

高校改革和發展的實踐對高校減少浪費，提高教育資源的使用率，強化教育成本控制提出了急迫的要求。《當代中國亟待解決十八個問題》一文中提到，中國教育的發展可以從兩個方面找到突破口，“高等學校應逐步建立人才培養成本核算制度，進行人才成本效益分析，變學校辦社會為社會辦學校” 便是其中之一。事實上，對高校進行教育成本核算的根本目的在于成本控制，因為它有助于學校挖掘內部潛力，節約費用支出，從而健全財務制度和人才成本管理制度，使高校正確運用“自我約束、自我優化、自我完善”的辦學機制;有助于國家和當地政府部門更好地了解高校的成本管理情況，提高財政撥款的利用率;有助于學生及家長減少學費負擔，減少教育不公平現象;還有助于提高社會各界投資高等教育的信心和決心，為高校獲得更多的教育資源提供了保障。

(二)高校教育成本控制的基本原則

1.權責發生制原則。該原則指會計核算主體對收入和費用的確認以權利已經形成和義務已經發生為標準。對于收入，不論款項是否收到，以權利形成確定其歸屬期，凡本期已經實現的收入，不論款項是否在本期收到，都應確認為本期收入。對于費用，不論款項是否在本期實際付出，都應以支付責任的發生確定其歸屬期。

在學生培養期間，培養投入與收益對象的培養進度往往是不同步的。如，教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，這些投入可以培養很多屆學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按照比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。

2.分期核算原則。為了取得一定期間高校提供教育服務所消耗的成本信息，必須劃分出成本核算期間，按期計算教育產品的成本。成本核算中的分期，必須與會計核算的分期相一致，這樣有利于各項核算工作的開展。成本核算的分期與教育“產品”的成本計算期不能混為一談，也不論其周期的長短，成本核算工作，包括費用的歸集和分配，都必須按月進行。至于某一特定教育“產品”成本的計算，可以采用學期制或學年制，而不與公歷年制保持一致。這樣，我們進行教育成本核算時，就能盡可能地利用現行則會核算的成果。成本分期核算的目的，主要是分清當期發生和當期負擔的成本費用的界限，從時間上確定各個成本計算期的費用和教育“產品”成本的界限，保證成本核算的正確性。

3.劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出原則，凡支出的效益僅及于本會計期間的，應作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計期間的，應作為資本性支出。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期費用，哪些支出不能計入當期費用。高等學校的支出中，也存在著收益性支出和資本性支出，只有遵循劃分收益性支出和資本性支出的原則，才能準確地核算高校教育成本，從而達到控制教育成本的目的。

4.效益性原則。高等教育不僅要關注經濟效益更要注重社會效益，因此，高校教育成本控制絕不是消極的限制和監督，而應該是積極的指導和協調。一方面，高校要想方設法的降低各種不必的耗費;另一方面，在保證教育質量的情況下，開展價值工程分析，加強質量成本管理，充分挖掘高校內部潛力，努力尋求降低成本的有效途徑，力爭開源與節流雙管齊下，實現高校經濟效益與社會效益的并重。

三、高校教育成本控制目前面臨的問題

1.成本控制認識偏差。成本控制沒有得到高校的青睞，成本控制過程參與人員缺乏，根本沒有進行成本全過程控制，也沒有對執行人員的績效考核，只是將預算交與執行。沒有任何員工的參與，完完全全是財務部門、審計部門和職能責任中心人員的事，導致成本控制效果不理想，大部分高校都實行“大收入，大支出”的管理模式和“量入為出，收支平衡”的預算原則，這種狀況只注意了收支平衡卻忽視了支出的合理性和經費的使用效益。

2.成本控制工作基礎不規范。成本控制的實施很大程度上依賴于基礎性工作，絕大多數高校沒有統一歸口的成本管理部門及統一的管理人員，成本控制的難度很大。高校內部各級單位成本界限劃分不明，成本交叉占用的現象嚴重，已經到了難以分解的地步，某些收支手續欠缺，甚至最后只能銷賬，這些無疑給成本控制增加了難度。

3.預算成本控制執行力度不夠。預算缺乏合理性，成本控制的基礎是預算，然而，各部門的預算完全按照自己的意志盲目進行，缺乏依據，同時編制的時間不合適，預算的內容存在缺陷。成本預算的制定中，高校內部各部門和財務部門之間缺乏應有的溝通，信息不對稱使則務部門編制的預算時和實際成本出入很大，而且經常是一刀切。沒有充分地使用基礎資料，編制出的預算很難以對成本起到事前的控制作用，且缺乏應有的跟蹤監督機制，往往預算控制一經下達，便不再問津，沒有起到實際控制的作用。

4.人力資源成本偏高。在人力資源方面，中國有不少高校仍然存在著數量眾多的冗員，教職員工缺少流動，只進不出，只升不降，越來越多的閑雜人員使學校人員經費不斷增加。后勤行政人員與教師的比例大大超過國外，教師僅占教職工總數的不超過40%，這種結構布局，影響了本來就少的教育經費的集中使用。后勤行政人員的過度膨脹，造成教師在新的高校利益分配格局中份額的減少。這也導致高校教育經費支出中，管理人員支出比重過高，教育成本增加。

5.資產浪費現象嚴重。高校固定資產的管理方面，絕大多數高校沒有統一歸口的固定資產管理部門及統一的管理人員，往往是誰使用誰就是管理者。這實際上是一種無序的管理，缺乏有效的管理制度和固定資產的使用約束機制，往往造成固定資產賬賬不符、賬實不符，能耗成本高，成本意識弱化缺乏目標成本管理的意識，不注重勤儉節約，加大了成本開支，造成固定資產閑置和浪費。而高校的無形資產管理的混亂現象更是嚴重，校內團體、教師、學生在社會活動中隨意使用學校名稱的現象十分普遍，知識產權的管理也很不健全，對教師及科研人員從事的科研活動不能實施有效的成本監控，往往造成一些不必要的浪費和損失。

6.成本控制范圍有限。高校成本控制中一般只關心日常的支出，沒有統一的控制標準，針對不同人，不同項目會有處理的差異，僅僅針對職能部門為責任中心成本控制，沒有全校性的控制，如果說存在全校性的控制，也只是各個責任中心的疊加，不是以學校為整體的系統控制。更沒有將學校成本支出的上游與下游作業納入成本控制范圍，不利于全面的成本控制。因而缺乏高校成本控制的整體統籌規劃，且過分注重目前的情況而沒有過多考慮長遠的發展。

四、高校教育成本控制的對策及措施

1.樹立全體教職員工的成本意識。樹立教職員工的成本意識，就是要使教職員工樹立這樣種思想:成本是可以控制的，成本控制需要人家的共同參與，并在工作中時刻注意成本。教職員工的成本意識是成本控制的基礎，只有每位教職員工的重視和努力，才能使各項成本控制制度不流于形式，能落到實處。

2.建立原始記錄資料，做好成本控制基礎工作。高校可根據自身發展規劃和現實條件，制定出符合學校實際情況的成本標準。程序如下:一是收集資料，從本單位歷史成本最好水平、發展較好的同等院校成本水平、按本校上年實際成本扣減一定的成本降低率確定的成本水平中選擇確定一目標成本草案。二是建立成本預測模型，利用其來預測成本發展趨勢，分析評價目標成本的可行性與可控性、效益性。三是修訂目標成本。通過模型的分析，預測采用合理措施對未來成本水平的影響，并經過不斷測算比較并適當、及時地修訂目標成本，使之盡量符合實際。

3.建立教育成本控制組織體系，強化成本控制執行力度。首先要建立高校教育成本控制系統的組織體系。具體是要在分管院長的領導下，建立以各職能部門(人事處、科研處、教務處、后勤處、校辦產業等)為橫向，以院、系、科、個人為縱向的縱橫交錯的“責任中心”管理網絡，作為責任中心，必須有明確的控制成本活動范圍。其次改變目前高校對成本控制可為可不為、放任自流的狀態，同時高校內部也要層層落實，配合內部的大力宣傳，從而變成管理“軟約束”為“硬約束”，進而提高成本控制績效。

4.控制人力資源成本。為解決人力資源成本偏高的問題，應采取如下措施:(1)精簡機構、壓縮編制，控制教職工數量。(2)創造競爭，流動的用人機制，推行聘任制，允許教師流動，形成充滿生機的師資隊伍管理機制，并對干部實行按需聘任，打破“能上不能下”的模式，對壓縮后的富余人員通過轉崗分流，進行妥善安置。(3)改革工資分配制度，實行“全員教育效益責任制”。

5.加強資產的成本控制。資產是學校教育資源的一個重要組織部分，為了有效的控制教育成本，高校必須全方位地加強資產。首先，對資產采取統一預測、統一采購、統一管理。這就可以使各部門的經費支出聚零為整，形成合力，而目也有利于學校財務部門對其進行有效監督，避免損公肥私現象的發生。其次，要充分利用舊的資產資源，例如，對長期閑置無人過問的固定資產重新配置或收取占用費;延長圖書館、實驗室的開放時間。

6.實行全面成本控制。學校在培養學生過程中的每個階段，每一個事項，每一個環節，均會發生成本支出，成本支出并且涉及到每一個個人，為達到以最小的成本支出獲得最有效的結果，我們就需要任何個人都參與成本控制，對成本支出涉及的何階段和環節都要加以控制，才是個全面成本控制，才能達到成本控制的有效性。

五、結語

隨著中國高等教育體制改革的不斷深入，高校教育成本核算與控制制度的建立將是大勢所趨，目的的主要是為了規范教育經濟活動和財務會計行為，便于核算、分析和考核教育單位經濟效益和辦學效果。同時要建立與高校教育成本核算與控制相配套的管理體系，在高等學校相關評估指標體系中增設教育成本指標，增強學校成本意識，將有助于促進高等學校成本核算與控制的科學化、規范化。

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[責任編輯 陳麗敏]